Налогообложение малого бизнеса на примере предприятия

Содержание
Введение
1. Теоретические основы налогообложения малого бизнеса
1.1. Законодательные основы малого предпринимательства
1.2. Современное состояние малого бизнеса в Российской Федерации
1.3. Проблемы налогообложения предприятий малого бизнеса
2. Экономическая характеристика ООО «Красочный мир»
2.1. Местоположение и специализация ООО «Красочный мир»
2.2. Обеспеченность ООО «Красочный мир» основными фондами и трудовыми ресурсами
2.3. Основные экономические показатели
3. Упрощенная система налогообложения на примере ООО «Красочный мир»
3.1. Налоги, уплачиваемые ООО «Красочный мир» за 2009-2011 гг.
3.2. Анализ величины страховых взносов на предприятии
3.3. Анализ налоговой нагрузки и оценка возможности перехода на УСН
3.4. Оценка налоговой нагрузки при выборе разных объектов налогообложения при применении УСН
Заключение
Список литературы
Приложения

Произведем расчет по налогу на имущество за 2009 год:
Таблица 3.9
Остаточная стоимость основных средств ООО «Красочный мир» за 2010 год
Дата Первоначальная стоимость (01) Амортизация основных средств (02) Остаточная стоимость ((01)-(02)) 01 января 14 320 450 7 517 320 6 803 130 01 февраля 13 100 940 6 990 400 6 110 540 01 марта 11 950 300 6 812 000 5 138 300 01 апреля 11 950 300 7 011 450 4 938 850 01 мая 11 950 300 7 210 900 4 739 400 01 июня 11 950 300 7 410 350 4 539 950 01 июля 13 239 000 8 564 315 4 674 685 01 августа 13 239 000 8 840 040 4 398 960 01 сентября 13 239 000 9 115 765 4 123 235 01 октября 12 850 000 6 293 276 6 556 724 01 ноября 12 850 000 6 483 346 6 366 654 01 декабря 12 850 000 6 673 416 6 176 584 Продолжение таблицы 3.9 01 января 12 850 000 6 863 486 5 986 514 Итого 70 553 526 Среднегодовая стоимость (определяется в соответствии с требованиями статьи 376 НК РФ пунктом 4) 5 427 194
Проведенное исследование среднегодовой стоимости имущества показало, что на предприятии в течение 2010 года происходили серьезные колебания в остаточной стоимости основных средств, что обусловлено их постоянных движением. Приобретением нового современного производственного оборудования и выбытием устаревших фондов с целью повышения производительности труда.
Произведем расчет по налогу на имущество за 2010 год:
Таблица 3.10
Остаточная стоимость основных средств ООО «Красочный мир» за 2011 год
Дата Первоначальная стоимость (01) Амортизация основных средств (02) Остаточная стоимость ((01)-(02)) 01 января 12 850 000 6 863 486 5 986 514 01 февраля 14 506 900 7 568 350 6 938 550 01 марта 12 774 560 8 094 540 4 680 020 01 апреля 11 152 033 7 806 423 3 345 610 01 мая 12 358 200 8 650 740 3 707 460 01 июня 11 450 400 8 015 280 3 435 120 01 июля 12 520 450 8 564 315 3 956 135 01 августа 12 520 450 8 840 040 3 680 410 01 сентября 12 520 450 9 115 765 3 404 685 01 октября 12 520 450 9 391 490 3 128 960 01 ноября 12 520 450 9 667 215 2 853 235 01 декабря 11 640 300 8940012 2 700 288 01 января 11 640 300 9100530 2 539 770 Итого 50 356 757 Среднегодовая стоимость (определяется в соответствии с требованиями статьи 376 НК РФ пунктом 4) 3 873 597
В 2011 году также наблюдаются серьезные колебания в остаточной стоимости основных средств. Сумма налога на имущество за 2011 год составила:
Таким образом, в 2009 году предприятием начислен налог на имущество в сумме 187 965 руб., в 2010 году – 119 398 руб., а в 2011 году – 85219 руб., то есть произошло снижение налога на 34 179 тыс. руб. ввиду снижения налоговой базы (среднегодовой стоимости на 1 553 597 руб.) за два года (см. рис. 3.4).
Рис. 3.4. Сумма налога на имущество к уплате в бюджет за 2009-2011 гг.
