Бухгалтерский учет и аудит основных средств (на примере ООО "Завод Невский Ламинат"

Введение
Глава 1. Исследование особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Завод Невский Ламинат»
1.1. Краткая характеристика ООО «Завод Невский Ламинат»
1.2. Анализ учетной политики организации и основных правил по ведению бухгалтерского учета
1.2.1. Способы оценки имущества и хозяйственных обязательств в ООО «Завод Невский Ламинат»
1.2.2. Оценка роли и места средств вычислительной техники в ведении учета на предприятии ООО «Завод Невский Ламинат»
1.2.3. Анализ системы внутреннего контроля в ООО «Завод Невский Ламинат»
1.3. Экспресс анализ бухгалтерской отчетности ООО «Завод Невский Ламинат»
1.3.1. Анализ имущественного положения ООО «Завод Невский Ламинат»
1.3.2. Оценка собственных и привлеченных средств, вложенных в имущество предприятия
1.3.3. Анализ ликвидности предприятия ООО «Завод Невский Ламинат»
1.3.4. Оценка финансовой устойчивости предприятия ООО «Завод Невский Ламинат»
1.3.5. Анализ деловой активности предприятия ООО «Завод Невский Ламинат»
1.3.6. Оценка и анализ финансовых результатов деятельности организации ООО «Завод Невский Ламинат»
Глава 2. Теоретические и методологические основы организации бухгалтерского учета и аудита основных средств
2.1. Нормативное регулирование и методология учета основных средств
2.2. Нормативное регулирование, цель, задачи аудита основных средств предприятия
2.3. Особенности учета основных средств на предприятии ООО «Завод Невский Ламинат»
2.3.1. Приобретение основных средств
2.3.2. Учет выбытия основных средств
2.3.3. Учет ремонта основных средств
2.3.4. Учет амортизации основных средств
2.3.5. Учет аренды основных средств
2.4. Планирование аудита основных средств
Глава 3. Анализ выявленных недостатков и пути совершенствования учета основных средств
3.1. Проведение аудиторской проверки достоверности учета основных средств предприятия
3.2. Выводы и рекомендации по результатам проверки
3.3. Направления совершенствования учета основных средств на предприятии
Заключение
Список литературы
Приложения

+ Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров. 8 Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств? + Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств. 9 Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в учетной политике? + Изучение учетной политики. 10 Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств в учетной политике? + Изучение учетной политики. 11 Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица? + Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц. 12 Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике? + Изучение учетной политики. 13 Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения краской или иным способом номера. + Осмотр объектов ОС. 14 Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказом руководителя организации? + Выборочный просмотр приказов.
Продолжение таблицы 2.17 15 Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами + Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности. 16 Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС в соответствии с требованиями законодательства? + Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) ОС (соответствие ГК ст. 454-524) 17 Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств? + Просмотр регистров учета основных средств 18 Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду? + Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный просмотр первичной документации и отчетности. 19 Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ? + Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица. 20 Правильность принятия вычетов по НДС. + Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов. 21 Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи? + Выборочная проверка актов приема-передачи ОС. 22 Используются ли для учета ОС унифицированные формы учета? + Выборочный просмотр первичной документации. 23 Вся ли информация об ОС есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ начисления амортизации, + Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС (форма ОС-6). Продолжение таблицы 2.17 освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта 24 Суммарно стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства». + Выборочная сверка результатов по счету ОС с суммой в инвентарных карточках.
25 Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС соответствует требованиям законодательства. + Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок 26 Слагается ли стоимость ОС из фактических затрат на объект. + Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче ОС.
Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов. Общий итог подводится по всем разделам. Далее рассчитывается процент эффективности. % = 21/26*100 = 81%.
Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки системы внутреннего контроля (см. таблица 2.18) и процент эффективности, полученный по итогам тестирования, оценка может быть определена как «неэффективная», «эффективная» или «высоко эффективная».
Таблица 2.18
Критерии оценки системы внутреннего контроля
Оценка Процент эффективности Неэффективная 0 – 45 Эффективная 46 – 75 Высоко эффективная 75 – 100
В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (81%) позволяет дать высокую первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.
Далее произведем оценку аудиторского риска.
