Налоговые вычеты по НДФЛ:актуальные проблемы и пути их решения.

ВВЕДЕНИЕ
1 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ
1.1 Плательщики НДФЛ
1.2 Объект налогообложения
1.3 Налоговая база
1.4 Налоговые ставки
1.5 Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет
2 НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
2.1 Стандартные налоговые вычеты
2.2 Социальные налоговые вычеты физических лиц
2.3 Имущественные налоговые вычеты физических лиц
2.4 Профессиональные налоговые вычеты
3 АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
3.1 Анализ проблем, связанных с налоговыми вычетами по НДФЛ
3.2 Возможные пути решения проблем налоговых вычет по НДФЛ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Такая ситуация отражается на дефиците бюджета, который требует постоянного роста доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом, в частности, заключается одна из основных трудностей установления более или менее оптимальных границ колебания налоговых ставок в нашей стране.
В качестве вывода по главе необходимо отметить, что основанием для предоставления налоговых вычетов является:
материальное, финансовое положение налогоплательщика – физического лица;
социальное положение гражданина – плательщика НДФЛ;
охрана окружающей среды и пр.
В современной налоговой системе РФ установлено четыре вида налоговых вычетов, в число которых входят:
стандартные налоговые вычеты;
социальные налоговые вычеты;
имущественные налоговые вычеты;
профессиональные налоговые вычеты.
Несмотря на эффективно сформированную налоговую систему России, она сталкивается с рядом проблем и противоречий, которые требуют своего осмысления и решения.
3 АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
3.1 Анализ проблем, связанных с налоговыми вычетами по НДФЛ
Необходимо отметить основные недостатки системы налогообложения населения в России.
1. Нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящие к большим затратам на содержание налоговой системы.
2. Однобоко фискальная направленность налогообложения, недостаточное его использование в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности.
3. Значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики, коррупции и организованной преступности и, разумеется, приводящие к недобору поступлений [48; c. 40].
Существует множество точек зрения на проблему, как усовершенствовать систему налогообложения населения.
В настоящее время остро стоит проблема ухода высоко обеспеченной части населения от уплаты налога. Один из наиболее эффективных путей для достижения этого заключается в следующем: необходимо кроме учета доходов установить контроль над соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам. Речь идет о том, чтобы законодательно обязать лиц, приобретающих или имеющих в собственности имущество особо крупной стоимости, представлять налоговому органу декларацию с указанием всех источников и размеров доходов, обеспечивающих приобретение имущества и фактической уплаты с этих доходов НДФЛ.
Главное здесь - сделать налогообложение физических лиц более социально справедливым. В этих целях также следовало бы рассмотреть вопрос о значительном сокращении количества и уровня многочисленных налоговых льгот.
B настоящее время следует изменить систему поддержки отдельных слоев населения, и делать это не через налоговые льготы, а через пенсии и пособия. Перед налогами должны быть равны все – и пенсионер, и предприниматель, и Президент.
Вполне правомерна постановка вопроса об отнесении к экономически необоснованной налоговой форме и такого платежа, как налог с заработной платы, выплачиваемой из бюджетных средств работникам бюджетных сфер деятельности.
Платеж в виде НДФЛ с заработной платы работников бюджетных сфер деятельности (за исключением коммерческих доходов) не может быть классифицирован как собственно налог.
Взимание этого налога представляет собой искусственно созданный перераспределенный процесс. Налогооблагаемой базой по НДФЛ с работников бюджетных сфер является оплата труда, выплачиваемая из бюджета. В бюджете эти средства формируются в основном за счет налоговых поступлений. В противном случае получается, что мы берем налог с сумм, сформированных в бюджете в основном теми же налогами. Вышеназванное несоответствие (в отношении налога на доходы физических лиц с работников бюджетных сфер) может быть устранено за счет уменьшения оплаты на сумму налога.
Проведенный анализ действующей в настоящее время системы исчисления и удержания налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система Российской Федерации, находится в постоянном развитии и усовершенствовании: об этом свидетельствует постоянное изменение статей налогового кодекса нашей страны.
3.2 Возможные пути решения проблем налоговых вычет по НДФЛ
Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Налоговая политика ближайших лет будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Достижение в среднесрочной перспективе сбалансированности федерального бюджета при разумных прогнозных оценках стоимости нефти, предусмотренное Бюджетным посланием Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011–2013 годах, возможно лишь при постепенном увеличении доходов бюджетной системы, не обусловленных напрямую мировыми ценами на нефть. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы.