3.2. Анализ величины страховых взносов на предприятии
Характеристику страховых взносов и ставок представим в таблицах 3.11 – 3.12.
Таблица 3.11
Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС
Элемент Характеристика Основание Плательщики взносов Лица, производящие выплаты физическим лицам: ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, не производящие
выплат
физическим лицам. Начисляют и уплачивают страховые
взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года - сумма денежных
средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в течение одного финансового года. Стоимость
страхового года = МРОТ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы * тариф страховых взносов в соответствующий фонд * 12. ст. 5 ФЗ от 24.07.2010 N 212-ФЗ организации
ИП физические лица, не признаваемые ИП Объект обложения страховыми взносами Выплаты и иные вознаграждения по:
трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, договорам,
по договорам авторского заказа,
договорам об отчуждении исключительного права,
издательским лицензионным договорам,
лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусств Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, выплачиваемые в пользу физических лиц ст. 7, 9,14 ФЗ от 24.07.2010 N 212-ФЗ База для начисления страховых взносов Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению. Сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению страховыми взносами 212-ФЗст. 8, 13 ФЗ от 24.07.2010 N 212-ФЗ База определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей ((сумма ежегодно индексируется, в 2011 году = 463 000 рублей)) нарастающим итогом с начала года. С сумм, превышающих указанную величину, страховые взносы не взимаются. Периоды Расчетный период - календарный год.Отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. ст. 10 ФЗ N 212-ФЗ
Таблица 3.12
Тарифы страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам
Год / Фонд ФСС ПФР ФФОМС ТФОМС Всего % Органы, осуществляющие контроль ФСС Пенсионный фонд РФ -- Для лиц производящих выплаты физическим лицам, кроме льготных категорий 2011 год 2,9% 20,0% 1,1% 2,0% 26,00% с 2011 года 2,9% 26,0% 2,1% 3,0% 34,00% с 2012 года 2,9% 26,0% 5,1% 34,00% Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, либо уплачивающих ЕНВД  для отдельных видов деятельности 2011 год 0,0% 14,0% 0,0% 0,0% 14,00% с 2011 года 2,9% 26,0% 2,1% 3,0% 34,00% с 2012 года 2,9% 26,0% 5,1% 34,00%
Расчет суммы страховых взносов в 2009-2011 годах представим в таблице 3.13.
Таблица 3.13
Расчет страховых взносов на предприятии ООО «Красочный мир» за 2009 -2011гг.
Показатель 2009 год 2010 год 2011 год Изменение к 2010 Изменение к 2009 Сумма начисленной зарплаты, руб. 5 226 000 6 512 080 7 214 100 702 020 1 988 100 Пенсионный фонд (20%) (с 2011 – 26%), руб. 1 045 200 1 302 416 1 875 666 573 250 830 466 ФСС (2,9%), руб. 151 554 188 850 209 209 20 359 57 655 ФФОМС (1,1%) (с 2011 – 3,1%), руб. 57 486 71 633 223 637 152 004 166 151 ТФОМС (2%), руб. 104 520 130 242 144 282 14 040 39 762 Всего страховых взносов, руб. 1 358 760 1 693 141 2 452 794 759 653 1 094 034
Как уже отмечалось, сумма начисленной заработной платы выросла на 702 020 руб. за два года и на 1 988 100 за 3 года, при этом выплаты в пенсионный фонд выросли на 573 250 руб. и на 830 466 руб. соответственно, в ФСС на 20 359 руб. за два года и на 57 655 за три года, в ФФОМС на 152 004 руб. и на 166 151 руб. соответственно, в ТФОМС на 14 040 руб. и на 39 672 руб. соответственно.
Таким образом, сумма страховых взносов за 2009 год составляет 1 358 760 руб., за 2010 год - 1 693 141 тыс. руб., а за 2011 год 2 452 794 тыс. руб., то есть произошел прирост суммы налога на 759 653 руб. за последние два года и на 1 094 034 руб. за три года (см. рис. 3.5).
Рис. 3.5. Сумма страховых взносов к уплате в бюджет за 2009-2011 гг.
Далее изучим совокупную налоговую нагрузку предприятия, для чего определим величину налоговых издержек и показатель налогового бремени.
3.3. Анализ налоговой нагрузки и оценка возможности перехода на УСН
Проведенное исследование показало, что ООО «Красочный мир» применяет традиционную систему налогообложения. Рассмотрим основные достоинства и недостатки общей (традиционной) системы налогообложения (ОСНО).
