Учет и анализ расчетов с разными кредиторами и дебиторами в системе контроля за состоянием задолженности

Введение
Глава 1.Теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности
1.1. Экономическое содержание и состав показателей дебиторской и кредиторской задолженности
1.2. Нормативное регулирование учета расчетов с дебиторами и кредиторами
1.3. Принципы оценки показателей дебиторской и кредиторской задолженности
Глава 2. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности в строительных организациях
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2. Анализ динамики, структуры дебиторской и кредиторской задолженности
2.3. Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности
Глава 3. Методика учета дебиторской и кредиторской задолженности в строительных организациях
3.1. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии ООО «Рапид»
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами
3.3. Комплекс мероприятий по оптимизации уровня дебиторской и кредиторской задолженности
Заключение
Список литературы
Приложения

В бухгалтерском учете ООО «Рапид» для расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.
Выданные под отчет суммы отражаются по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На предприятии ООО «Рапид» в соответствии с рабочим планом счетов к счету 71 открыты субсчета:
71.1 – Хозяйственные расходы;
71.2 – Командировочные расходы;
71.3 – Представительские расходы.
Рассмотрим порядок отражения командировочных расходов на предприятии ООО «Рапид». Работник отдела закупок направлен в служебную командировку в пределах РФ сроком на 5 дней для проведения переговоров с потенциальным поставщиком с целью заключения договора на поставку ТМЦ. Из кассы выданы денежные средства на командировочные расходы – 6 500 руб.
По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения на пять суток в сумме 3 278 руб. (включая НДС – 500 руб.), железнодорожные билеты на проезд к месту командировки и обратно стоимостью 2 622 руб. (в том числе НДС – 400 руб.). Учтены также суточные за пять дней – 500 руб. В счете гостиницы сумма НДС выделена отдельной строкой, выдан счет-фактура за услуги гостиницы, в железнодорожных билетах НДС также выделен отдельной строкой. Общая сумма подтвержденных расходов составила 6 400 руб. Договор с поставщиком был заключен. Задолженность работника по невозвращенным подотчетным средствам, равная 100 руб. (6 500 руб. – 6 400 руб.), удержана из его заработной платы. Оклад работника – 19 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Рапид» будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Дт 71.2 Кт 50 – 6 500 руб. – выданы из кассы денежные средства под отчет;
Дт 26 Кт 71.2 – 2 222 руб. – списаны расходы на проезд работника;
Дт 19 Кт 71.2 – 400 руб. – отражен НДС по расходам на проезд;
Дт 26 Кт 71.2 – 2 778 руб. – списаны расходы на наем жилого помещения;
Дт 19 Кт 71.2 – 500 руб. – отражен НДС по расходам на наем жилого помещения;
Дт 26 Кт 71.2 – 500 руб. – списаны расходы по оплате суточных;
Дт 68.2 Кт 19 – 900 руб. – принят к вычету НДС по командировочным расходам (500,00 + 400,00);
Дт 94 Кт 71 – 100 руб. – учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок;
Дт 26 Кт 70 – 19 000 руб. – начислена заработная плата работнику;
Дт 70 Кт 68.1 – 2 470 руб. - удержан НДФЛ (19000,00 х 13%);
Дт 70 Кт 94 – 100 руб. – удержаны денежные средства из заработной платы работника;
Дт 70 Кт 50 – 16 430 руб. – выдана из кассы заработная плата работнику (19000,00 – 2470,00 – 100,00).
Рассмотрим порядок учета хозяйственных расходов на предприятии ООО «Рапид», для чего изучим ряд хозяйственных операций предприятия.
