Бух. учёт, аудит и анализ финансирования бюджетной организации (на примере школы)

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1.Сущность, содержание бухгалтерского учета в бюджетных организациях
1.1 Основные задачи и правила (принципы) бухгалтерского учета
1.2.Регистры бухгалтерского учета
1.4.Отчетность бюджетных учреждений
2. Совершенствование бухгалтерского учета и контроля в бюджетных учреждениях
2.1 Формы и методы контроля за использованием бюджетных средств
2.2 Проблемы учета и контроля бюджетных средств в МОУ СОШ № 76
2.3 Пути совершенствования учета и контроля
3.Организация бухгалтерского учета и анализ бюджетных расходов в бюджетных учреждениях (на примере МБОУ СОШ № 76 г. Новосибирска)
3.1 Общая характеристика МОУ СОШ № 76 г.Новосибирска
3.2 Анализ сметы расходов
3.3.Учет и анализ основных средств
3.4.Учет и анализ материальных запасов
3.5 Учет заработной платы и анализ фонда оплаты труда
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ

Затраты по монтажу оборудования, уже поставленного на учет, оплачиваемые по отдельному договору, учитываются по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" [33, с.22].
Оплата регистрационных сборов, государственных пошлин в связи с приобретением основных средств производится по подстатье 290 "Прочие расходы" и так далее.
Первоначальная стоимость с учетом затрат, произведенных с проведением перечисленных работ, является балансовой стоимостью объекта основного средства.
В бюджетном учете первоначальная стоимость основного средства формируется по дебету счета 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" в корреспонденции с кредитом счетов 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам".
Таким образом, на счете 106 01 310 собираются все затраты, связанные с приобретением основного средства.
Поступление и внутреннее перемещение основных средств в бухгалтерии учреждения оформляются следующими первичными документами:
-акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
- акт о приеме-передаче здания (сооружения);
-накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств; выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
-акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);
- акт о списании автотранспортных средств.
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках:
-Инвентарная карточка учета основных средств;
-Инвентарная карточка группового учета основных средств.
-Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств.
-Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.
Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств[13].
Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут Инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий.
Учет операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Для контроля за соответствием учетных данных по объектам основных средств у материально ответственных лиц и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.
Степень изношенности основных средств характеризуется амортизацией. Под амортизацией понимается процесс переноса части стоимости основных средств.
Учет начисленной амортизации в бюджетном учреждении ведется на счетах, соответствующих счетам основных средств:
Например, учет амортизации жилых помещений ведется на счете 010401000 «Амортизация жилых помещений», амортизация сооружений – на счете 010402000 «Амортизация нежилых помещений» и т.д.
Аналитический учет по счету 010400000 «Амортизация» ведется в оборотной ведомости по основным средствам. За отчетный месяц в журнале операций по прочим операциям отражается общая сумма амортизации, начисленная по основным средствам.
В приказе Минфина России № 162-н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету», определены правила установления срока полезного использования основных средств, полученных безвозмездно, а именно с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации.
Теперь становимся на недостатках в учете основных средств в школе.
В 2010 году в школе произведена замена мониторов в 3 компьютерах. Мониторы учтены как основные средства и расходы на их приобретение учтены по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств». Тогда как компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции в отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера.
Затраты, связанные с заменой вышедшего из строя монитора на новый монитор, вызваны с необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии. Указанные расходы при условии, что изменение эксплуатационных характеристик компьютера не приводит к изменению его функционального назначения, относятся к расходам на ремонт - ст.225 «Услуги по содержанию имущества». Таким образом, статья 310 «Приобретение основных средств» расходована не по целевому назначению в сумме 38 тысяч рублей. На эту же сумму завышена стоимость основных средств.
Школа в 2010 году приобрела компьютер за 42 000 руб., в том числе НДС – 6 406,78 руб. Авансовый платеж в размере 8 000 руб. внесен за счет бюджетных средств. Окончательный расчет (34 000 руб.) произведен за счет внебюджетных источников. За доставку компьютера транспортной организации за счет внебюджетных средств уплачено 3 600 руб., в том числе НДС – 549 руб. Компьютер был отражен в учете по «бюджетной» и «внебюджетной» части первоначальной стоимости основного средства. Такой подход внес путаницу при инвентаризации, так как возникло два разных инвентарных объекта. Логичнее всего всю стоимость основного средства отнести на бюджет. При этом сумма расчета за компьютер и сумма, уплаченная транспортной организации по внебюджетной деятельности, списываются на прочие расходы. В результате в учете по бюджетной деятельности будет создана искусственная кредиторская задолженность за компьютер в размере 34 000 руб. и за транспортные услуги (3 600 руб.). Можно провести инвентаризацию кредиторской задолженности и на основании ее данных сделать корректировку кредиторской задолженности в бюджетном учете.