Основные достоинства:
в случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка);
возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и других показателей;
возможность использования вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг;
возможность учитывать специфику деятельности, создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений;
в зависимости от объема учетной информации возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных, для малых предприятий;
возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах на протяжении всей деятельности предприятия;
ведение учета в электронном виде в специализированных бухгалтерских программах, что значительно облегчает ведение учета и составление отчетности.
Недостатки:
высокие затраты на ведение учета, большой объем налоговой отчетности;
обязанность вести налоговый учет;
увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включения страховых взносов;
крайне обременительное налогообложение.
Далее проведем расчет налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, в число которых входят виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно установленных ограничений. Для предприятия важен финансовый результат, поэтому должен быть определен характер влияния конкретных налогов на финансовое состояние предприятия и на финансовый результат периода.
Для определения налоговой нагрузки (Нн) предприятия произведем общий расчет налоговых выплат предприятия за три года по данным таблицы 3.14.
Таблица 3.14
Структура налоговых издержек ООО «ООО «Красочный мир» за 2009-2011 гг.
Налог 2009 год 2010 год 2011 год Изменение к 2010 Изменение к 2009 Сумма, руб. Уд. вес, % Сумма, руб. Уд. вес, % Сумма, руб. Уд. вес, % Сумма, руб. Уд. вес, % Сумма, руб. Уд. вес, % Страховые взносы 1358760 38,00 1693141 30,22 2452794 36,54 759653 6,32 1094034 -1,45 Налог на прибыль 250487 7,00 899787 16,06 917341 13,67 17554 -2,39 666854 6,66 НДС 1778757 49,74 2889868 51,58 3256742 48,52 366874 -3,06 1477985 -1,22 Налог на имущество 187965 5,26 119398 2,13 85219 1,27 -34179 -0,86 -102746 -3,99 Всего налоговых издержек 3575969 100,00 5602194 100,00 6712096 100,00 1109902 3136127 Проведенный анализ структуры налоговых издержек показал, что наибольшую долю занимает НДС – 49,74% в 2009 году, 51,58% в 2010 году и 48,52% в 2011 году, а также расходы на страховые взносы – 38% в 2009 году, 30,22% и 36,54% соответственно.
Доля налога на прибыль в 2009 году составляет 7%, в 2010 году - 16,06%, в 2011 году – 13,67%. Доля налога на имущество наименьшая – в 2009 году – 5,26%, в 2010 году 2,13%, в 2011 – 1,27%.
Наиболее наглядно структуру налоговых затрат представим на рис. 3.6-3.8.
Рис. 9. Структура налоговых издержек за 2009 год
Рис. 3.6 подтверждает, что наибольшую долю составляет НДС – 49,74%, страховые взносы – 38%.
Рис. 3.7. Структура налоговых издержек за 2010 год
Рис. 3.7 также подтверждает, что наибольшую долю составляет НДС – 51,68%, страховые взносы – 30,22%.
Рис. 3.8. Структура налоговых издержек за 2011 год
Рис. 3.8 также подтверждает, то что НДС составляет наибольшую долю в структуре налоговых издержек – 53,08%.
Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, с показателями его деятельности.
Таблица 3.15
Анализ налоговой нагрузки
Показатель Порядок расчета 2009 год 2010 год 2011 год Изменение к 2010 Изменение к 2009 1. Выручка   17 448 184 28 030 143 31 115 110 3 084 967 13 666 926 2. Чистая прибыль  
793 207
3 599 148 3 669 362 70 214 2 876 155 3. Добавленная стоимость  
10 782 559
13 768 128 14 634 000 865 872 3 851 441 4. Вновь созданная стоимость  
10 843 369
19 115 300
22 210 721 3 095 421 11 367 352 5. Налоговые издержки  
3575969
5 602 194 6 712 096 1 109 902 3 136 127 Продолжение таблицы 3.15 6. Налоговая нагрузка (1) Стр. 5 / стр. 1 20,49 19,99 21,57
1,59
1,08 7. Налоговая нагрузка (2) Стр. 5 / стр. 2
450,82
155,65
182,92 27,27 -267,90 8. Налоговая нагрузка (3) Стр. 5 / стр. 3
33,16
40,69
44,13 3,44 10,96 9. Налоговая нагрузка (4) Стр. 5 / стр. 4 32,98 29,31 30,22 0,91 -2,76
Из данных таблицы 3.15 видно, что в 2009 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 20,49%, в 2010 - 19,99%, а в 2011 году – 21,57%.