Дт 71.2 Кт 50.1 – 3000 руб. - выданы в подотчет бухгалтеру денежные средства на хозяйственные расходы на приобретение канцтоваров;
При утверждении авансового отчета по данной подотчетной сумме, производится списание израсходованных подотчетных сумм:
Дт 26 Кт 71.1 – 2500 руб. - списаны расходы подотчетного лица на канцтовары;
Дт 19.1 Кт 71.1 – 450 руб. - учтена сумма НДС по расходам подотчетного лица;
Дт 68.2 Кт 19.1 – 450 руб. – зачет суммы НДС;
Дт 50.1 Кт 71.1 – 50 руб. - остаток неиспользованной суммы возращен в кассу организации.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, а также по подотчетным и депонированным суммам.
По дебету счета 73 отражается задолженность работников, а по кредиту счета 73 – ее погашение. Если организация осуществляет расчеты с персоналом по займам, то в бухгалтерском учете (на основании распоряжения администрации и кассовых документов) будут произведены следующие записи:
Дт 73.1 Кт 50, 51 – выдан заем (ссуда) работнику за счет средств организации;
Дт 50, 70 Кт 73.1 – погашена задолженность по займу работником.
Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на счете 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – это расчеты за ущерб, причиненный работниками данной организации в результате хищений, брака, недостач и т. д. Подобные расчеты производятся на основании распоряжения руководителя организации либо по решению суда и регламентируются ст. 238–250 ТК. Например, при выявлении недостачи материалов в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:
Дт 94 Кт 10 – на сумму выявленной недостачи по фактической себестоимости;
Дт 73.2 Кт 94 – недостача отнесена на виновное лицо.
При взыскании недостачи по рыночной цене разница между рыночной и фактической себестоимостью недостачи отражается записью:
Дт 73.2 Кт 98.
Эта разница будет отнесена на финансовые результаты того периода, в котором будет произведено фактическое возмещение материального ущерба:
Дт 50, 70 Кт 73.2
Дт 98 Кт 91.1.
Аналитический учет ведется по каждому работнику. При расчетах с подотчетными лицами на предприятии ООО «Рапид», если работник не израсходовал аванс и не вернул по истечении установленного срока денежные средства в кассу организации, то остаток невозвращенного аванса должен быть отнесен на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Дт 94 Кт 71.1 – 50 руб. - отражена сумма невозвращенного аванса.
В дальнейшем сумма неизрасходованного аванса может быть удержана из заработной платы работника. При этом в учете делается проводка:
Дт 70 Кт 94 – 50 руб. - удержана задолженность по подотчету из заработной платы работника;
При погашении работником суммы долга по подотчету можно также использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Например, если подотчетное лицо внесло деньги в кассу после просрочки:
Дт 94 Кт 71.1 – 50 руб. – отражена сумма невозвращенного аванса;
Дт 73 Кт 94 – 50 руб. – начислена задолженность по подотчету;
Дт 50 Кт 73 - 50 руб. - возврат неиспользованной подотчетной суммы;
В том случае если по авансовому отчету утвержден перерасход средств, то подотчетному лицу осуществляют их возврат:
Дт 71.1 Кт 50.1 – возврат перерасхода подотчетных сумм.
Таким образом, изучив порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами было установлено, что учет ведется в соответствии с законодательством, применяется правильная корреспонденция счетов. Все суммы соответствуют первичным документам. Было выяснено, что аналитический учет расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами достаточно информативный. Недостатками же учета является отсутствие аналитического учета по счетам 66, 67 и 70, а также отсутствие графика документооборота.
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами
Изучение учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии ООО «Рапид» выявило ряд недостатков, в частности отсутствие аналитического учета по счетам 66, 67, 70. В качестве рекомендаций по совершенствованию можно предложить повысить эффективность учета расчетов за счет разработки плана счетов. Для оптимизации учета заработной платы необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 70 субсчета для получения более достоверной и полной информации. Данные дополнения в рабочий план счетов позволят более точно отслеживать направление и характер выплат и удержаний, получать более полную и достоверную информацию (см. таблица 3.8).