3.4.Учет и анализ материальных запасов
Главным условием функционирования бюджетных учреждений является их полное обеспечение материальными ресурсами и рациональное их использование.
Материалы в бюджетных учреждениях, как и в сфере материального производства, играют одну из первостепенных ролей в обеспечении нормальной их деятельности, надлежащего качества оказываемых услуг и выполняемых работ. Полное и своевременное обеспечение учреждений материалами является важным условием выполнения ими своих функций, создания необходимых предпосылок для воспроизводства рабочей, силы.
В настоящее время наблюдается рост потребности учреждений непроизводственной сферы в материальных ресурсах, которая может быть удовлетворена экстенсивным (приобретением большего количества материалов) или интенсивным путем (более экономным использованием имеющихся ресурсов).
Наиболее приемлемым и эффективным, особенно в условиях дефицита бюджетных ресурсов, является второй путь. Но при этом следует учитывать, что все издержки отраслей непроизводственной сферы можно разделить на две группы:
-затраты материалов, которые используются в процессе производства услуг и которые можно сократить без ущерба для удовлетворения потребности в них и повышения качеств обслуживания (канцелярские принадлежности, хозяйственные материалы и т.д.);
-затраты, которые оказывают прямое воздействие на какую-либо сторону деятельности учреждения и которые непосредственно связаны с поддержанием жизнедеятельности людей, получающих услуги, (продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, имеющие значительную долю в общем объеме материальных затрат).
К материальным запасам относятся:
предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от стоимости;
предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ[13].
К материальным запасам относятся: медикаменты и перевязочные средства; продукты питания; горюче – смазочные материалы; строительные материалы; прочие материальные запасы.
Анализ обеспеченности МОУ СОШ №76 материальными ценностями
Одним из условий нормальной работы МОУ СОШ №76 является обеспеченность учреждения материальными ресурсами. Для оценки обеспеченности материалами в процессе анализа, прежде всего, определяется уровень материалопотребления и его изменение в сравнении с предыдущими годами. Определим его как стоимость израсходованных материальных ресурсов в отчетном году на нужды учреждения в расчете на одного учащегося. Уровень материалопотребления целесообразно рассчитывать как в целом по всем потребленным материалам, так и по каждой группе в отдельности. Но при этом необходимо учитывать, что по некоторым видам материальных ценностей, которые потребляются учреждением для обеспечения его нормального функционирования (хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, топливо, горючее и смазочные материалы, тара, запасные части), характеристику следует делать в целом по общему, а не по удельному расходу, так как их потребление непосредственно не связано с изменением объема оказываемых услуг[38, с.130].
Оценку изменения расходов материалов, а также уровня материалопотребления в школе произведем на основании данных за 2010-2011 гг., отраженных в отчете формы № 6 «Отчет о движении материальных ценностей» (таблица 3.9).
Таблица 3.9
Анализ изменения уровня материалопотребления.
Показатели 2010 2011 Абсолтное отклонение 1.среднегодовое количество учащихся 600 600 100,00 2.израсходовано материалов на нужды учреждения, т.р. , в т.ч. 12316,0 13120,6 804,6 -продукты питания 6301,0 6280 -21,0 - учебные материалы 2200,0 2300,0 100,0 - горюче-смазочные материалы 3185,0 3358 173,0 - хоз. Материалы 530,0 800,0 170,0 - прочие мат. Запасы 100,0 382,6 282,6 3. Материалопотребление на одного учащегося, т.р., в т.ч. 20,5 21,9 1,4 -продукты питания 10,5 10,5 0 - учебные материалы 3,7 3,8 0,1 - горюче-смазочные материалы 5,3 6,0 0,7 - хоз. Материалы 0,9 1,3 0,4 - прочие мат. Запасы 0,2 0,6 0,4 Источник: годовые отчеты СОШ №76
Из таблицы видно, что за анализируемый период расходы материалов на нужды учреждения значительно выросли - на 6,5 %. Уровень материалопотребления на одного учащегося вырос - на 6,8 % или на 1,4 тыс. руб. к 2010 году: если в 2010 году на одного учащегося приходилось 20,5 тыс.руб., то в 2011 – 21,9 тыс.руб. В целом это является свидетельством укрепления учебной сети, расширения возможности улучшения качества образования, более полного удовлетворения потребностей обслуживаемого контингента в предоставляемых услугах. Негативный момент - значительный рост таких статей как горючесмазочные материалы и прочие материальные запасы (строительные материалы, тара, запасные части). Такая тенденция вызывает необходимость более строгого контроля за расходованием топлива, соблюдения установленных норм расходования, изыскания внутренних резервов экономии топлива, ГСМ, тары, стройматериалов, и т.д.