Рис.1. Налоговая нагрузка в 2011-2012 гг.
В соответствии с Рисунком 1 можем делать вывод, что значительного сокращения налоговой нагрузки в перспективе до 2014 года не предполагается.
В 2012 году, как и предыдущие годы, не обошлось без существенных изменений в налоговом законодательстве. Затронуты в числе прочих и величины налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Большинство организаций, в том числе и малый бизнес, имеют в штате постоянных работников, а значит, рассчитывают и удерживают налог на доходы. Рассмотрим стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в 2012 году.
В пп.3 п.1 ст.218 Налогового кодекса внесены изменения, согласно которым стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. на работника больше не предоставляется.
Стандартные вычеты на работника по льготным основаниям сохранились. Например, согласно пп.1 п. 1 ст. 218 НК РФ инвалиды ВОВ, чернобыльцы и другие категории льготников могут по-прежнему получать вычет в размере 3000 руб. По пп.2 п. 1 ст. 218 НК РФ получают вычет в размере 500 руб. инвалиды I и II группы, инвалиды детства и др. категории. Точный перечень льготников нужно уточнять по Налоговому кодексу, а вычет предоставлять на основании поданных заявлений работников.
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей с 2012 года увеличились. Как и в прошлом году, вычеты могут получить работники, которые являются:
- родителями (в том числе приемными);
- супругами родителей;
- опекунами или попечителями.
Единственные родители, как и раньше, имеют право на детский вычет в двойном размере.
Итак, основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2011 – 2012 годы» предусматривали внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:
1. Совершенствование налога на прибыль организаций;
2. Совершенствование налога на добавленную стоимость;
3. Индексация ставок акцизов;
4. Совершенствование налога на доходы физических лиц;
5. Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц;
6. Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых;
7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов;
8. Международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на плановый период до 2012 года разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.
Определены основные приоритеты в области налоговой политики в перспективе 2012 - 2014 годов.
В плановом периоде 2012 – 2014 гг. в порядок налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ) предполагается внести следующие изменения:
предполагается упрощение порядка заполнения налоговой декларации;
в целях соответствия текущей экономической ситуации требуется индексация предельных размеров суточных, облагаемых НДФЛ, в соответствии с прогнозным значением инфляции, а также курса рубля к основным мировым валютам;
в среднесрочной перспективе необходимо уточнить определение налогового резидентства физических лиц, целесообразно предоставление возможности определения налогового резидентства на основании центра жизненных интересов физического лица;
в рамках концепции создания в РФ международного финансового центра предполагается внести целый ряд изменений в законодательство о налогах и сборах в части уплаты НДФЛ, направленных на оптимизацию порядка налогообложения при совершении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, в частности:
введение налогового вычета в размере до 1 млн. рублей при реализации ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах, при условии, что указанные ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика более 1 года;
введение возможности переноса на будущее убытков физических лиц, полученных в результате совершения операций с ценными бумагами;
закрепление в НК порядка налогообложения физических лиц при осуществлении ими сделок РЕПО и осуществлении займа ценными бумагами (по аналогии с организациями);
В настоящее время в России существует две точки зрения относительно дальнейших реформ в налоговой системе.
Одни экономисты предполагают, что необходимо снижение налогового бремени на налогоплательщиков, другие – наоборот.
В качестве вывода по главе отметим, что реформирование налогового законодательства идет по пути улучшения положения налогоплательщиков. Эта концепция подтверждается изменениями, вступившими в силу с 2010 года.
Вообще же, налоговая система России находится только на стадии формирования, поэтому необходимо ее стимулирование и поддерживание. Так, в настоящее время (в условиях кризиса) необходимо активное стимулирование налогового реформирования в России.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Все поставленные задачи во введении были решены.
Выяснили, что налоги - платежи, которые взимаются в обязательном порядке центральными и местными органами государственной власти с физических лиц и организаций.
Был рассмотрен мировой опыт налогообложения физических лиц, проанализированы положения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, охарактеризован порядок налогового контроля над правильностью исчисления, удержания и перечисление данного налога в бюджет.