Таблица 3.8
Дополнения в рабочий план счетов по счету 70
Наименование счета № счета Наименование субсчета Субсчета второго порядка Субсчета 3-го порядка Расчеты с персоналом по оплате труда 70 1. Заработная плата 1. Аппарат управления
2. Финансовый отдел
3. Коммерческий отдел
4. Инженерно-технический отдел
5. Склад
6. Бухгалтерия По сотрудникам 2. Отпускные 1. Аппарат управления
2. Финансовый отдел
3. Коммерческий отдел
4. Инженерно-технический отдел
5. Склад
6. Бухгалтерия По сотрудникам 3. Пособия 1. Аппарат управления
2. Финансовый отдел
3. Коммерческий отдел
4. Инженерно-технический отдел
5. Склад
6. Бухгалтерия По сотрудникам 4. НДФЛ 1. Аппарат управления
2. Финансовый отдел
3. Коммерческий отдел
4. Инженерно-технический отдел
5. Склад
6. Бухгалтерия По сотрудникам 5. По
исполнительным листам 1. Аппарат управления
2. Финансовый отдел
3. Коммерческий отдел
4. Инженерно-технический отдел
5. Склад
6. Бухгалтерия По
сотрудникам 6. Прочие удержания 1. Аппарат управления
2. Финансовый отдел
3. Коммерческий отдел
4. Инженерно-технический отдел
5. Склад
6. Бухгалтерия По сотрудникам Тогда данные, формируемые на счетах, позволят формировать информацию, полезную заинтересованным пользователям. Дополнения в план счетов к счету 66, 67 представлены в таблице 3.9.
Таблица 3.9
Дополнения в рабочий план счетов по счету 66, 67
Счет Субсчет первого порядка Субсчет второго порядка Субсчет третьего порядка 66 «Краткосрочные кредиты и займы» 1. Краткосрочные кредиты 1.1. Кредиты банка А 1.2. Кредиты банка Б 2. Краткосрочные займы 2.1. Займы в денежной форме 2.1.1. Займы от юридических лиц 2.1.2. Займы от физических лиц 2.2. Займы в натуральной форме 2.2.1. Займы от юридических лиц
2.2.2. Займы от физических лиц 3. Облигационные займы 67 «Долгосрочные кредиты и займы» 1. Долгосрочны кредиты 1.1. Кредиты банка А 1.2. Кредиты банка Б 2. Долгосрочные займы 2.1. Займы в денежной форме 2.1.1. Займы от юридических лиц 2.1.2. Займы от физических лиц 2.2. Займы в натуральной форме 2.2.1. Займы от юридических лиц
2.2.2. Займы от физических лиц 3. Облигационные займы
Такая детализация субсчетов позволит эффективно организовать аналитический учет, а соответственно повысить качество формируемой информации.
Что касается совершенствования первичного учета, то необходимо утвердить график документооборота (см. табл. 3.10 и 3.11).
Таблицы 3.10
График документооборота по учету труда и заработной платы
Наименование документа Приказ (распоряжение) о приеме на работу Личная карточка Штатное расписание Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику График отпусков Код формы Т-1 Т-2 — Т-5 — Т-7 Количество экземпляров 1 Ответственный за составление Работник отдела кадров, ответственный за прием и увольнение Бухгалтер Документы, на основании которых составляются данные Заявление работника Приказ о приеме работника на работу, анкетные данные работника Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих, Единая тарифная сетка, организационная структура организации Заявление работника Срок составления Не позднее первого рабочего дня принимаемого работника Сразу после приема работника на работу и при наличии изменений На дату создания организации и при внесении изменений При переводе работника За три дня до начала отпуска Ежегодно не позднее 5 января предыдущего года Ответственный за проверку Главный бухгалтер Главный бухгалтер Главный бухгалтер Срок проверки Один день со дня составления Кто утверждает (подписывает) Руководитель организации Главный бухгалтер Руководитель, главный бухгалтер Руководитель организации Руководитель организации, Главный бухгалтер Срок утверждения В день составления Куда передается В отдел кадров (в бухгалтерию — копия) В отдел кадров В отдел кадров, бухгалтерию В отдел кадров В отдел кадров (в бухгалтерию — копия) Срок передачи Не позднее следующего дня после подписания Документы, в которых производятся записи Трудовая книжка (запись о приеме на работу) — — Трудовая книжка, личная карточка, лицевой счет Лицевой счет — Документы, составляемые на основании данного Личная карточка формы Т-2, лицевой счет работника формы Т-54 — Расчетная или расчетно-платежная ведомость — Расчетная или расчетно-платежная ведомость — Место хранения Бухгалтерия Ответственный за хранение Главный бухгалтер Срок хранения 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки
Таблицы 3.11
График документооборота по учету труда и заработной платы
Наименование документа Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора Табель учета использования рабочего времени Расчетно-платежная ведомость Расчетная ведомость Платежная ведомость Журнал регистрации платежных ведомостей Код формы Т-8 Т-13 49 Т-51 Т-53 — Количество экземпляров 1 Ответственный за составление Бухгалтер Бухгалтер Документы, на основании которых составляются данные Заявление работника, окончание срока контракта Табельный учет, листки нетрудоспо-собности, справки и т.д. Первичные документы по учету выработки — наряды, рапорты о выработке, раскройные карты; по учету фактически отработанного времени — Табель учета использования рабочего времени формы Т-13 Расчетная ведомость формы Т-51 Расчетно-платежная ведомость формы Т-49, платежная ведомость формы Т-53 Срок составления Не позднее последнего рабочего дня увольняемого работника Ежедневно в рабочие дни За три дня до срока выплаты заработной платы, согласованного с банком За один день до выплаты заработной платы Ответственный Главный бухгалтер Главный бухгалтер Срок проверки Один день со дня составления Кто утверждает (подписывает) Руководитель организации Главный бухгалтер Руководитель, главный бухгалтер Главный бухгалтер Руководитель, главный бухгалтер Главный бухгалтер Срок утверждения В день составления Куда передается В отдел кадров (в бухгалтерию — копия) В бухгалтерию В кассу В бухгалтерию Срок передачи Не позднее следующего дня после подписания Документы, в которых производятся записи Трудовая книжка (запись об увольнении), лицевой счет — Лицевой счет формы Т-54, журнал регистрации платежных ведомостей Лицевой счет формы Т-54 Лицевой счет формы Т-54, журнал регистрации платежных ведомостей — Документы, составляемые на основании данного — Расчетная или расчетно-платежная ведомость Лицевой счет, чек в банк, расходный кассовый ордер на выданную сумму Платежная ведомость, лицевой счет Расходный кассовый ордер на выданную сумму — Место хранения Отдел кадров Бухгалтерия Касса Бухгалтерия Касса Бухгалтерия Ответственный за хранение Главный бухгалтер Главный бухгалтер Срок хранения 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки. При отсутствии лицевых счетов — 75 лет 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки Такая детализация субсчетов позволит эффективно организовать аналитический учет, а соответственно повысить качество формируемой информации.
3.3. Комплекс мероприятий по оптимизации уровня дебиторской и кредиторской задолженности
1. По данным учета было определено, что на балансе предприятия числится дебиторская задолженность в сумме 40 279 тыс. руб. Задолженность покупателей и заказчиков составляет 35 932 тыс. руб. Кредиторская задолженность составляет 79 797 тыс. руб., в том числе поставщиков и подрядчиков – 72 728 тыс. руб.
По учетным данным установлено, что некоторые контрагенты предприятия являются одновременно и дебиторами и кредиторами. Данные о таких контрагентах представим в таблице 3.12.
Таблица 3.12
Данные о задолженности контрагентов на конец 2011 года
Наименование контрагента Дебиторская задолженность, тыс. руб. Кредиторская задолженность, тыс. руб. Сумма взаимозачета, тыс. руб. ООО «ДверКом» 1312 198 198 ЗАО «Мэрион» 1193 188 188 ООО «Сигма» 1212 1156 1156 Итого 2717 1542 1542
Таким образом, в результате проведения зачета взаимных требований сумма дебиторской и кредиторской задолженности снизится на 1 542 тыс. руб., что положительно скажется на структуре капитала, так как увеличит долю собственных средств, а соответственно и устойчивость предприятия.