В условиях недостаточной обеспеченности источниками финансирования, необходимыми для удовлетворения потребностей в материальных ресурсах, важнейшим направлением повышения эффективности деятельности организации является экономное расходование материалов.
Экономия материальных ресурсов имеет первостепенное значение для отраслей материального производства. В то же время не теряет она свое значение и для бюджетных учреждений, где выражается в соблюдении установленных норм расхода отдельных видов материалов при выполнении конкретных работ. В связи с этим в процессе анализа для оценки уровня использования материальных ценностей фактический их расход сравнивается с нормативным. Результат выражается в экономии или перерасходе отдельных видов материальных ресурсов. При этом следует учитывать, что не всякая экономия заслуживает положительной оценки[38, с.59].
Соблюдение режима экономии по большинству материальных ценностей, используемых в учреждении, должно быть ограничено целесообразностью, рациональностью их распределения и использования без ущерба качества обучения. Более широкие границы экономии материальных ресурсов, которые используются работниками школы возможны по таким видам, как топливо, электроэнергия, хозяйственный инвентарь и др. Здесь допустимо снижение их удельного расхода без ухудшения качества услуг.
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признается суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).
Аналитический учет материальных запасов, за исключением продуктов питания, в МОУ СОШ №76 ведется на Карточках количественно – суммового учета материальных ценностей, которые приведены в приложении.
Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.
Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.). [9]
В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф.0315004).
Приобретение материальных запасов в МОУ СОШ №76 осуществляется на основании договоров поставки, которые они заключают с поставщиками, поскольку теперь все бюджетные учреждения наделены правами и обязанностями государственных заказчиков.
С 1 января 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 21 июля 2005 года №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон №94-ФЗ). Он существенно изменил практику осуществления закупок бюджетными учреждениями. Теперь все заказы, в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Закона №94-ФЗ, сумма которых превышает 100 000 рублей, должны размещаться только в соответствии с требованиями этого закона.
В соответствии со статьей 10 Закона №94-ФЗ заключение государственного или муниципального контракта на поставку товаров, стоимость которых превышает 100 000 рублей, может осуществляться:
- путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме;
- без проведения торгов (методом запроса котировок, у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), на товарных биржах).
В соответствии с требованиями статьи 4 Закона №94-ФЗ, учреждение (получатель бюджетных средств) вправе размещать государственный заказ, если оно уполномочено на это органом государственной власти Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или органом государственной власти местного самоуправления[7].
Например, наше учреждение МОУ СОШ №76 уполномочено заключать контракт на поставку продуктов питания, на приобретение ГСМ для подвоза школьников. Но, в нарушение Закона №94-ФЗ в 1 квартале 2011 года заключен договор на поставку ГСМ с ЗАО «Атланта». Оплата по договору составила 1500,0 тыс. рублей. Во втором квартале путем проведения аукциона (выиграла «ООО Нефтепродукт», ООО «Атланта» так же участвовала в аукционе) сумма за ГСМ для школы составила 1300.0 тыс. рублей, причем количество и цена за 1 л. ГСМ осталось неизменной. Таким образом, налицо экономия средств на приобретение материальных запасов путем проведения аукционов. Нарушение учреждением требований Закона 94-ФЗ повлекло за собой перерасход бюджетных средств.
Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов:
-Меню – требование на выдачу продуктов питания (ф.0504202);
-Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
-Путевой лист (ф.0340002,0345001,0345002,0345004,0345005,0345007) применяется для списания в расход всех видов топлива;
-Акт о списании материальных запасов (ф.0504230).