Налоговая нагрузка на прибыль предприятия в 2009 году составляет 450,82%, в 2010 – 155,65%, в 2011 году – 182,92%, что говорит о том, что сумма уплачиваемых налогов существенно превышает прибыль предприятия.
Нагрузка на добавленную стоимость составляет в 2009 году 33,16%, в 2010 – 40,69%, в 2011 году – 44,13%. Нагрузка на вновь созданную стоимость составляет 32,98% в 2009 году, 29,31% в 2010 году и 30,22% в 2011 году.
Необходимо отметить, что наиболее распространенным показателей налоговой нагрузки является налоговая нагрузка на выручку. Динамику данного показателя представим на рис. 3.9.
Таким образом, организация ООО «Красочный мир», применяя традиционную систему налогообложения, за 2011 год заплатило налогов на сумму 6 712 096 руб., в том числе налог на прибыль 917 341 руб. То есть с 31 115 110 руб. выручки данное предприятие, применяющее ОСНО, заплатит 21,57% налогов. Налоговая нагрузка ООО «Красочный мир» в 2011 году выросла на 1,59 по сравнению с 2010 годом и составила 21,57%, что говорит о необходимости оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового планирования.
Рис. 3.9. Динамика налоговой нагрузки на выручку при ОСНО за 2009-2011 гг.
Как отмечалось ранее, наиболее простым и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения. Законодательством предусмотрена возможность применения малыми предприятиями специальных налоговых режимов. Рассмотрим, можно ли ООО «Красочный мир» отнести к субъектам малого предпринимательства.
Таблица 3.16
Основные критерии малых предприятий
Показатель Критерий ООО «Красочный мир» 2009 год 2010 год 2011 год 1. Государственная регистрация Обязательна Предприятие зарегистрировано Предприятие зарегистрировано Предприятие зарегистрировано 2. Уставный капитал Доля участия государственных органов, иностранных предприятий и юридических лиц < 25% Участниками является 2 физических лица Участниками является 2 физических лица Участниками является 2 физических лица 3. Численность < 100 человек 32 36 37 4. Выручка < 400 млн. руб. 17 28 31
Таким образом, ООО «Красочный мир» соответствует всем критерия законодательства и является малым предприятием.
На сегодняшний день налоговым законодательством предусмотрена возможность для малых предприятий применение четырех специальных режимов.
Так как ООО «Красочный мир» не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не заключает соглашений о разделе продукции, соответственно может применять либо упрощенную систему налогообложения (УСН), либо систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). ЕНВД может применяться только для определенных видов деятельности, в перечень которых не входит оптовая торговля. Таким образом, для малых предприятий, таких как ООО «Красочный мир», на сегодняшний есть возможность применения упрощенной системы налогообложения, которая облегчает учет и снижает налоговую нагрузку.
На первом этапе проверим, может ли ООО «Красочный мир» применять УСН. Соответствует ли предприятие критериям, определенным законодательством. Ранее было установлено, что предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, далее оценим, соответствует ли предприятие остальным критериям (см. табл. 3.17).
Таблица 3.17
Основные критерии при переходе на УСН
2009 год 2010 год 2011 год 1. Численность, чел. 32 36 37 2. Выручка, тыс. руб. 17448 28 030 31 115 3. Прочие доходы, тыс. руб. 198 247 214 4. Общая сумма доходов, тыс. руб. 17646 28 277 31 329
Ограничения по данным показателям для возможности перехода на упрощенную систему налогообложения:
Среднесписочная численность персонала не более 100 чел.
Доход по итогам 9 месяцев не должен превышать 45 млн.руб.
Соответственно предприятие может применять УСН. Как уже отмечалось, предприятие ООО «Красочный мир» применяет общую систему налогообложения.
3.4. Оценка налоговой нагрузки при выборе разных объектов налогообложения при применении УСН
С целью определения наиболее эффективной системы налогообложения произведем расчет суммы налогов, которую предприятие заплатило бы, если бы применяло УСН по ставкам 6% и 15%. Расчеты будем проводить на 2012 год, предполагая, что все показатели деятельности останутся на прежнем уровне. Необходимо отметить, что с 1 января 2010 года вступил в силу Закон Санкт-Петербурга № 185-36 от 05.05.2009, устанавливающий новую налоговую ставку для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Ставка устанавливается в том случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налог снижен с 15 до 10 процентов.