Но в первую очередь необходимо разработать комплекс мероприятий по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью. Для управления задолженностью компании нужна различная информация о дебиторах и кредиторах и их платежах. Как правило, такие сведения можно получить путем доработки системы бухгалтерского учета. Однако, прежде чем приступить к доработке системы, следует определить принципы учета и контроля дебиторской и кредиторской задолженности.
В связи с этим, что касается предприятия ООО «Рапид», то для него наиболее целесообразно применить следующий план повышения качества управления задолженностью:
Осуществить построение системы учета и контроля задолженности, в частности обеспечить формирование данных об критических сроках оплаты и порядка соотнесения поступивших платежей с выставленными счетами;
Создание системы планирования поступления и расходования средств от дебиторов и кредиторов;
Разработка эффективной кредитной политики, в частности определение цели, типа кредитной политики, определение стандартов оценки и разработка уровней ответственности;
Автоматизация управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Рассмотрим подробнее способы решения перечисленных проблем, а также основные элементы системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Целью управления дебиторской и кредиторской задолженностью можно считать оптимизацию ее величины, поскольку на предприятие оказывает негативное влияние, как увеличение размера дебиторской и кредиторской задолженности, так и резкое ее снижение.
1. Как уже отмечалось, на предприятии ООО «Рапид» в рамках плана по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в первую очередь необходимо осуществить построение системы учета и контроля дебиторской и кредиторской задолженности.
Для управления дебиторской и кредиторской задолженностью нужна следующая информация:
данные о выставленных счетах, которые не оплачены на настоящий момент;
время просрочки платежа по каждому из счетов;
размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, оцененной на основании установленных внутрифирменных нормативов;
кредитная история контрагента (средний период просрочки, средняя сумма кредита);
данные о возможности проведения взаимозачета.
Получение данной информации может быть достигнуто за счет оптимизации регистров бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности. Добавление в них дополнительных информативных реквизитов, с целью получения всех необходимой информации для управления задолженностью.
Таким образом, на оптимизацию процесса учета дебиторской и кредиторской задолженности предприятие понесет расходы в сумме 70 тыс. руб., в частности 50 тыс. руб. будет стоить работа программиста за внесение дополнительных настроек в бухгалтерскую программу. В программе будут автоматически формироваться все необходимые данные, как о критических сроках оплаты, порядке сопоставления поступлений с выставленными счетами, а также будет формироваться все необходимая для управления дебиторской и кредиторской задолженностью информация, в частности реестр старения и т.д. Помимо оплаты работы программистов 20 тыс. руб. будет стоить разработка дополнений и изменений. Также для осуществления управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо нанять в штат специалиста по управлению задолженностью. В его обязанности будет входить постоянный мониторинг задолженности, разработка мероприятий по ее оптимизации. Расходы на подбор персонала составят 2 тыс. руб., заработная плата составит 25 тыс. руб.. Соответственно в год расходы на содержание специалиста по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью составят 430 тыс. руб. (из которых 400 тыс. руб. заработная плата, премия и страховые взносы и 30 тыс. прочие расходы (канцтовары и т.д.)). Расходы на оборудование рабочего места составят 50 тыс. руб. (30 тыс. руб. – компьютер, 10 тыс. руб. – офисная техника; 10 тыс. руб. – мебель).
2. Следующим этапом разработки эффективной системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии ООО «Рапид» является осуществление планирования поступления средств от дебиторов и кредиторов.
Планирование поступлений будет осуществлять специалист по управлению задолженностью. Используя данные, формируемые в системе учета и контроля, о среднем времени просрочки платежа по контрагентам и в целом по компании по уже погашенным счетам можно значительно повысить точность планирования поступления денежных средств от дебиторов и кредиторов. Это упрощает процедуру построения бюджета движения денежных средств в части прогнозирования поступлений и выбытия денежных средств.