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143).
Счет 010503000 “Горюче-смазочные материалы”. Как было сказано выше, расходы на ГСМ занимают большой удельный вес в расходах МОУ СОШ №76, поэтому следует обратить внимание на учет ГСМ. Аналитический учет горюче - смазочных материалов ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей. Материально ответственные лица ведут учет ГСМ в Книге учета материальных ценностей по их наименованиям, сортам и количеству. Оприходование топлива и масел отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика, кассовых чеков[9].
В путевых листах водителя директора школы в графах «место отправления» и «место назначения» пишется «по городу». Это является грубым нарушением для списания ГСМ.
Унифицированная форма N 3 "Путевой лист легкового автомобиля" и инструкция по ее заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов установлены Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152. Организация может самостоятельно разработать форму путевого листа, закрепив ее распорядительным документом. Приказом Минфина России от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161 определено, что путевой лист, самостоятельно разработанный организацией, может являться одним из документов, подтверждающих расходы на приобретение ГСМ, при наличии в нем обязательных реквизитов, утвержденных Приказом Минтранса России. Для обоснования расходов, связанных с эксплуатацией служебного автомобиля, необходимо документально подтвердить производственный характер осуществляемых поездок посредством указания в путевом листе маршрута следования автомобиля. В форме №3 следует заполнять такие показатели, как "Место отправления" и "Место назначения", т.е. нужно указывать конкретный путь следования[9].
Согласно Письму Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129 отсутствие в путевом листе информации о конкретном месте следования не позволяет судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях. Подобные реквизиты являются обязательными. Путевой лист, не содержащий в составе своих реквизитов информацию о месте следования автомобиля, не подтверждает осуществленные расходы на приобретение ГСМ.
Затраты на покупку бензина для служебных автомобилей можно списать в расходы в пределах норм, установленных Минтрансом России (Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/640). При определении норм расхода топлива автомобилями, для которых эти нормы Минтрансом России не утверждены, следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля. В настоящее время действуют нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р.
Нарушения, связанные с приобретением ГСМ, ведут к искажению данных отчетности.
Так же имеют место ситуации, когда бензин списывается по путевым листам, дата которых приходится на выходной (нерабочий) день. В соответствии с нормами ТК РФ работа в выходной день допускается. Однако следует иметь в виду, что привлечь водителя к работе в выходной день можно в случаях, предусмотренных ст. 113 ТК РФ, с его письменного согласия и по письменному распоряжению работодателя[3 ст.113]. В случаях, не предусмотренных указанной статьей, - с его письменного согласия и по письменному распоряжению работодателя с учетом мнения представительного органа работников. Указанное заявление водителя в бухгалтерии отсутствует. При отсутствии заявления водителя и письменного распоряжения руководителя организации работа в выходной день, а именно списание бензина является незаконным расходованием средств.
Так же в бухгалтерии школы ведется неверное начисление аренды за имущество (использование личного служебного автомобиля). С работником школы заключен договор на аренду его личного автомобиля. Указанным работником регулярно сдаются путевые листы в бухгалтерию, но ему возмещаются лишь стоимость бензина по путевому листу, тогда как расходы на аренду должны учитываться на ст.224 «Арендная плата за пользование имуществом». То есть периодически происходит завышение расходов по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов», а конкретно, расходов на ГСМ.
Счет 010502000 “Продукты питания” Основными задачами учета продуктов питания являются:
- обеспечение сохранности и контроля за движением и использованием всех продуктов;
- соблюдение установленных норм запасов и расходов продуктов;
- своевременное выявление неиспользуемых продуктов, подлежащих реализации в установленном порядке;
- получение своевременных и точных сведений об их остатках, находящихся на складах и в кладовых учреждений.
В целях обеспечения сохранности и правильной постановки учета продуктов питания необходимо обеспечить надлежащую организацию складского учета.
В СОШ №76 хранение продуктов питания осуществляется в специально приспособленных помещениях (складах, кладовых), с применением необходимого холодильного оборудования. Места хранения продуктов питания должны быть оснащены необходимым весовым оборудованием, измерительными приборами, мерной тарой и другими контрольными приспособлениями.
Продукты питания принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости[9].
