Налоговое стимулирование развития малого и среднего предпринимательства в РФ и Испании (правовые аспекты).

СОДЕРЖАНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Налогообложение малого и среднего предпринимательства, способы налогового стимулирования в РФ
§1. Законодательное определение МСП и общая характеристика специальных налоговых режимов
§2. Упрощенная система налогообложения
§3. Единый налог на вмененный доход
§4. УСН на основе патента
§5. Налоговое стимулирование инновационной деятельности
§6. Тенденции изменения российского налогового законодательства
Глава 2. Налогообложение малого и среднего предпринимательства в Испании
§1. Законодательное определение МСП и общая характеристика налоговой системы Испании
§2. Льготное налогообложение МСП в Испании
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Одной из наиболее серьезных проблем, стоящих перед субъектами малого и среднего предпринимательства, являются трудности в доступе к финансированию, которое позволило бы решать задачи развития и расширения. Малым и средним предприятиям не хватает капитала, что ограничивает их финансовые возможности и пределы для маневра, ведь главный недостаток подобных предприятий – невозможность накопления капитала в большом количестве за счет средств инвесторов. По сравнению с крупными предприятиями, малые и средние предприятия не располагают достаточными гарантиями, необходимыми для получения кредита, испытывают трудности в прямом выходе на рынок долгосрочного ссудного капитала.Необходимость в среднесрочном и долгосрочном кредите возникает не только при создании предприятия, когда необходим стартовый (начальный) капитал или в первые годы работы, но и при разработке новой продукции, приобретении оборудования, финансирования оборотных средств и производственного цикла, а также при возможном изменении профиля работы или расширении компании. Иногда денежные средства требуются для краткосрочного финансирования недостатка кассовой наличности предприятия для оплаты обязательных платежей (налоговых, например) или выплаты заработной платы сотрудникам. Под доступностью банковского кредита понимается возможность его быстрого оформления, приемлемый процент по кредиту, разумный залог и возможность его возврата по мере получения дохода от использования кредита.Однако сложившаяся система финансовой поддержки предприятий намного сложнее представлений о традиционных субсидиях и льготных кредитов конкретным компаниям. Разработаны и внедрены несколько вариантов решения этой важной задачи.В первую очередь, это созданная в конце 1970-х гг. по опыту соседней Франции система обществ взаимной гарантии для содействия решению финансовых проблем малых и средних предприятий. Для обществ взаимной гарантии, акционерных обществ с юридической точки зрения, был  установлен правовой, налоговый и финансовый и коммерческий режим. Они были призваны выполнять две главные функции: давать поручительство, позволявшее малым и средним предприятиям получить доступ к банковским кредитам без обязательства гарантии возврата кредита всеми своими активами, а также облегчить доступ указанных предприятий к получению льготного кредита и на лучших условиях, нежели те сумели бы получить, если бы действовали на рынке в одиночку, на свой страх и риск.Для получения гарантии общества предприниматель обязан был приобрести акции общества взаимных гарантий на сумму, пропорциональную сумме необходимого кредита, или внести в гарантийный фонд общества сумму, равную 5% кредита (в 1994 г. такие гарантийные фонды были заменены оценочными техническими фондами). В случае невозврата предприятием кредита, именно этот гарантийный фонд общества и служит источником возмещения банку ранее выданного предприятию кредита.В процессе своей деятельности общества взаимной гарантии доказали свою эффективность как посредника и медиатора между малым и средним бизнесом и кредитными организациями. Общества от имени малого и среднего бизнеса ведут переговоры с кредитными организациями о наиболее благоприятных условиях кредитования для конкретных малых и средних предприятий. Налажена и функционирует информационная служба, которая знакомит руководителей малых и средних предприятий с наиболее подходящими для них финансовыми инструментами. Общества предоставляют предпринимателям действенные консультационные услуги по анализу, оценке и  рекомендациям о том или ином инвестиционном проекте, которые их компания намеревается осуществить, проводят профессиональную диагностику предприятия и анализ предложенного им бизнес-плана при обращении за банковским кредитом. Все это помогает предприятиям решить главную задачу – наиболее рационально использовать заемные средства и вернуть кредит.