На внедрение и развитие системы планирования потребуются вложения в сумме 30 тыс. руб., в частности 15 тыс. руб. на обучение персонала и 15 тыс. руб. на создание и поддержание системы планирования.
3. Следующим, одним из важнейших, элементом системы управления дебиторской и кредиторской задолженности является разработка кредитной политики. Процесс управления дебиторской и кредиторской задолженностью невозможен без кредитной политики. Кредитная политика принимается на год, по истечении которого уточняются цели и задачи, принятые стандарты, подходы и условия.
Для разработки и внедрения кредитной политики на предприятии ООО «Рапид» необходимо произвести оценку рынка, кредитной политики конкурентов, осуществить разработку собственной политики с учетом особенностей предприятия. Для этого необходимо обратиться в специализированную компанию. Стоимость разработки кредитной политики составит 30 тыс. руб.. Для внедрения и реализации данной политики на предприятии необходимо провести обучение персонала. Затраты на обучение составят 12 тыс. руб.. Расходы на проведение и поддержание кредитной политики составят 12 тыс. в год.
В рамках кредитной политики нужно обязательно предусмотреть стандарты оценки покупателей и поставщиков. Также, в целях эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью, необходимо строго распределить ответственность за управление дебиторской и кредиторской задолженностью между коммерческой, финансовой и юридической службами. На предприятии ООО «Рапид» всю работу с дебиторами и кредиторами ведет менеджер. Помимо общей работы с дебиторами и кредиторами, в его обязанности входит составление предупредительных писем, телефонные переговоры и другая предупредительная работа. В связи с этим необходимо не только распределить ответственность между подразделениями, но и описать действия всех занятых в управлении дебиторской задолженностью сотрудников.
Таким образом, реализация кредитной политики потребует расходов не только на создание и внедрение, но и на разрубку системы рейтингов контрагентов (5 тыс. руб.) и на разработку и внедрение системы распределения ответственности – 300 тыс. руб. (15 тыс. разработка, внедрение на предприятии, разработка новых должностных инструкций, 250 тыс. руб. заработная плата и страховые взносы юриста, 3 тыс. руб. подбор кадров и 32 тыс. руб. оборудование рабочего места).
4. Завершающим этапом создания эффективной системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью является автоматизация управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Для предприятия ООО «Рапид» целесообразно создавать программу учета и контроля дебиторской и кредиторской задолженности в Access. Этого будет вполне достаточно, чтобы контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность 1000 клиентам, при этом ежедневно выставлялось порядка 20-30 счетов. Очевидно, что, для того чтобы система работала, необходимо постоянно обновлять данные о платежах, произведенных отгрузках и т. д.
Для полной автоматизации управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо 100 тыс. руб., в частности 80 тыс. руб. на разработку баз данных и 20 тыс. на поддержание работы программы.
Обобщая все выше сказанное, на реализацию системы управления дебиторской и кредиторской задолженности потребуется проведение следующих затрат:
70 тыс. руб. – расходы на оптимизацию системы учета;
400 тыс. руб. – расходы на оплату труда и страховые взносы;
2 тыс. руб. - расходы на подбор персонала;
30 тыс. руб. – прочие расходы (канцтовары и т.д.);
50 тыс. руб. - оборудование рабочего места;
30 тыс. руб. – создание системы планирования;
54 тыс. руб. – разработка и внедрение кредитной политики;
5 тыс. руб. – разработка рейтинга контрагентов;
300 тыс. руб. – создание системы распределения ответственности;
100 тыс. руб. – автоматизация управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Итого: 1 041 тыс. руб.
Не смотря на серьезные затраты на разработку системы управления дебиторской задолженности, планируется, что такая система позволит повысить объемы реализации предприятия на 2%. Оценим экономическую целесообразность предлагаемой системы управления задолженностью.