АР = РСИО * РНО (2.1)
АР – аудиторский риск;
РСИО – риск существенного искажения отчетности;
РНО – риск необнаружения.
Далее для оценки аудиторского риска оценим риск существенного искажения отчетности на основе тестирования факторов риска (см. табл. 2.19).
Таблица 2.19
Вопросник для оценки риска существенного искажения информации
№ Вопрос Ответ 1 Если ли у предприятия ООО «Завод Невский Ламинат» операции с иностранной валютой? Да 2 Осуществляет ли предприятие фьючерсную торговлю? Нет 3 Нормативное регулирование деятельности сложное? Да 4 Есть ли у предприятия ООО «Завод Невский Ламинат» ограничения возможностей привлечения средств Нет 5 В отрасли деятельности предприятия ООО «Завод Невский Ламинат» есть предпосылки к дестабилизации положения? Да 6 Предприятие находится в большой зависимости от ограниченного круга поставщиков? Нет 7 Планируется ли в ближайший год разработка новых видов деятельности? Нет 8 Планируется ли перемещение деятельности в другие регионы? Нет 9 Предполагается ли на предприятии реорганизация? Нет 10 Присутствуют ли на предприятии сложные схемы объединения или совместной деятельности? Нет 11 Есть ли на предприятии сложные финансовые расчеты, предполагающие обязательства, которые не отражаются в его отчетности Нет 12 На предприятии есть операции со связанными сторонами Нет 13 В организации ООО «Завод Невский Ламинат» существует нехватка высококвалифицированного персонала, особенно в области учета Нет 14 За последний год происходила смена руководящего звена? Нет 15 За последний год происходили серьезные изменения в информационных системах? Нет Продолжение таблицы 2.19 16 Есть ли на предприятии ООО «Завод Невский Ламинат» искажения, допущенные в прошлые периоды, значительный объем корректировок в конце отчетного периода? Нет 17 Есть ли на предприятии сложные, не стандартные операции? Да 18 В течение последнего года в учетную политику вносились серьезные изменения? Да 19 Есть ли на предприятии бухгалтерские проводки, предполагающие сложные многоступенчатые расчеты параметров? Да 20 Встречаются ли на предприятии ООО «Завод Невский Ламинат» события, которые сопряжены с существенной неопределенностью стоимостных параметров, например, оценочные показатели Нет
В данном тесте каждому ответу «да» соответствует один балл. В ходе тестирования было получено 6 положительных ответов. Оценим неотъемлемый риск:
РСИО = 6 / 20 *100 = 30%.
Далее оценим риск необнаружения. Он является достаточно высоким, так как система учета на предприятии автоматизирована, персонал предприятия с высокой квалификацией, система внутреннего контроля является достаточно эффективной, риск существенного искажения ниже среднего. На основании субъективной оценки определяется, что риск необнаружения равен 60%.
Выполним расчет аудиторского риска.
АР = 30% * 60% = 18%
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Произведем расчет уровня существенности по организации ООО «Завод Невский Ламинат» на основе данных бухгалтерской отчетности.
Таблица 2.20
Расчет уровня существенности
Показатель Значение, тыс.руб. Доля, % Сумма, тыс.руб. Сумма активов организации 372 887 2 7458 Собственный капитал 43 958 10 4396 Кредиторская задолженность 130 126 5 6506 Выручка от продаж 1 147 942 2 22959 Продолжение таблицы 2.20 Себестоимость продаж 993 827 2 19877 Прибыль до налогообложения 48 840 10 4884 Уровень существенности 11013
11013 тыс. руб. – 11000 тыс. руб. = 13 тыс. руб.
(13 тыс. руб. / 11013 тыс. руб.) * 100% = 0,12%
Искажение составляет не более 10%. Следовательно, принятый уровень существенности в размере 200 тыс. руб. считается допустимым значением.
Установив допустимый уровень существенности, можно приступать к построению аудиторской выборки.
Таблица 2.21
Объемы аудиторской выборки
№ Источники аудиторских доказательств Планируемая выборка Первичные документы Каждый второй документ Регистры учета Все документы Отчетность Все документы Юридическая документация Все документы
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.