На основании проведенного исследования, можно прийти к следующим выводам.
Налог на доходы с физических лиц является наиболее значимым по поступлениям в бюджет Российской Федерации и по кругу плательщиков из числа прямых налогов с населения, зачисляемый в бюджеты всех уровней. Охватывая разнообразные источники доходов граждан, он связан с различными сферами их деятельности.
Налоговые льготы, как выяснили, - это полное или частичное освобождение от уплаты налога, предоставленное налоговым законодательством при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Налоговые льготы - важнейший элемент любого налога, имеющий исключительный характер.
В зависимости от элемента структуры налога (предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы или окладной суммы), на изменение которого направлена льгота, налоговые льготы делятся на три группы:
налоговые изъятия;
налоговые скидки;
налоговые кредиты.
Итак, целью налоговых льгот является сокращение налогового обязательства налогоплательщика, отсрочка и рассрочка платежа, что, в конечном счете, косвенно также приводит к сокращению налоговых обязательств.
Что касается вычетов по НДФЛ, выяснили, что кроме социальных и имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), налогоплательщик имеет право на получение стандартных и профессиональных налоговых вычетов.
Стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются налоговым агентом физического лица — источником выплаты доходов (обычно это работодатель) по его выбору (если несколько агентов). Стандартный налоговый вычет по НДФЛ представляет собой фиксированные суммы, предусмотренные статьей 218 НК РФ и уменьшающие налоговую базу по НДФЛ для отдельных категорий физических лиц: участников ВОВ, лиц, получивших инвалидность при ликвидации последствий аварии Чернобыльской АЭС, лиц, имеющих детей и др.
Стандартный налоговый вычет предоставляется по письменному заявлению различным категориям налогоплательщиков и представляет собой ежемесячное уменьшение налоговой по НДФЛ. Порядок предоставления вычета установлен в статье 218 Налогового кодекса (НК).
Статьей 219 НК РФ предусмотрено применение социального налогового вычета. Такой вычет полагается налогоплательщику при перечислении денежных средств на благотворительные цели, в связи с оплатой им своего обучения, лечения и в иных случаях. Данный вычет предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган по заявлению налогоплательщика.
Налоговый вычет по НДФЛ у предпринимателя не обязательно должен быть профессиональным. Если речь идет не о «предпринимательских» доходах — скажем, доходы от продажи жилья, используемого предпринимателем для личного проживания — то вне зависимости от того, имеет лицо статус ИП или нет, данный доход не считается полученным в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, и соответственно вычеты по НДФЛ будут иными. В данном случае может предоставляться имущественный вычет. То есть для целей расчета НДФЛ расходы на жилье (цена приобретения) не имеют значения, если срок владения таким жильем превышает три года. В этой ситуации вычет предоставляется в размере сумм доходов, полученных в связи с его продажей (ст. 220 НК РФ).
Профессиональный вычет по НДФЛ связан с предпринимательской деятельностью работника.
Что касается особенностей современной налоговой политики, основные направления ее представлены в Бюджетном послании Президента Федеральному собранию.
Так, поставлена задача в основном завершить налоговую реформу, при этом налоговая система должна:
обеспечить финансирование бюджетных потребностей;
быть необременительной для субъектов экономики и не препятствовать повышению их конкурентоспособности и деловой активности;
условия налогообложения должны быть четкими.
К основным недостаткам существующей системы налогообложения, которая подверглась влиянию кризиса, можно отнести:
однобокую фискальную направленность и недостаточное использование налогообложения в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности;
нестабильность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения;
значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики.
Именно ввиду недостатков налоговой системы страны одним из приоритетных направлений реформирования российской экономики на сегодняшний день является реформирование сложившейся системы налогообложения.
Если взять во внимание основные направления налоговой политики России на текущий 2012 год и на плановый период до 2014 года, то величина нагрузки по сравнению с 2000 - 2008 годами находится на низком уровне с показаниями ВВП. Известно также, что в долгосрочной перспективе уже достигнутый уровень нагрузки может быть немного ниже, нежели оправданный экономический уровень.
В период до 2014 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных «Основными направлениями налоговой политики в Российской Федерации с 2012 года». Реализация поставленных целей и задач в конечном итоге позволит обеспечить планомерный рост эффективности налоговой политики государства, которая в последующем позволит повысить общий экономический рост РФ.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // Российская газета, № 237, 25.12.1993.