Прирост выручки составит 5 502 тыс. руб. (275 084 тыс. руб. * 2%). Соответственно прирост прибыли до налогообложения составит 4 461 тыс. руб. (5 502 тыс. руб. – 1 041 тыс. руб.). При этом налог на прибыль увеличится на 892 тыс. руб. (4 461 тыс. руб.*20%). Соответственно прирост чистой прибыли составит 3 569 тыс. руб.
Сведем данные расчеты в таблицу 3.13.
Таблица 3.13
Расчет эффективности от внедрения системы управления задолженностью
№ Показатель Порядок расчета Сумма, тыс. руб. 1 Прирост выручки = 275 084 тыс. руб. * 2% 5 502 2 Прирост затрат = 70 + 400 + 2 + 30 + 50 +30 + 54 + 5 +300 + 100 1 041 3 Прирост прибыли до налогообложения Стр. 1 – стр. 2 4 461 4 Прирост налога на прибыль = 4 461 тыс. руб. * 20% 892 5 Прирост чистой прибыли = стр. 3 – стр. 4 3 569
Таким образом, внедрение предложенной системы управления задолженностью является высокоэффективным и экономически оправданным для данного предприятия. Внедрение данных мероприятий по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью позволяет получить дополнительную прибыль в сумме 3 569 тыс. руб.
Заключение
Управление долговыми обязательствами представляет собой важнейшую часть системы финансового менеджмента. Одним из основных видов долговых обязательств является дебиторская и кредиторская задолженность.
По экономическому содержанию дебиторская и кредиторская задолженность, как объект экономического наблюдения - это элемент оборотного и заемного капитала. Задолженность включает в себя суммы долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц и сумму долгов которую организация должна уплатить юридическим и физическим лицам. Задолженность может возникать по различным причинам - в зависимости от характера взаимоотношений с контрагентами в расчетах.
У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладают или занимают максимальный удельный вес долги покупателей, заказчиков, клиентов, а в общей суме кредиторской задолженности – задолженность поставщикам и подрядчикам. Данная задолженность объективно вызвана разрывом во времени между товарной сделкой и моментом ее оплаты.
Современное развитие отечественной экономики неразрывно связано с предоставлением полной хозяйственной самостоятельности предприятиям в выборе ими рынков сбыта продукции, товаров, услуг, а, следовательно - партнеров по бизнесу, в том числе, будущих дебиторов и кредиторов. Поэтому дебиторская и кредиторская задолженность играет достаточной важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Слишком высокая ее доля в общей структуре активов и пассивов хозяйствующего субъекта снижает ликвидность и финансовую устойчивость организации и повышает риск ее финансовых потерь.
В рамках данной дипломной работы было изучено понятие, сущность дебиторской и кредиторской задолженности, ее основные виды. Также изучены методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью и основные этапы анализа задолженности компании.
Далее была изучена краткая характеристика деятельности предприятия ООО «Рапид», было установлено, что предприятие осуществляет дорожно-строительные работы. На следующем этапе была проведена диагностика общего положения предприятия. Для этого была проведена диагностика имущественного и финансового положения предприятия. Анализ имущественного положения показал, что на предприятии наибольшую долю в составе активов составляют оборотные средства, а анализ пассивов показал, что на предприятии существенная зависимость от заемных средств.
Дальнейший анализ финансового состояния показал, что на предприятии ухудшается положение, так как основные коэффициенты ликвидности и финансовой устойчивости имеют негативную динамику изменения и к концу года либо равны нормативу, либо ниже его.
Далее был выполнен анализ дебиторской задолженности, в ходе которого было установлено, что дебиторской задолженности на конец года в общей величине активов предприятия превышает 10%. Доля задолженности покупателей и заказчиков в общей величине дебиторской задолженности составляет 86,53% на начало года и 89,21% на конец года.
Более подробный анализ задолженности покупателей и заказчиков показал, что к концу года увеличилась доля задолженности со сроком погашения 6, 9 месяцев, а также сократилась со сроком погашения до 30 дней и до 3 месяцев, что свидетельствует о том, что у покупателей снижается покупательная способность и сроки кредита увеличиваются.