Таблица 2.22
План проведения аудита достоверности учета основных средств
Проверяемая организация: ООО «Завод Невский Ламинат»___
Период аудита: с 01.01.2011 по 31.12.2011 года______________
Уровень существенности: 11 000 тыс. руб.___________________
Планируемый аудиторский риск: 18%_____________________
№ Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель 1. Аудит на соответствие законодательству С 01.04.12 по 30.04.12 Петров П.П. 2. Аудит документального оформления С 01.04.12 по 30.04.12 Петров П.П. Продолжение таблицы 2.22 3. Аудит тождественности данных С 01.04.12 по 30.04.12 Петров П.П. 4. Аудит наличия и сохранности основных средств С 01.04.12 по 30.04.12 Петров П.П. 5. Аудит движения основных средств С 01.04.12 по 30.04.12 Петров П.П. 6. Аудит правильности начисления амортизации С 01.04.12 по 30.04.12 Петров П.П. 7. Проверка правильности налогообложения С 01.04.12 по 30.04.12 Петров П.П.
Программа аудита детально описывает направления проверки по этапам аудита, отраженным в плане аудита. Программа аудита представлена в таблице 2.23.
Таблица 2.23
Программа проведения аудита достоверности учета основных средств
Проверяемая организация: ООО «Завод Невский Ламинат»___
Период аудита: с 01.01.2011 по 31.12.2011 года______________
Уровень существенности: 11 000 тыс. руб.__________________
Планируемый аудиторский риск: 18%_____________________
№ Перечень аудиторских мероприятий (процедур) 1. Аудит на соответствие законодательству 1.1 Проверка создания Учетной политики, учредительных документов 1.2 Проверка соблюдения требований ПБУ 1/2008 1.3 Проверка соблюдения требований ПБУ 4/99 1.4
Проверка соблюдения требований ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданского кодекса, Налогового кодекса и других нормативных документов 1.5 Проверка законности совершаемых сделок, операций, соблюдение требований законодательства в части совершения операций 2. Аудит документального оформления 2.1 Проверка наличия всех необходимых документов 2.2 Проверка утверждения документов, по которым не предусмотрены типовые формы 2.3 Проверка наличия всех обязательных реквизитов 2.4 Проверка отражения в отчетности наличия основных средств Продолжение таблицы 2.23 3. Аудит тождественности данных 3.1 Проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета 3.2 Проверка тождественности данных учета и отчетности 4. Аудит наличия и сохранности основных средств 4.1 Проверка создания комиссии по приемке, выбытию основных средств 4.2 Проверка оформления договоров купли-продажи ОС 4.3
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС 4.4 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки, дооборудования и т.д. 4.5 Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств 4.6 Проверка порядка учета затрат на ремонт основных средств 4.7 Проверка результатов переоценки ОС 4.8 Проверка результатов последней инвентаризации основных средств 4.9 Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по МОЛ 5 Аудит движения основных средств 5.1 Проверка правильности отражения в учете взносов в уставный капитал, приобретения и выбытия за плату и безвозмездно 5.2 Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал ОС, проверка правильности формирования первоначальной стоимости 5.3 Проверка фактического поступления в основных средств 5.4 Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями, с прочими дебиторами и кредиторами 5.5 Проверка отражения отчетности движения основных средств 6 Аудит правильности начисления износа 6.1 Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам 6.2 Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация 6.3 Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация 6.4 Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал 6.5 Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС Продолжение таблицы 2.23 6.6 Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств 7 Проверка правильности налогообложения по основным средствам 7.1 Проверка правильности расчетов по НДС 7.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль 7.3 Проверка правильности расчетов по НДФЛ 7.4 Проверка правильности расчетов по налогу на имущество 7.5 Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам 7.6 Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств
Далее выполним проверку основных средств ООО «Завод Невский Ламинат» по существу.
Глава 3. Анализ выявленных недостатков и пути совершенствования учета основных средств
3.1. Проведение аудиторской проверки достоверности учета основных средств предприятия
На первом этапе проверки проводится оценка соблюдения законодательства предприятием в части учета основных средств.
Таблица 3.1
Рабочий документ «Проверка соблюдения законодательства» (РД-1)
Этап проверки Результат Комментарий Проверка создания комиссии по инвентаризации основных средств, наличие договоров о полной материальной ответственности Да Создается приказом руководителя Сроки проведения инвентаризаций основных средств соблюдаются Да Сроки соответствуют законодательству и учетной политике Формы документов соответствуют требованиям законодательства РоссийскойФедерации в проверяемый период Соответствуют в полном объеме
В ходе проверки было выяснено, что все нормы законодательства соблюдены.