До второй половины 1980-х гг. главным учредителем обществ взаимных гарантий был Институт малых и средних промышленных предприятий. В процессе передачи государством значительной части своих компетенций на региональный уровень, свою долю в обществах Институт передал автономным сообществам.С 1994 г. выдача разрешения на создание общества взаимной гарантии находится в ведении министерства экономики и финансов. С этого времени они считаются финансовыми учреждениями, пользующимися налоговыми преференциями со стороны государства, а значит должны подчиняться Закону о дисциплине и контроле над кредитными учреждениями. Будучи внесенным, как и любое коммерческое предприятие, организованное на территории страны, в единый Реестр коммерческих предприятий, общество взаимной гарантии обязано представить данные о себе в Специальный реестр Банка Испании, выполняющего функции центрального банка страны. Число учредителей обществ взаимных гарантий должно быть не менее 150, государство установило и минимальный размер уставного капитала. Теперь сами малые и средние предприятия могут стать учредителями общества. Руководящими органами обществ взаимной гарантии являются генеральная хунта и административный совет.Общества взаимных гарантий по всей стране объединены в Испанскую конфендерацию обществ взаимных гарантий, представляющую интересы малого и среднего предпринимательства. На Конфедерацию возложены функции организации взаимодействия, сотрудничества и координации совместных действий обществ взаимных гарантий, защита и представительство интересов их учредителей, содействие в продвижении всех форм взаимодействия обществ с государственными и частными учреждениями (национальными, европейскими и международными), оказание им технической помощи и консультационных услуг.Другим инструментом финансовой поддержки малых и средних предприятий являются общества коллективных действий. Они представляют собой временные объединения малых и средних предприятий как юридических лиц для реализации конкретного проекта, выполнения определенных видов работ или услуг, которые учредившие их предприятия не в состоянии осуществить в одиночку в силу недостаточности кадровых, материально-технических, финансовых ресурсов. Участниками подобных обществ коллективных действий могут быть местные органы власти, сберегательные кассы. Однако даже такая, казалось бы, отлаженная система финансовой поддержки имеет свои недостатки, а в условиях финансово-экономического кризиса не всегда способна эффективно противостоять негативным явлениям в экономике. Cогласно данным доклада экспертов Фонда сберегательных касс, в июле предкризисного 2007 г., около трети испанских малых и средних предприятий имели трудности в доступе к банковскому финансированию. При этом, как показывают исследования экспертов Фонда, руководители 54,5% испанских и 49,2% европейских малых и средних предприятий полагали, что их проекты окажутся безуспешными без банковского финансирования. Эти цифры подтверждали и результаты опросов, проведенных европейскими статистическими агентствами в 2005 г.: около 87% малых и средних предприятий Испании испытывали потребность в банковском кредитовании. Правительство Х.Л.Родригеса Сапатеро предпринимает значительны усилия по борьбе с финансово-экономическим кризисом, разработало и осуществляет программу антикризисных мероприятий. В конце 2008 г. в стране созданы Государственный фонд по инвестициям в местные бюджеты и Специальный государственный фонд по стимулированию экономики и занятости. На их основе начал осуществляться так называемый правительственный «План И» – План Испании по стимулированию экономики и занятости (“PlanE”–PlanEspañol para el Estímulo de la Economia y del Empleo). Одним из главных направлений деятельности правительства в рамках Плана стала налоговая и кредитная поддержка предприятий, в первую очередь – малого и среднего бизнеса (соответственно 17 и 29 млрд. евро). Однако, по данным опроса руководителей компаний с числом занятых менее 250 человек, которые были представлены прессе председателем Высшего совета торговых палат Испании Х.