Также на данном предприятии увеличилась доля просроченной задолженности, что свидетельствует не только об ухудшении качества управления задолженностью, но и в целом оборотными активами предприятия.
Анализ оборачиваемости показал, что коэффициент оборачиваемости снижается, а период оборота расчет, что также является негативным моментом, так как приводит к снижению скорости превращения дебиторской задолженности в выручку.
Анализ кредиторской задолженности показал, что наибольшую долю составляют задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Анализ старения показал, что наибольшую долю составляет задолженность со сроком погашения 30 дней и долгосрочная задолженность. Это вызвано тем, что контрагенты не готовы предоставлять более длительную рассрочку ввиду нестабильной экономической ситуации. Анализ просроченной задолженности показал, что предприятие своевременно погашает обязательства. Анализ оборачиваемости показал, что коэффициент оборачиваемости снижается, а период оборота растет.
Обобщая все выше сказанное, проведенный анализ выявил ухудшение политики управления дебиторской и кредиторской задолженностью. В связи с этим необходимо разработать мероприятия по повышению качества управления задолженностью, а так как дебиторская задолженность составляет более 10% всех активов, а кредиторская более 80% пассивов, то повышение эффективности ее управления приобретает особую актуальность.
Далее был изучен учет расчетов с покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, налогам и сборам, с персоналом по оплате труда и прочим операциям и с прочими дебиторами и кредиторами. Было установлено, что применяется правильная корреспонденция счетов, соответствует законодательству. Также в ходе исследования было установлено, что на предприятии отсутствует график документооборота, что существенно снижает эффективность первичного учета, а также в рабочем плане счетов не предусмотрено аналитических субсчетов к счетам 66, 67, 70, что затрудняет формирование полезной и достоверной информации о расчетах с дебиторами и кредиторами. Затем был изучен вопрос организации учета подотчетных сумм на предприятии ООО «Рапид», для чего был изучен порядок выдачи сумм подотчетному лицу, а также изучен порядок организации аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии.
Далее были предложены мероприятия по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами. В частности были предложены следующие мероприятия:
разработать график документооборота с целью совершенствования первичного учета;
внести дополнения в рабочий план счетов, что позволит получать более полную и полезную информацию;
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета и т.д.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Рапид» повысить качество учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а соответственно повысит эффективность использования собственных средств, что повысит эффективность деятельности предприятия и его конкурентоспособность.
Состояние задолженности оказывает большое влияние на финансовое состояние предприятия. Отсутствие эффективного управления задолженностью, сокращение инвестиций, инфляция, злоупотребление заемными средствами, банкротство предприятий, хронические неплатежи потребителей, несоблюдение договорных отношений – все это может являться источником дебиторской и кредиторской задолженности.
В связи с этим, для предприятия ООО «Рапид» предлагается следующий план повышения качества управления задолженностью:
Осуществить построение системы учета и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, в частности обеспечить формирование данных об критических сроках оплаты и порядка соотнесения поступивших платежей с выставленными счетами;
Выполнение планирования поступления средств от дебиторов и платежей кредиторам;
Разработка эффективной кредитной политики, в частности определение цели, типа кредитной политики, определение стандартов оценки и разработка уровней ответственности;
Автоматизация управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Диагностика эффективности предлагаемых мероприятий показала, что на данные мероприятия высоко эффективны, так как помимо расходов, необходимых на создание системы управления задолженностью, предприятие сможет увеличить выручку на 2%. Все это позволит предприятию не только получить дополнительную прибыль в сумме 3 569 тыс. руб., но и повысить эффективность деятельности в целом.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011);
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. от 30.12.2008);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.03.2012);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.03.2012);
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 07.12.2011)
Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010)
Приказ Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 01.01.2011) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 22.01.2008);
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.:ДИС, 2007. – 256 с.
Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2008;
Артеменко В.Г., Беллиндир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.:ДИС, НГАЭиУ, 2007. – 128 с.
Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. – М.:ФиС, 2007. – 624 с.
Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как эл