Инструкция №62н предусматривает включение транспортных расходов по доставке продуктов питания, медикаментов, перевязочных средств, минеральных вод, сывороток и тому подобного, для лечебно - профилактических, детских и других социально - культурных учреждений в фактическую стоимость запасов. По этому, при доставке различных видов продуктов единовременно у бухгалтера возникает необходимость распределения транспортных расходов. В бухгалтерии школы применяется способ распределения пропорционально стоимости доставленных продуктов, поскольку это самый простой и нетрудоемкий способ. Однако выбранный учреждением способ распределения транспортных расходов не оговорен в приказе по учетной политике.
При формировании фактической стоимости продуктов, приобретаемых за плату, так же имеются нарушения в связи с отражением в учете налога на добавленную стоимость.
Если продукты приобретены за счет средств, полученных от деятельности, приносящей доход, и использованы в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, налог на добавленную стоимость отражается на отдельном счете 02 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». В рассматриваемом нами учреждении указанный счет не используется.
Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания (форма 0504037) и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания (форма 0504038). Накопительные ведомости оформляются по каждому материально-ответственному лицу отдельно.
Записи в накопительных ведомостях производятся на основании первичных приходных документов и Меню-требований на выдачу продуктов питания (форма 0504202) в количественном и стоимостном выражении.
В конце каждого месяца по накопительным ведомостям подводятся итоги. При этом итоговые суммы по накопительной ведомости анализируются исходя из числа довольствующихся.
3.5 Учет заработной платы и анализ фонда оплаты труда
Система оплаты труда работников СОШ №76 устанавливается коллективным договором, трудовыми договорами (контрактами), соглашениями и другими локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами Новосибирской области и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами органа местного самоуправления города Новосибирска.
Формирование фонда оплаты труда школы (ФОТ) осуществляется в пределах объёма субвенций, утверждаемого Законом Новосибирска и «О нормативах бюджетного финансирования общеобразовательных учреждений». Расчет объема субвенций производится путем умножения численности учащихся по категории и специфике обучения на утвержденный норматив и соответствующие коэффициенты на определенный период.
Для более глубокого анализа системы оплаты труда в СОШ №76 проведем анализ численности и фонда оплаты труда е за три последних года (табл.3.10.)
Одним из необходимых условий эффективной работы персонала является стабильность состава работников, что объясняется персонифицированным характером труда специалистов.
Таблица 3.10
Анализ структуры численности персонала СОШ №76
Категории персонала 2009 год 2010 год 2011 год Утверждено (штат.ед.) % в
структ. Утверждено (штат.ед.) % в структ. Утверждено (штат.ед.) % в
Структ. Педагогический персонал 92 75,4 91 75,8 92 76,0 Административный персонал 5 4,1 4 3,3 5 4,1 Учебно-вспомогательный персонал 5 4,1 5 4,2 5 4,1 Прочий 20 16,4 20 16,7 19 15,7 Итого 122 100,0 120 100 121 100
Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, в учреждении основную долю занимают педагогические работники (более 70%), что вытекает из специфики учреждения. Причем, доля педагогических работников увеличилась с 75,4% в 2009 г. до 79,0% в 2011 г.
На фоне этого, наблюдалась положительная тенденция снижения доли в структуре прочего (хозяйственного персонала) с 16,4% в 2009 г. до 15,7% в 2011 г. Численность учебно-вспомогательного и административного персонала в 2011 г. осталась на уровне 2009 г.
Анализ укомплектованности персоналом проведем в табл. 3.11:
Таблица 3.11
Анализ укомплектованности персоналом СОШ №76
Показатели Педагогический персонал Административный персонал УВП Прочий Всего 2009 Утверждено должностей по штатному расписанию (штат. ед.) 95 5 5 20 125 фактически занято (шт.ед.) 92 5 5 20 122 Фактически занято (человек) 90 5 5 15 115 коэф. укомплектованности, % 0,97 1,00 1,00 1,00 0,98 Коэффициент совм. 1,02 1,00 1,00 1,33 1,06 Продолжение таблицы 3.11
2010 Утверждено должностей по штатному расписанию (штат. ед.) 95 5 5 20 125 фактически занято (шт.ед.) 91 4 5 20 120 Фактически занято (человек) 91 5 8 16 120 коэф. укомплектованности, % 0,96 0,80 1,00 1,00 0,96 Коэффициент совмещения 1,00 1,00 0,63 1,25 1,00 2011 Утверждено должностей по штатному расписанию (штат. ед.) 96 5 5 19 125 фактически занято (шт.ед.) 92 5 5 19 121 Фактически занято (человек) 90 5 6 15 116 коэф. укомплектованности, % 0,96 1,00 1,00 1,00 0,97 Коэффициент совмещения 1,02 1,00 0,83 1,27 1,04
По поводу укомплектованности хочется отметить, что в целом за все исследуемые года наблюдалась недоукомплектация персонала по штатным единицам. Наибольшая недоукомплектация персонала отмечается в 2009 и в 2010 г.году -96,0%.