Гомеса Наварро в начале февраля 2009 г., 17% малых и средних предприятий, обратившиеся за банковским кредитом за истекшие три месяца, получили отказ, в то время как финансовое положение примерно 200 тыс. предприятий находилось под угрозой. Сложную ситуацию с кредитованием подтверждили тогда же и в Институте государственного кредита: согласно результатам их анкетирования, 80% малых и средних предприятий испытывают трудности с финансированием. К началу 2009 г. в некоторых регионах страны сложилась по-настоящему драматическая ситуация с доступом к банковскому кредиту для малых и средних предприятий. К примеру, несмотря на объявленное в ноябре 2008 г. автономным правительством Арагона открытие линии финансирования малых и средних предприятий с целью облегчения их доступа к кредитам на общую сумму 120 млн. евро, в течение двух последующих месяцев только четырем предприятиям данной категории удалось получить кредит, а заявления еще всего лишь восьми были приняты к рассмотрению. Тем не менее, как свидетельствуют данные о ходе реализации правительственного «Плана И», к концу июля 2009 г. число предприятий, воспользовавшихся кредитом по линии Института официального кредита составило почти 95,6 тыс., из них почти 40,6 тыс. были индивидуальными предпринимателями. В общей сложности малые и средние предприятия компании получили правительственной помощи на тот период на сумму более 8 млрд. евро.  В итоге к концу 2009 г. 221.500 малых и средних фирм (в их числе – 61,5 тыс. индивидуальных предпринимателей) получили финансовую помощь от государства в размере 18,99 млрд. евро. Многолетний мировой опыт подтверждает, что развитие малого и среднего предпринимательства во многом зависит от его участия в научно-исследовательских программах, от использования малыми и средними предприятиями научных достижений, новых технологий и инноваций. Усилия государственной администрации по решению такой важной задачи, как стимулирование научно-технического развития малого и среднего бизнеса, в конечном итоге способствуют не только повышению конкурентоспособности предприятий, но и содействуют их выходу на внешние рынки – европейского союза и третьих стран. Результаты исследований показывают, что предприятия, внедряющие нововведения в свою деятельность, имеют более высокий показатель доли объема экспорта на каждого работника, нежели те, кто не используют в своем производстве нововвведений. Для малых и средних фирм превышение может достигать четырех раз, в то время как для крупных компаний он не отличается более, чем вдвое. Данные последних лет свидетельствуют, что с распространением надомного труда в компьютерной отрасли самим малым и средним предприятиям принадлежит  большая доля изобретений и инноваций. Проблема конкурентоспособности испанских предприятий неразрывно связана с проблемой конкурентоспособности национальной экономики в целом. Сравнительно невысокая производительность труда в Испанииобъясняется, прежде всего, высокой долей временной занятости на рынке труда (по этому показателю Испания опережает государства-члены ЕС-27), меньшим средним размером испанских предприятий, чрезмерными (вплоть до самого последнего времени) административными барьерами, затрудняющими ведение бизнеса в стране, недостаточными расходами на новые технологии. Средний по ЕС-27 показатели расходов на внедрение новых технологий составили в 2006 г. всего 1,84% ВВП, однако в Испании эти расходы  равнялись всего 1,2% ВВП и были далеки от аналогичных показателей в Швеции (3,73%), Финляндии (3,45%) или Германии (2,51%)[29]. Распределение данных расходов по регионам Испании было неравномерным. Лидировали в этом отношении автономные сообщества Мадрид и Каталония. В период 2003-2005 гг. на малые и средние предприятия Каталонии пришлось 26% всех расходов по стране, а на аналогичные предприятия Мадрида – 37,5%[30]. Центральное правительство организует выполнение различных мероприятиятий, в том числе в рамках реализации общеевропейских инициатив. В 2000-2006 гг. была реализована Программа консолидации и повышения конкурентоспособности малых и средних предприятий. В настоящее время принята и осуществляется Программа помощи малым и средним предприятиям в деле внедрения инноваций, расчитанная на 2007-2013 гг. (так называемой Программы “Инновационное предприятие”).