Налоговый контроль.Организация камеральных и выездных проверок,их эффективность

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1.ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ РФ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ
1.1.Необходимость налогового контроля. Его цели, формы и методы
1.2. Содержание и организация контрольно-экономической работы налоговых органов
2.АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОЙ ПРАКТИКИ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК (НА ПРАКТИЧЕСКИХ МАТЕРИАЛАХ МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФНС РОССИИ №23 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ)
2.1.Камеральные проверки и методика их проведения…………………………42
2.2.Выездные налоговые проверки, как важнейший способ выявления налоговых правонарушений
3. ОЦЕНКА СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ КОНТРОЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ
3.1 Проблемы налогового контроля на современном этапе…………………..72
3.2 Перспективные направления реформирования налогового контроля….......77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.91
ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………………….96

Осуществляя контрольную функцию, ИФНС №23 работает с правоохранительными органами. В соответствии с НК РФ и Законом Российской Федерации от 18 апреля 1991 года М 1026-1 “О милиции» приказом МВД №76 и Министерства Финансов по налогам и сборам №АС-3-06/37 от 22.01.2004 г. «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» утверждена инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок.
Но на данное время, хочется, чтобы совместные проверки были более целенаправленными и результативными. В 2011 г. процент выявленных нарушений по ним равен 48 при среднем показателе 50. Так же ни для кого не секрет, что есть еще немало резервов для пополнения бюджета. Один из них - это противодействие различным схемам минимизации налогов, которые реализуются, как правило, с участием фирм-«однодневок».
Суммы денежных средств, которые проходят по счетам таких организаций - это индикатор потерь бюджета. Формы и методы взаимодействия ИФНС с правоохранительными органами должны постоянно расширяться и совершенствоваться. Кстати, в ходе контрольных мероприятий инспекции удалось выявить большое число подставных лиц, задействованных при создании фирм-однодневок. В настоящее время эти лица привлекаются к административной ответственности в соответствии с частью 4 статьи 14.25 КоАП РФ.
Так же в ходе проверки в Регистрационной палате установлено, что имеют место множественные факты регистрации юридических лиц с одинаковыми адресами, что в последующем затрудняет их поиск и контроль за их деятельностью. Данные факты подтверждают, что отсутствие закона о регистрации, а также законодательно закрепленных норм, ограничивающих создание новых юридических лиц предприятиями-недоимщиками, позволяет им уходить от уплаты налогов путем регистрации новых предприятий.