Но здесь мы рассматриваем штатные единицы, а если смотреть по численности, то человек (физических единиц) трудится в учреждении намного меньше, чем имеется штатных единиц в штатном расписании. Хотя фонд заработной платы за весь исследуемый период использован практически на 100 %, то есть работники или совмещают незанятые должности или получают сэкономленные средства в соответствии с приказом руководителя. Этот факт настораживает, поскольку может повлечь за собой ухудшение предоставления образовательных услуг населению и в конечном итоге ведет к снижению качества образования за счет перегрузки персонала.
В процессе анализа использования фонда заработной платы необходимо дать характеристику эффективности его расходования. Поэтому помимо абсолютного исследуется относительное отклонение по фонду заработной платы. Оно определяется путем сопоставления фактической величины фонда с его размером, установленным с учетом плановых условий функционирования сети и комплектования штатов (таб.2.6).
Анализ фонда заработной платы СОШ №76 по составу приведен в табл. 3.12.
Таблица 3.12
Анализ фонда заработной платы СОШ №76
Виды выплат 2009 год 2010 год 2011 год Факт, тыс.руб. % в структуре Факт, тыс.руб. % в структуре Факт, тыс.руб. % в структуре Оклад с учетом нагрузки 5458 65,9 5828 65,6 6075 65,7 Компенсационные выплаты 875 10,6 815 9,2 850 9,2 персонал.надбавки и повышения 522 6,3 610 6,9 625 6,8 Стимулирующие 1025 12,4 1226 13,8 1249 13,5 Прочие выплаты из ФЗП 400 4,8 411 4,5 451 4,8 Всего 8280 100,0 8890 100 9250 100
Состав фонда заработной платы за три года практически не менялся. Наибольшую долю в фонде заработной платы составляет оклад с учетом нагрузки (65,9%,65,6%,65,7%), стимулирующие выплаты (12,4%,13,8%,13,5%), персональные надбавки и повышения (6,3%,6,9%,6,8%), прочие выплаты (4,8%,4,5%,4,8%).
Учет заработной платы в учреждении в исследуемый период велся в соответствии с Инструкцией, утвержденной Приказом 148-н от 30.12.2008 г.
В учреждении не все документы по начислению и выплате заработной платы подписаны руководителем и главным бухгалтером. Так, например, не всегда утверждаются руководителем табеля учета рабочего времени. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» документы без подписи главного бухгалтера или его заместителя считаются недействительными и не должны приниматься  к исполнению[5] .
Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов по заработной плате систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в журнале операций №6 «Расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям»
Записи в журнал операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа. Журнал операций подписывается главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.
По истечении месяца данные оборотов по счетам из журнала операций записываются в Главную книгу.
   В документах по учету заработной платы учреждения имеются помарки, подчистки, неоговоренные исправления, хотя исправления должны производиться в соответствии с Инструкцией №162-н.[13]
Порядок исправления ошибок в учете представлен в таблице 3.13
Таблица 3.13
Исправление ошибок в бухгалтерском учете
Период обнаружение ошибки Требуется (не требуется) внесение изменений в регистр Порядок внесения до момента представления баланса не требующая изменения данных в журнале операций Неправильные суммы и текст зачеркиваются тонкой чертой таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и над зачеркнутым пишется правильный текст и суммы. В это же время в исправляемом регистре бюджетного учета, на полях напротив исправленной строки за подписью главного бухгалтера делается надпись «Исправлено»
до момента представления баланса требующая изменений в журнале операций Оформляется по способу «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью в последний день отчетного периода
Продолжение таблицы 3.13
бюджетная отчетность в установленном порядке уже представлена Оформляется по способу «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки
Ошибки и помарки в документах по начислению и учету заработной платы свидетельствуют об отсутствии внутреннего контроля за данным участком в учреждении.