Эффективным инструментом властей автономных и местных сообществ Испании с целью поддержки предприятий, действующих в наиболее передовых отраслях промышленности, сфере прикладных исследований и разработок, стало создание сети так называемых научно-технологических парков. Пионером здесь выступил один из наиболее передовых регионов страны Страна басков: первый технологический парк был создан в 1985 г. в Самудио (провинция Бискайя), в 1992-1993 гг. аналогичные парки начали свою работу в Алаве и Сан-Себастьяне. Все три технологических парка стали первыми в Европе, которые получили сертификацию Международной организации по стандартизации.В настоящее время в различных регионах страны организованы 32 таких технопарка, основная функция которых – привлечение и размещение на конкурсной основе на своей территории предприятий передовых отраслей промышленности, в том числе и иностранных. Важными факторами при выборе месторасположения технопарка являются наличие развитой инфраструктуры и близость к крупным университетскикм и научно-исследовательским центрам. При содействии Ассоциации научно-технологических парков Испании  и Испанского центра координации деятельности промышленных полигонов  на всей территории страны функционирует Сеть предпринимательской кооперации, главной задачей которой является организация взаимодействия между технопарками, промышленными полигонами и ассоциациями предпринимателей прежде всего конкретного региона с целью содействия их дальнейшему сотрудничеству. В 2009г. Ассоциация и Центр при поддержке министерства промышленности, туризма и торговли приступили к реализации Программы сотрудничества индустриально-технологически парков.Следует отметить, что автомное правительство Страны басков добилось значительных результатов, содействуя внедрению инновационных технологий и научных достижений в производство. На это, к примеру, направлена деятельность частной некоммерческой ассоциации “SARATEK”, которая привлекла к работе 89 экспертов в сфере НИОКР, а через них – более 10 тыс. исследователей. В рамках ассоциации функционируют 11 технологических центров (один из них – крупнейшая в Южной Европе частная исследовательская корпорация “TECNALIA”), а также университеты, частные и государственные учреждения, работающие в сфере развития, инноваций и передачи технологий.Также властями региональных автономных сообществ и предпринимательскими организациями регионов при поддержке государства и ЕС в научно-технологических парках были созданы так называемые центры предпринимательства и инноваций в рамках  коммунитарной инициативы формирования Европейской сети центров предпринимательства и инноваций, своего рода “бизнес-инкубаторов” для малых и средних предприятий, предпринимательские проекты которых должны иметь инновационную направленность.Важную роль в промышленном развитии регионов Испании, прежде всего менее развитых в экономическом отношении, играют так называемые общества промышленного развития, образующие финансово-промышленную группу в составе крупного государственного холдинга Государственной ассоциации промышленных компаний (до 1996 г. – Национальный институт промышленности Испании, создан в 1941 г. в период франкизма) при министерстве экономики и финансов.Следует отметить, что для Испании характерно расширение участия государства в различных сферах экономической жизни. Основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика. Кроме реализации традиционной фискальной функции система налоговых платежей служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру, динамику, ускорение научно-технического прогресса, поскольку с помощью налогов можно как стимулировать деловую активность, так и ограничить ее. Малый бизнес Испании начал формироваться и активно развиваться в 70-е годы. Высокие экономические показатели были достигнуты благодаря высокой степени развития малого бизнеса. Малые предприятия помогли избавить страну от безработицы, способствовали общему подъему. Доля предприятий малого бизнеса Испании в некоторых отраслях доходит до 80% (сельское хозяйство), в остальных отраслях – в среднем 25-30% (строительство, промышленность, судостроение). Основные отрасли предприятий малого бизнеса – это, в первую очередь, агропромышленный комплекс (сельское хозяйство, зерно), черная и цветная металлургия, пищевая промышленность (производство продуктов, кондитерских изделий, виноделие), строительство, туризм и т.