В 2011 году предприятие получило выручку в сумме 36 715 830 руб. с НДС. Соответственно при применении специального налогового режима УСН предприятию в цену продукции не нужно будет включать НДС. В связи с этим цены могут быть снижены, однако не должны сильно отличаться от цен конкурентов, поэтому планируется, что цена будет ниже на 8%. Соответственно доходы от продажи составят 33 778 564 руб. (36 715 830 * 8% = 2 937 266 руб.; 36 715 830 – 2 937 266 = 33 778 564 руб.).
Что касается закупки ТМЦ и услуг, то при переходе на специальный налоговый режим ООО «Красочный мир» должен будет пересмотреть свою закупочную деятельность и поменять основных поставщиков на поставщиков, не являющихся плательщиками НДС. Основными поставщиками являются ООО «Деревянный мир», ООО «Мир лаков и красок», ООО «МастерКрас». Аналогичными материалами и услугами торгуют ИП Арутюнян С.Р., ИП Гуменюк О.Ю., ИП Сивоволов Д.К. и ООО «Красочный город». Соответственно цена на такие материалы и услуги будет ниже в среднем на 8%, и не будет включать НДС.
Расходы на закупку материалов и услуг с НДС за 2011 год составили 15 366 076 руб. Соответственно при переходе на специальный налоговый режим расходы составят 14 136 790 руб.(15 366 076 руб. * 8% = 1 229 286 руб.; 15 366 076 – 1 229 286 = 14 136 790 руб.). Также предприятия, применяющие специальные налоговые режимы должны полностью уплачивать страховые взносы.
Выполним расчет налоговых платежей по УСН. Расчеты представим в таблице 3.18.
Таблица 3.18
Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН
Показатель Упрощенная система величина показателя величина налога величина показателя величина налога 6 % 10% 1. Сумма доходов 33 778 564 33 778 564 2. Расходы 2.1. Заработная плата 7 214 100 7 214 100 2.2. Страховые взносы (34%) 2 452 794 2 452 794 2 452 794 2 452 794 2.3. Материалы и услуги 14 136 790 14 136 790 2.4. Прочие расходы (стр.3 – стр. 2.1 – 3 641 336 3 641 336 2.2 -2.3) 3. Сумма расходов 27 445 020 27 445 020 4. Объект налогообложения 33 778 564 6 333 544 Продолжение таблицы 3.18 5. Единый налог 2 026 714 633 354 6. Единый налог к уплате 1 013 357 1 013 357 633 354 633 354 8. Итого налогов 3 466 151 3 086 148 8. Удельный вес налогов на 1 руб. доходов 10,26 9,14
Проведенное исследование показало, что если бы ООО «Красочный мир» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы 3 466 151 руб. налогов (рис. 3.10).
Рис. 3.10. Величина доходов и налогов при УСН (6%)
Если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2012 год налогов на сумму 3 402 826 руб. (рис. 3.11).
Рис. 3.11. Величина доходов и налогов при УСН (10%)
Изучив величину налоговой нагрузки при УСН 6% и УСН 10% выполним расчет эффективности и целесообразности применения того или иного налогового режима с целью оптимизации налогового бремени.
Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при ОСНО, УСН по ставкам 6% и 10%. Осуществим сравнение ОСНО, УСН в таблице 3.19
Таблица 3.19
Сравнение систем налогообложения для ООО «Красочный мир»
Показатель Традиционная система Упрощенная система 6% 10% Налоги, подлежащие уплате 1. Налог на прибыль (20%) 917 341 2. Страховые взносы (34%) 2452794 2452794 2452794 3. Налог на имущество 85 219 4. НДС к уплате 3 256 742 5. Единый налог 1013357 633354 6. Итого налогов 6 712 096 3 466 151 3 086 148
Таким образом, в 2012 году ООО «Красочный мир» применяя традиционную систему налогообложения заплатило бы в бюджеты различных уровней налогов на сумму 6 712 096 руб.. Если бы данное предприятие подало заявление с начала 2012 года о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 3 466 151 руб., что гораздо меньше, чем при традиционной системе налогообложения.