В отделе бухгалтерского учета отсутствует правило проверки платежных, сводных, отчетных документов по заработной плате, подготавливаемых бухгалтерией, самими работниками бухгалтерии, т.е. отсутствует проверка «во вторую руку».
Такая проверка заключается в том, что после составления документа одним работником бухгалтерии другой проверяет полностью этот документ, расписывается за проведенную проверку и несет ответственность за правильность данных наряду с сотрудником, составившим документ.
По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы (приказы, табеля учета рабочего времени, ведомости и др.), относящиеся к Журналу №6 подбираются в хронологическом порядке и брошюруются в дело за месяц. На обложке указывается: наименование учреждения, название и порядковый номер папки (дела), отчетный период - год и месяц, номер журналов операций, количество листов в папке (деле) [13].
Отражение операций при ведении бюджетного учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.
Учет расчетов по оплате труда организуется и ведется в составе расчетов учреждения с поставщиками и подрядчиками, т. е. на счете 030200000.
Из заработной платы работников производятся различные удержания (алименты, при безналичном перечислении зарплаты, в том числе на пластиковые карточки, и др.). В обязательном порядке учреждение как налоговый агент удерживает НДФЛ.
Учет удержаний из оплаты труда осуществляется на одноименном счете 030403000 (аналитические счета к нему не открываются). На этом счете учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы по безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения, взносам по договорам добровольного страхования, взносам на пенсионное страхование, суммам членских профсоюзных взносов, исполнительным листам и другим документам. Удержания производятся на основании письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и т.п. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов.
Бухгалтерский учет в СОШ №76 ведется в соответствии с утвержденной учетной политикой.
Структура учетной политики включает три раздела: организационный, методический для ведения бухгалтерского учета и налоговый учет, а также приложение с рабочим планом счетов и графиком документооборота.
Что касается учета заработной платы, то в учетной политике имеются недостатки.
В графике документооборота по школе не указан табель учета рабочего времени, ответственные работники, сроки предоставления в бухгалтерию, поскольку ведение табелей вменено в обязанности бухгалтерии, что недопустимо.
Табеля должны вести начальники соответствующих подразделений с включением их в график документооборота Пример приведен в таблице 3.14.
Таблица 3.14
Включение табеля учета рабочего времени в график документооборота
Наименование документа Подразделение Дата предоставления в бухгалтерию Ответственное лицо Табель учета рабочего времени Все подразделения Не позднее 28 числа текущего месяца
Так же учетной политикой предусматривается разработка и утверждение неунифицированных форм. В части учета заработной платы в учреждении не утверждена форма расчетного листка, по которой работники извещаются в письменном виде о составных частях причитающейся им заработной платы, о размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате [3,ч. 1 ст. 136]. Необходимо разработать, утвердить форму этого листка.
Поскольку даже если заработная плата сотрудникам учреждения перечисляется на пластиковые банковские карточки, работодатель должен выдавать им расчетные листки с информацией о начислениях и удержаниях.
Хочется отметить, что работники не всегда своевременно реагируют на новшества в учете и начислении заработной платы.
С 1 января 2011 начали действовать новые правила расчета пособий по временной нетрудоспособности. Соответствующие изменения внесены федеральным законом от 08.12.2010 №343 [8] в Федеральный Закон от 29.12.2006 г. №255 ФЗ. Так же скорректировано «Положение об особенностях порядка начисления пособий по временной нетрудоспособности» (утверждено Постановлением Правительства от 15.06.07 г. №375). С января 2011 года средний дневной заработок должен рассчитываться следующим образом: берем заработок за два предшествующих календарных года и делим на 730. Таким образом, мы получаем дробь, в числителе которой не учтены больничные, декретные и пособия по уходу за ребенком. В знаменателе же участвуют все без исключения периоды, включая болезни, отпуска, связанные с материнством, и отпуска за свой счет.
Бухгалтерией учреждения в январе 2011 года эти новшества еще не были приняты к сведению, и средняя заработная плата за январь рассчитывалась из неправильно определенного расчетного периода.
В учреждении имеются нарушения порядка оформления документов по учету заработной платы.
Ошибки можно р