Далее была проведена проверка документального оформления операций с основными средствами.
Таблица 3.2
Рабочий документ «Проверка документального оформления» (РД-2)
Этап проверки Результат Ведение операций с основными средствами осуществляется автоматизированным способом Да Движение основных средств оформляется всеми необходимыми документами Да Продолжение таблицы 3.2 Проверка полноты занесения реквизитов в документы, оформляемые для подтверждения движения основных средств На некоторых документах отсутствуют подписи ответственных лиц
По результатам проверки было выявлено, что на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи ответственных лиц.
На следующем этапе проверяется тождественность учетных и отчетных данных.
Таблица 3.3
Рабочий документ «Проверка тождественности данных» (РД-3)
Этап проверки Результат Проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета Расхождений не выявлено. Также аналитический учет не достаточно информативный, отсутствуют субсчета у синтетических счетов Проверка тождественности данных синтетического учета и учетных регистров, в частности оборотно-сальдовой ведомости Расхождений не выявлено Проверка тождественности данных учетных регистров и отчетности Выявлены расхождения, вызванные только разной степенью точности данных (отчетность составляется в тыс. руб., а регистры в руб.), что не является нарушением
Аудит тождественности данных не выявил расхождений.
Далее проверялась правильность ведения бухгалтерского учета (с применением таких процедур как пересчет, сканирование, сверка расчетов, аналитические процедуры).
Таблица 3.4
Проверка правильности ведения учета (РД-4)
Этап проверки Результат Комментарий 1. Сопоставление принципов ведения применяемых на практике и прописанных в учетной политике Различий нет Учет на практике ведется по принципам и методам, прописанным в учетной политике Продолжение таблицы 3.4 2. Обеспеченность бухгалтерии современной нормативно-правовой базой Обеспечена Это достигнуто за счет применения на данном предприятии современной информационно-правовой системы «Консультант Плюс» и доступа к сети Интернет 3. Изучение результатов последней инвентаризации Не оформлен акт инвентаризации Проводилась без нарушения законодательства, своевременно, однако результаты не оформлены должным образом 4. Проверка организации документооборота График документооборота не утвержден
В целом предприятие ведет учет правильно, в соответствии с законодательством, однако было определено, что отсутствует график документооборота.
После этого проводилась проверка наличия и сохранности основных средств, а также учета их движения (см. табл. 3.5).
Таблица 3.5
Проверка наличия и сохранности основных средств, а также учета их движения (РД-5)
Этап проверки Результат Комментарий 1. Создана ли комиссия Создана 2. Есть ли все необходимые договора Да 3. Оформлены ли протоколы договорной цены Да 4. Правильно ли сформирована первоначальная стоимость Да ПС сформирована в соответствии с требованиями законодательства 5. Проверка наличия и правильности Некоторые документы Отсутствует инвентарные карточки № 22, 37,96. На некоторых документах отсутствуют Продолжение таблицы 3.5 оформления первичных документов отсутствуют обязательные реквизиты, например на счет -фактурах не стоят подписи главного бухгалтера. 6. Проверка правильности отражения в учете, применение правильной корреспонденции счетов Искажений и нарушений не выявлено По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам. При проверке редких и нестандартных операций не было выявлено ошибок и искажений.
В целом на предприятии обеспечивается наличие и сохранность объектов основных средств, а также учет движения объектов основных фондов организован достаточно эффективно. При этом было выявлено, что некоторые документы утрачены, а на некоторых не проставлены все обязательные реквизиты.
На следующем этапе проводится проверка правильности начисления и учета амортизации. Для учета накопленной амортизации применяется счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо отражает сумму накопленного износа основных средств, которые числятся на балансе организации. Аналитический учет по счету 02 ведется по видам инвентарных объектов. Согласно действующей учетной политики амортизация начисляется линейным способом. Начисление амортизации проводится в ведомости начисления амортизации.