Если бы предприятие приняло решение о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 3 402 826 руб. Таким образом, очевидно, что для предприятия целесообразно применение УСН 10% (см. рис. 3.12).
Рис. 3.12. Величина доходов и налоговых издержек ООО «Красочный мир» при различных системах налогообложения
Произведем сравнение налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах (см. табл. 3.20).
Таблица 3.20
Сравнение налоговой нагрузки при различных системах налогообложения
Показатель Традиционная система Упрощенная система 6% 10% 1. Выручка, руб. 31 115 110 33 778 564 33 778 564 2. Сумма налогов, руб. (с учетом увеличения страховых взносов) 6 712 096 3 466 151 3 086 148 3. Налоговая нагрузка в 2012 году, % (с учетом изменения ставки страховых взносов) 21,57 10,26 9,14
Рис. 3.13. Величина налоговой нагрузки ООО «Красочный мир» при различных системах налогообложения
Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что для ООО «Красочный мир» необходимо перейти на УСН (10%), что существенно снизит налоговую нагрузку (более чем в 2 раза). Несмотря на то, что с 2011 года при применении специальных налоговых режимов необходимо будет уплачивать страховые взносы в полном объеме (34%), применение УСН (10%) также целесообразно, так как нагрузка будет многократно меньше налоговой нагрузке при ОСНО за счет того, что предприятию не надо буде уплачивать НДС, налог на прибыль и налог на имущество.
Подводя итог всего вышесказанного, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к УСН, данный налоговый режим действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса.
Заключение
В ходе проведенного в данной работе исследования было изучено понятие малого предпринимательства, критерии отнесения предприятия к субъектам малого бизнеса. Определена роль малого бизнеса в развитии рыночной экономики, а также основные проблемы, с которыми сталкиваются малые предприятия.
Далее были изучены особенности налогообложения малых предприятий, в частности была рассмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, а также подробно изучен наиболее распространенный налоговый режим – упрощенная система налогообложения.
Затем была изучена характеристика ООО «Красочный мир». Полное наименование организации – Общество с ограниченной ответственностью «Красочный мир», сокращенное – ООО «Красочный мир». Данное предприятие существует на рынке Санкт-Петербурга уже более 3 лет. В соответствии с учредительными документами ООО «Красочный мир» организовано двумя участниками, размер уставного капитала составляет 10000 рублей. Доля каждого из участников составляет 50%. Основная цель деятельности предприятия – получение прибыли. На сегодняшний день основным видом деятельности ООО «Красочный мир» является оптовая торговля отделочными материалами. Формы продажи, осуществляемые данным предприятием, включают опт и предполагают безналичную форму оплаты.
Далее был выполнен анализ обеспеченности предприятия персоналом по результатам которого было установлено, что обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами составляет в 2009 году 94,12%, в 2010 – 94,74%, в 2011 – 97,37% . Анализ качественного состава показал, что на предприятии высокие требования к персоналу, так как наибольшую долю составляет категория персонала с высшим образованием и с опытом работы более 5 лет.
Далее был выполнен анализ основных показателей деятельности, для чего был произведен расчет коэффициентов устойчивости, ликвидности, рентабельности и деловой активности.
Анализ финансовой устойчивости позволяет сделать вывод, что предприятие финансово не стабильно, но наблюдается тенденция укрепления финансового положения, повышения финансовой устойчивости. Диагностик ликвидности показала укрепление финансового положения и повышения ликвидности и платежеспособности. Показатели рентабельности и деловой активности имеют положительную динамику изменения. Подводя итоги проведенного анализа финансового положения предприятия ООО «Красочный мир» был сделан вывод, что на предприятии улучшается финансовое положение, предприятие достаточно финансово устойчиво, ликвидно и платежеспособно.
На следующем этапе изучался вопрос налогообложения предприятия. Было установлено, что предприятие применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:
налог на доходы физических лиц;
налог на добавленную стоимость;
страховые взносы;
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций.