д. Выясним за счет чего, Испания добилась таких успехов и какие для этого условия созданы в стране. В Испании разработано большое количество программ поддержки и развития малого бизнеса. Основное внимание испанского правительства обращено на те предприятия малого бизнеса, которые имеют высокую социальную значимость для Испании, создают рабочие места для социально уязвимых групп населения (студентов, женщин, иммигрантов и т.д.), способствуют подъему слаборазвитых регионов и районов. Также испанские власти делают акцент на развитие наукоемких отраслей, инновационных технологий, понимая их огромную значимость, как для внутреннего развития рынка, так и международного экономического сотрудничества. Значительную долю программ развития малого бизнеса занимают европейские программы, которые распространяются на многие страны Европы: Германию, Францию, Великобританию и т.д. В Испании государство стимулирует множество организаций и фондов для поддержки малого бизнеса. Все эти организации можно разделить на две наиболее популярных и эффективных группы обществ в области содействия малому бизнесу, которые действуют не только на территории Испании, но и в других странах Евросоюза. Первую группу составляют общества взаимного гарантирования. Эти организации обеспечивают гарантийные обязательства перед кредиторами при выдачи кредитов, в частности предоставляет собственность в качестве залогового обеспечения, или же выступают в качестве поручителей. Во вторую группу входят общества взаимного финансирования. Эти общества непосредственно занимаются финансированием, инвестированием, субсидированием малых предприятий. Одним из таких обществ является Государственный институт официального кредитования Испании. Помимо этого в Испании функционирует ряд организаций отстаивающих интересы малого бизнеса, такие как Ассоциация малого бизнеса и торгово-промышленная палата, сеть филиалов которых есть в каждом городе. Как важный положительный фактор развития малого бизнеса в Испании стоит отметить минимальный уровень бюрократии. Оформить регистрацию предприятия, получить лицензию - все можно сделать за 24 часа без излишней волокиты со стороны чиновников. Причем это может сделать даже нерезидент страны. Настолько благоприятные условия существует даже не в каждой стране Евросоюза. Таким образом, даже иностранные граждане развивают сектор малого бизнеса. Несомненно, все это создает благоприятный климат для малого предпринимательства и процветания малого бизнеса в Испании.Основные проблемы и трудности, стоящие перед малым и средним предпринимательством, характерны для любой страны. Главное отличие в случае с Испанией состоит в том, что малые и средние предприятия являются основой предпринимательской и производственной структуры страны. Решение тех или иных вопросов, связанных с деятельностью малого и среднего бизнеса, затрагивают, по сути дела, направления, темпы и перспективы развития экономики и социальной сферы Испании в целом.Послефранкистская Испания добилась многого на пути осмысления, разработки и реализации не просто национальной политики, а национальной стратегии в сфере малого и среднего предпринимательства. Ушли в прошлое рассуждения о том, что мелкий и малый бизнес являются низшими формами предпринимательства, а его распространение – отставанием страны по уровню концентрации производства, что сохраняющийся сектор мелких предприятий является пережитком предыдущих стадий хозяйственного развития, а эти предприятия следует модернизировать – реорганизовать в более крупные предприятия.Тем не менее, остаются многие нерешенные проблемы, наиболее важными из которых являются упрощение бюрократических процедур в работе малых и средних предприятий, содействие интернационализации их деятельности, повышение их эффективности и конкурентоспособности. В то же время финансово-экономический кризис, который имеет для Испании структурный характер, и ожидаемое длительное преодоление его негативных последствий поставили на повестку дня вопрос о возможной смене модели экономического развития. Дефицит бюджетов всех уровней и долговой кризис поставили под сомнение саму возможность оказания должной финансовой поддержки малым и средним предприятиям со стороны государства. Поиск новой наиболее эффективной и в полной мере отвечающей современным требованиям экономической модели непременно будет сопровождаться и вероятным пересмотром традиционного взгляда на место и роль малых и средних предприятий в экономике Испании.