Таблица 3.6
Проверка правильности начисления амортизации (РД-6)
Этап проверки Результат Комментарий 1. Все объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации? Да 2. Износ начисляется с учетом движения основных средств? Да 3. Правильно применяются нормы амортизации? Да Продолжение таблицы 3.6 4. Учет амортизации ведется в соответствии с законодательством и учетной политикой? Да АО начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания его с учета. 5. Амортизационные отчисления отражаются в учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде? Да 6. Амортизационные отчисления отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете? Суммы износа правильно относятся на счета затрат? Да
Учет организован в соответствии с законодательством, нарушений не выявлено.
Аудит налогообложения по основным средствам показал, что все налоги (НДС, НДФЛ, Налог на прибыль) исчисляются правильно в соответствии с законодательством.
3.2. Выводы и рекомендации по результатам проверки
В ходе аудиторской проверки достоверности учета основных средств нами быть подтверждено, что:
операции по учету основных средств надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена;
нормы законодательства в части учета основных средств и отчетности соблюдены.
Во время проверки мы изучили учредительные документы, учетную политику и выяснили, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом учет ведется без нарушения законодательства. В целом, используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. Но при этом были выявлены следующие нарушения (см. табл. 3.7):
Таблица 3.7
Нарушения, выявленные в процессе проверки (РД-7)
Этап аудита Выявленное нарушение Пути устранения Изучение организации ведения учета Отсутствует график документооборота Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Изучение организации ведения учета Отсутствуют инвентарные карточки № 22, 37,96;
акт инвентаризации № 1 В процессе аудита было подтверждено отсутствие данных документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать
законодательство и восстановить утраченные документы Изучение организации ведения учета Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на счет - фактурах отсутствуют подписи главного бухгалтера Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы
По результатам аудита выдается аудиторское заключение с модифицированным мнением.
Аудиторское заключение
Аудитор: ООО «Делойт».
Аудируемое лицо: ООО «Завод Невский Ламинат»
Мы провели аудит достоверности учета основных средств организации ООО «Завод Невский Ламинат» за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица ООО «Завод Невский Ламинат» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета основных средств на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита основных средств таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения основных средств не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации об основных средствах. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета основных средств.
Основание для выражения мнения с оговоркой
В ходе проверки обнаружили, что ООО «Завод Невский Ламинат» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота.
Мнение с оговоркой
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Завод Невский Ламинат» по состоянию на 31 декабря 2011 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
Печать аудитора
3.3. Направления совершенствования учета основных средств на предприятии
Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить. В первую очередь необходимо внести исправления в документы, восстановить утраченные.
1. В первую очередь, на качество учета основных средств оказывает влияние работа бухгалтерской службы. Для повышения качества работы данного отдела необходимо:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы;
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации;
в) на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей, в связи с чем необходимо утвердить должностные инструкции;
г) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов;
д) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета расчетов с основных средств.
2. Так же для оптимизации учета необходимо заполнение всех необходимых для учета документов. В целях оптимизации учета основных средств формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций по данным операциям, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также порядок их разработки и оформления разрабатываются на предприятии самостоятельно, но с учетом вышеуказанных требований об обязательных реквизитах, и закрепляются в Положении об учетной политике организации.
Немаловажную роль в повышении качества учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота (проект приведен в приложении 2).
3. Как уже отмечалось, на предприятии ООО «Завод Невский Ламинат» в рабочем плане счетов к счету 01 «Основные средства» открыты субсчета:
01.1 – поступление основных средств;
01.2 – выбытие основных средств.
Необходимо ввести детализацию по основным средствам:
Таблица 3.8
Дополнения в рабочий план счетов
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Основные средства 01 1. Основные средства в эксплуатации 1. Здания и сооружения
2. Станки и оборудование
3. Машины
4. Компьютеры и оргтехника
5. Прочие 2. Выбытие основных средств 1. Здания и сооружения
2. Станки и оборудование
3. Машины
4. Компьютеры и оргтехника
5. Прочие 3. Основные средства на консервации 1. Здания и сооружения
2. Станки и оборудование
3. Машины
4. Компьютеры и оргтехника
5. Прочие 4. Земельные участки 5. Основные средства, переданные в аренду 1. Здания и сооружения
2. Станки и оборудование
3. Машины
4. Компьютеры и оргтехника
5. Прочие
Введение данных субсчетов также будут способствовать оптимизации учета основных средств, так как позволят не только контролировать направление использования средств, но и такая организация учета формирует более полную и достоверную информацию о возникшей дебиторской и кредиторской задолженности.