Налоговый кодекс Российской. – М .: Статут, 2012. – 815 с. – (Кодексы от Консультант Плюс)
Налоги РФ. Сборник нормативных документов. Ч. 1-28. – М., 2007.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2007) //Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядок исчисления средней заработной платы» // Российская газета, № 294, 29.12.2007.
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 26.03.2007) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 23, 14.09.1998.
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядок исчисления средней заработной платы» (ред. от 28.12.2011) // СПС «Гарант»
Письмо МНС РФ от 02.09.2008 № 04-2-06/605@ «О налоге на доходы физических лиц» // Экономика и жизнь, № 38, 2008.
Письмо Минфина России от 13.08.2009 № 03-05-03/1251.
Письмо Минфина России от 11.11.2009 № 03-04-06-01/281
Письмо УФНС России от 03.07.2009 № 20-14/068304.
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.08.2009 № 20-14/085635.
Налоговый кодекс Российской Федерации: Части 1 и 2.- М.: «Омега-Л», 2010.- 694 с.
Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. - СПб.: Питер, 2011.-418 с.
Демидова Н. Налоговая политика в России в условиях глобализации // Citizenship.- 2010.- 7 июля
Крохина Ю.А. Финансовое право России.- М.: Норма, 2012. - 704 с.
Леванцов С.Ю. Налогообложение.- М.: ЮНИТИ, 2012.- 799 с.
НДФЛ: история и современность // Клерк.- 2009.- март.- №12
Налоговый алфавит Германии (перевод Зарубиной Т.А.) // Germania.- 2010.-16 января
Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. – 2-ое изд. – М.: Норма, 2012. – 272 с.
Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2011. – 487 с.
Романовский М.В. Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов. 5-е издание.- СПб. «Питер», 2010.- 496 с.
Самоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие.- М.: Издательство ПРИОР, 2011.-376 с.
Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие. М.: Изд-во «Экзамен», 2011.-530 с.
Соколов А.А. Теория налогов.– М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2009. –812 с.
Толкушкин А.В. Постатейный комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» / Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2011.
Экономика Германии (перевод Ливашина О.Г.) // Мировая экономика и международные отношения. -2011. -№ 54
Юткина Т. Ф . Налоговедение: от реформы к реформе. - М.: АльянС, 2009.- 309 с.
http://buh7.ru/articles/423 (дата обращения 10.04.2012 г.)
http://bm.binkrm.ru/index.php/gossupport/788-nalogovyelgoty (дата обращения 10.04.2012 г.)
Закон «О подоходном налоге с физических лиц» № 1999-1 от 07.12.1991г.
Крохина Ю.А. Финансовое право России.- М.: Норма, 2012. - 704 с.
Налоговый кодекс Российской. – М .: Статут, 2012. – 815 с. – (Кодексы от Консультант Плюс)
Налоговый кодекс Российской. – М .: Статут, 2012. – 815 с. – (Кодексы от Консультант Плюс)
Федеральный закон № 118-ФЗ от 05.08.2000г.
Письмо ФНС РФ от 02.09.2008 № 04-2-06/605@ «О налоге на доходы физических лиц» (ред. от 28.12.2011) // СПС «Гарант»
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядок исчисления средней заработной платы» (ред. от 28.12.2011) // СПС «Гарант»
Экономика Германии (перевод Ливашина О.Г.) // Мировая экономика и международные отношения. -2011. -№ 54
Налоговый алфавит Германии (перевод Зарубиной Т.А.) // Germania.- 2010.-16 января
Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2011. – 487 с., с. 108
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // Российская газета, № 237, 25.12.1993.
Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (ред. от 01.01.2012) // СПС «Гарант»
http://buh7.ru/articles/423 (дата обращения 10.04.2012 г.)
http://bm.binkrm.ru/index.php/gossupport/788-nalogovyelgoty (дата обращения 10.04.2012 г.)
Постановление Минтруда РФ от 17.05.2000 № 38 «О порядке исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах» (с изм. от 21.11.2001) // Российская газета, № 160, 18.08.2000.
Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. - СПб.: Питер, 2011.-418 с., с. 791
Толкушкин А.В. Постатейный комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» / Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2011.
43
45