Анализ налоговых платежей по основным налогом за период с 2009 по 2011 год показал следующее:
в 2009 году предприятие заплатило в бюджет НДС на сумму 1 778 757 руб., в 2010 году - 2 889 868 тыс. руб., в 2011 году – 3 256 742 тыс. руб.;
сумма налога на прибыль составила в 2009 году 250 487 руб., в 2010 году - 899 787 руб., а в 2011 году сумма налога составила 917 341 руб., то есть произошел прирост налога на 17 554 руб. или на 1,95% за два года или на 666 854 руб. за 3 года;
проведенный анализ показал, что сумма начисленной заработной платы выросла на 702 020 руб. за последние два года, а за период с 2009 года по 2011 на 1 988 100 руб., что вызвано как увеличением численности персонала (в 2009 году 32 человека, в 2010 – 36 человек, в 2011 – 37 человек), так и ростом ставки заработной платы. За 2009 год сумма НДФЛ составляет 673 270 руб., в 2010 год - 799 146 руб., за 2011 год – 890 305 руб., то есть произошел прирост налога на 91 159 руб. за два года и на 217 035 руб. за 3 года;
сумма страховых взносов за 2009 год составляет 1 358 760 руб., за 2010 год - 1 693 141 тыс. руб., а за 2011 год 2 452 794 тыс. руб., то есть произошел прирост суммы налога на 759 653 руб. за последние два года и на 1 094 034 руб. за три года;
в 2009 году предприятием начислен налог на имущество в сумме 187 965 руб., в 2010 году – 119 398 руб., а в 2011 году – 85219 руб., то есть произошло снижение налога на 34 179 тыс. руб. ввиду снижения налоговой базы (среднегодовой стоимости на 1 553 597 руб.) за два года.
Далее в работе проводился анализ налогового бремени предприятия. В 2009 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 20,49%, в 2010 - 19,99%, а в 2011 году – 21,57%.
Налоговая нагрузка на прибыль предприятия в 2009 году составляет 450,82%, в 2010 – 155,65%, в 2011 году – 182,92%, что говорит о том, что сумма уплачиваемых налогов существенно превышает прибыль предприятия.
Нагрузка на добавленную стоимость составляет в 2009 году 33,16%, в 2010 – 40,69%, в 2011 году – 44,13%. Нагрузка на вновь созданную стоимость составляет 32,98% в 2009 году, 29,31% в 2010 году и 30,22% в 2011 году.
Таким образом, организация ООО «Красочный мир», применяя традиционную систему налогообложения, за 2011 год заплатило налогов на сумму 6 712 096 руб., в том числе налог на прибыль 917 341 руб. То есть с 31 115 110 руб. выручки данное предприятие, применяющее ОСНО, заплатит 21,57% налогов. Налоговая нагрузка ООО «Красочный мир» в 2011 году выросла на 1,59 по сравнению с 2010 годом и составила 21,57%, что говорит о необходимости оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового планирования.
На заключительном этапе исследования проводился анализ систем налогообложения ОСНО, УСН с целью выявления направлений оптимизации налоговой нагрузки и снижения налогового бремени.
Для этого были выявлены основные достоинства и недостатки данных систем налогообложения, произведены расчеты сумм налогов к уплате в бюджет по каждой системе за 2011 год (с учетом повышения ставок страховых взносов) и проведен их сравнительный анализ, который показал, что налоговое бремя предприятия составило:
ОСНО – 21,57%;
УСН (6%) – 10,26%;
УСН (10%) – 9,14%.
По результатам исследования было определено, что применение ОСНО для данного предприятия крайне не выгодно, так как налоговое бремя многократно превышает сумму налогов по УСН. Таким образом, с целью оптимизации налоговой нагрузки, предприятию рекомендуется перейти на УСН 10%.
Помимо перехода на УСН 10% предприятию в целях повышения прибыльности деятельности и совершенствования налогообложения рекомендуется составлять налоговые бюджеты. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя организации.
Таким образом, реализация данных мероприятий позволит повысить качество управления налогообложением, что положительно скажется на результатах деятельности предприятия.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.12)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.03.12)
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212 от 24.07.09 (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.01.2011)
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 года № 209-ФЗ (в ред. 05.07.2010)
Постановление от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»
Приказ ФНС РФ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011)
Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
Налоговая политика РФ в 2011-2013 гг направлена на противодействие негативным эффектам кризиса и создание условий для восстановления экономического роста. Электрон. дан. URL: http://www.prime-tass.ru/news/0/{EED84D06-5EC3-483C-AA0F-BEF57290B859}.uif
Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 416 с.
Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ / В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. - М.: ДИС, 2009.- 385с.
Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для ВУЗОВ / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова. – М.: Финансы, 2009. – 685 с.
Брызгалин А. В. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ / А. В. Брызгалин. – М.: Юрайт, 2008. – 1400 с.
Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие / Н. Д. Волкова. – М.: ЮНИТИ, 2008. – 450 с.
Вылкова Е.С., Сердюков А.В., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение / Е. С. Вылкова, А.В. Сердюков, А.Л. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2008, 752 с.;
Глухов В. В. Налоги. Теория и практика: учеб. пособие / В. В. Глухов. – СПб.: Питер, 2008. – 150 с.
Евстигнеев Е. Н., . Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Издательский дом «Питер», 2008 год, 288с.;
Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2009. – 279с.;
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с.
Иохин В. Я. Экономическая теория. Учебник / В. Я. Иохин. – М.: Юристъ, 2008. – 315 с.
Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. / В.В. Ковалев. М.: Проспект, 2011 – 1024с.
Козырев В. М. Основы современной экономики / В. М. Козырев. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 528 с.
Косарева Т. Е. Налогообложение юридических и физических лиц / Т. Е. Косарева. – СПб.: Бизнес – пресса, 2008. – 240 с.
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009. – 528 с.
Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение / В.В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров - М.: Финансы и статистика, 2009, 256с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2008.529с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь 5-е изд., перераб. и доп./ Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. - М., 2009 // Электрон. дан. URL: http://slovari.yandex.ru/
Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп./ Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2009. — 536 с..
Современная экономика. Лекционный курс / гл. ред. А. И. Иванов. - Ростов н/Д.: Феникс, 2009. – 598 с.
Соловьева А.Г. Экономика предприятия в схемах / А.Г. Соловьева. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2007. – 231 с.
Справочник директора предприятия. – М.: Инфра – М, 2009. – 493 с.
Горбань О.П. Роль малого бизнеса в рыночной экономике // Электрон. дан. URL: http://www.mstu.edu.ru/publish/conf/11ntk/section8/section8_24.html
Иванова К., Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Электрон. дан. URL: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=003842;
Налоговые системы зарубежных стран // статья опубликована на сайте http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/031207.htm
Понятие и основные принципы налоговой оптимизации // Электрон. дан. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/1569/;
Проблемы малого бизнеса в России (Из материалов VI Всероссийской конференции представителей малых предприятий «Малый бизнес – экономическая основа развития местного самоуправления» // Электрон. дан. URL: http://www.nisse.ru/
Сальников О.В. Проблемы и поддержка малого предпринимательства в России // Электрон. дан. URL: http://nbene.narod.ru/econom/feconom12.htm
Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007_01/Bukina.htm;
Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254;
Энциклопедия налогов // Электрон. дан. URL: www.tax-nalog.km.ru;
www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов РФ;
www.consultant.ru – Справочно-правовая система.
Приложения
Из совокупных расходов за 2011 год (25010318 руб. (себестоимость) + 1 320 010 руб. (коммерческие расходы)) вычитаем расходы на ТМЦ (13 022 098 руб.), затем прибавляем расходы на ТМЦ (14 136 790 руб.)
При ставке 6% сумма налога может быть уменьшена на величину страховых взносов, но не более чем на 50%. При ставке 10% величина налога к уплате не должна быть меньше минимальной суммы налога, равной 1% от суммы полученных доходов
2
Предприятие – это сложная экономическая система, которая объединяет производственные и людские ресурсы, имеющая общие цели в достижении результатов производства
Цель предприятия – получение максимальной величины прибыли за счет наиболее полного удовлетворения постоянно растущих потребностей общества
Основные признаки предприятия
Организационное единство – это определенным образом организованный коллектив с внутренней структурой и порядком управления, объединенный общим процессом труда
Определение комплекса средств производства – это комплекс специфических средств производства и технологий для производства определенного вида продукции (экономических благ) и извлечение максимальной прибыли
Обособленности имущества – предприятие имеет собственное имущество, которое самостоятельно использует в своих целях
Имущественная ответственность – предприятие несет полную ответственность всем своим имуществом по различным обязательствам
Единоначалие – основано на прямых административных формах управления
Выступает в хозяйственном обороте страны от собственного имени
Генеральный директор
Финансовый директор
Начальник склада
Грузчик
Кладовщик
Менеджер
Менеджер
Заместитель директора по поставкам
Зам директора по тех вопросам
Финансовый консультант
Заведующий складом
Коммерческий директор
Главный бухгалтер
Системный администратор
Бухгалтер