4. Оптимизации процесса учета основных средств способствует применение средств MS Excel. Ведение аналитического учета по каждому основному средству может осуществляться в MS Excel с помощью разработки специальных таблиц на каждый отчетный период. Данные такого учета позволят получать заинтересованным пользователям полную и достоверную информацию.
6. Для оптимизации процесса учета основных средств на предприятии ООО «Завод Невский Ламинат» также рекомендуется осуществлять планирование расходов. Например, необходимо составлять ежемесячные планы расходов на амортизацию, ремонт, это позволит осуществлять контроль за использованием средств, исполнением плана. Это даст возможность исследования причин отклонений и возможность для анализа и разработки мероприятий по более рациональному использованию средств.
Таким образом, все данные мероприятия способствуют оптимизации учета основных средств, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности.
Заключение
Бухгалтерский учет основных средств — очень важное направление бухгалтерского учета. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.
В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета. Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.
В процессе написания данной дипломной работы было изучено понятие основных средств. Согласно ПБУ 6/01 основными средствами являются активы при единовременном исполнении условий:
а) использование в производстве продукции, товаров, работ, услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) предприятие не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Далее была изучена классификация основных средств, рассмотрены цели и задачи учета и аудита основных средств. Основными задачами учета основных средств является:
своевременное, правильное документальное оформление движения основных средств;
своевременное и точное отражение в учете данных об основных средствах, их поступлении, выбытии, перемещении, ремонте;
контроль за сохранностью объектов основных средств;
правильный расчет амортизационных отчислений, с целью формирования достоверной информации о себестоимости продукции;
контроль за целевым использованием основных средств, соблюдением правил и норм эксплуатации;
точное определение финансового результата от списания, выбытия основных средств с целью избежать искажения данных учета и отчетности.
Далее была изучена организационно экономическая характеристика ООО «Завод Невский Ламинат», определены основные виды деятельности. После этого был изучен порядок учета поступления, выбытия, амортизации, восстановления и аренды основных средств.
После этого было осуществлено планирование аудита, в рамках которого были составлены план и программа аудита, изучен уровень существенности, аудиторский риск на основе тестирования.
Далее проводилась проверка по существу. На первом этапе проверки была выполнена оценка соблюдения законодательства предприятием в части учета основных средств. Нарушений на данном этапе не было выявлено. Далее была проведена проверка документального оформления операций с основными средствами. По результатам проверки было выявлено, что на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи ответственных лиц. На следующем этапе проверяется тождественность учетных и отчетных данных. Аудит тождественности данных не выявил расхождений. Далее проверялась правильность ведения бухгалтерского учета. Было установлено, что предприятие ведет учет правильно, в соответствии с законодательством, однако было определено, что отсутствует график документооборота.
После этого проводилась проверка наличия и сохранности основных средств, а также учета их движения. В целом на предприятии обеспечивается наличие и сохранность объектов основных средств, а также учет движения объектов основных фондов организован достаточно эффективно. При этом было выявлено, что некоторые документы утрачены, а на некоторых не проставлены все обязательные реквизиты.
На следующем этапе проводится проверка правильности начисления и учета амортизации. Было установлено, что учет организован в соответствии с законодательством, нарушений не выявлено.Аудит налогообложения по основным средствам показал, что все налоги (НДС, НДФЛ, Налог на прибыль) исчисляются правильно в соответствии с законодательством. В связи с этим ООО «Завод Невский Ламинат» было выдано аудиторское заключение с модифицированным мнением.
Далее были предложены рекомендации по совершенствованию учета основных средств, в частности было предложено:
обеспечить надлежащее хранение документов;
разработать график документооборота;
внести дополнения в рабочий план счетов;
повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, утвердить должностные инструкции;
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности;
повышение производительности труда не только за счет материального стимулирования, но и за счет внедрения моральных стимулов.
Реализация всех рекомендаций позволит ООО «Завод Невский Ламинат» существенно повысить качество учета основных средств, что положительно скажется на эффективности деятельности.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.0