3. ОЦЕНКА СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ КОНТРОЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ
3.1 Проблемы налогового контроля на современном этапе
Современная система налогового контроля в России переживает в своем становлении и развитии очередной этап, который связан с созданием новой структуры федеральных органов исполнительной власти, переосмыслением сущности, объема и роли государственного контроля в жизнедеятельности государства, формированием принципиально новой модели отношений между государством и налогоплательщиками. Проблемы, которые при этом необходимо разрешить, в целом, можно разбить на три группы:
-первую группу составляют проблемы теоретического характера, связанные с отсутствием основополагающих федеральных законодательных актов, закрепляющих общие теоретико-методологические основы для всей системы государственного контроля и основные направления ее реформирования;
-ко второй группе относятся проблемы правового характера, вытекающие из недостатков формулировок и нестабильности действующего налогового законодательства, отсутствия системной и детальной регламентации процедур налогового контроля, несовершенством правового регулирования статуса органов государственного контроля в сфере налогообложения;
-в третью группу входят проблемы, связанные с конкретными недостатками налогового администрирования, недостаточностью информационного, ресурсного, кадрового обеспечения налогового контроля, системы его учебной и научно-исследовательской базы.
Приведенный во второй главе моей работы анализ показателей выездных и камеральных проверок, проведенных ИФНС №23, показал, что применяемые методы контрольной работы дают весьма ощутимые результаты.
Так, за 2011 год налоговым органом дополнительно начислено 1,9 млрд. руб. платежей, что на 120,0 млн. руб. больше, чем за аналогичный период предыдущего года. Почти 42% доначислений, или 0,8 млрд. руб., обеспечили выездные налоговые проверки.
Необходимо отметить, что эффективность выездных налоговых проверок налогоплательщиков постоянно повышается. Так, нарушения налогового законодательства установлены у 95,3% проверенных налогоплательщиков (без учета ликвидированных).
В ходе проведения мероприятий налогового контроля особое внимание ИФНС уделяет крупным и основным налогоплательщикам. На постоянной основе осуществляется мониторинг основных финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков, проводится инвентаризация учредительных документов в части выявления общих учредителей, исследуется вопрос о наличии сделок между взаимозависимыми лицами.
Однако следует отметить, что реальные темпы роста налоговых поступлений не соответствуют динамично развивающейся экономике. Это связано с тем, что налогоплательщики активно используют различные схемы минимизации налогов, декларируют минимальную прибыль и низкую рентабельность. Бюджет недополучает и суммы НДС, поскольку налогоплательщики, совершающие операции на внутреннем рынке, нередко заявляют суммы вычетов, превышающие суммы начислений по налогу. Кроме того, участниками подобных схем являются и фирмы-однодневки. Зарплата выплачивается в конвертах, что в свою очередь ведет к неуплате НДФЛ и ЕСН.
Налоговым органам необходимо искать новые инструменты налогового контроля и совершенствовать действующие.
Имеются недостатки в действующей технологии выездных и камеральных налоговых проверок. Основными из них являются: большая трудоемкость и длительность проверки, доходящая до двух месяцев; недостаточный уровень автоматизации и необходимость высокой квалификации инспектора. Известная программа аудитор, предназначенная для работы с первичной документацией при выездных налоговых проверках, лишь частично устраняет указанные недостатки, так как только для загрузки в компьютер данных первичных документов требуется порядка 2-х человеконедель с последующей обязательной проверкой данных высококвалифицированным инспектором.
Однако, эффективность в данной сфере пока еще низка.
Как говорилось во второй главе, в ФНС работает комиссия по борьбе с убыточными компаниями. Но, как показывает практика, огромное число компаний, избегают подобных «неприятностей» лишь потому, что показывают в отчетности минимальную, чуть ли не копеечную, прибыль. Ведь выборка убыточных компаний производится не вручную, а с помощью компьютерной программы, которая «отбрасывает» фирмы с «маломальской» прибылью. В итоге целый пласт организаций выпадает из сферы налогового контроля. На наш взгляд, пока программа не усовершенствована, такие организации так же заслуживают пристального внимания данной налоговой инспекции.
Кроме того, в ходе проведения налоговых проверок (как камеральных, так и выездных) налоговому органу и налогоплательщикам приходится сталкиваться с некоторыми проблемами, в основном связанными с несовершенством законодательной регламентации их организации и проведения. На практике налоговые органы встречают трудности в получении информации о сокрытой выручке. Если в проверяемой организации расчеты произошли посредством зачетов погашения взаимных требований, в результате товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке права требования, то имеется вероятность неотражения расчетов в бухгалтерском учете, особенно при взаимоотношениях с организацией, состоящей на налоговом учете в налоговом органе другого субъекта Российской Федерации. С таким положением в данный момент практически ничего нельзя поделать, поскольку сейчас, в период экономического кризиса, идет возврат к безденежным операциям, к зачету взаимной задолженности. Выявить данные операции можно посредством получения информации из внутренних и внешних источников. Но такой информации крайне мало.
Основным требованием, который заложен в типовую структуру налоговых органов, является принцип адекватности штатной численности контрольного блока объему и масштабам возлагаемых на него задач. В связи с чем предусмотрен минимальный предельный уровень численности работников отделов камеральных и выездных налоговых проверок, а также отдела оперативного контроля, составляющих контрольный блок, который должен составлять в инспекциях с численностью свыше 89 человек - не менее 40 процентов от общей численности работников инспекции (Приказ ФНС от 27.12.2002 г. N БГ-3-25/752 и от 23 октября 2003 г. N ВГ-3-25/561 «О внесении изменений в Приказ МНС России ОТ 27.12.2002 N БГ-3-25/752 "О типовой структуре инспекций МНС России»). Нарушение этого принципа ведет к ухудшению контрольной работы в налоговых органах.
Снижают эффективность налогового контроля и порождают ошибки со стороны налогоплательщиков так же частые изменения в налоговом законодательстве. Большинство налоговых конфликтов возникает в России по причине несовершенства нормативной базы. Зачастую не только налогоплательщики, но и налоговые консультанты, и адвокаты не могут точно сказать, что имел в виду законодатель в той или иной статье Налогового кодекса. Арбитражными судами зачастую выносятся совершенно противоположные решения, основанные на различном толковании законодательства, что формирует различную практику на уровне округов.
Кроме того, существенные проблемы связаны с налоговой отчетностью, которую Минфин в стремлении повысить ее информативность крайне детализировал, усложняя процедуры заполнения, вводя избыточные показатели и т.п. Все это неизбежно сказывается на правильности ведения налогового учета и отчетности.
Следует отметить, что основной проблемой, без решения которой невозможно реализовать преимущества камерального контроля и обеспечить в установленные сроки полный охват налогоплательщиков обычными камеральными проверками, - это проблема внедрения в практику работы налоговых органов программных продуктов. Данные продукты позволяют осуществлять не только арифметическую проверку, но и логическую увязку различных взаимосвязанных показателей налоговых деклараций, форм бухгалтерской отчетности, информации, анализ основных финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщика, а также отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Так же контрольными отделами налоговых органов недостаточно используется анализ рисков для проведения выездных проверок.
Одной из проблем, с которой сталкиваются налоговые органы при работе с налогоплательщиками-должниками, является наличие у последних множества счетов, количество которых не ограничено законодательством. Крупные организации имеют, как правило, десятки, а то и сотни расчетных счетов, проконтролировать которые нереально.
Таким образом, систематизируем выявленные недостатки контрольной работы:
-автоматизация контрольной работы при отборе налогоплательщиков используется слабо; что ведет к трудоемкости работы;
-недостаточно точный отбор налогоплательщиков для проведения проверок
- не всегда действенно проводится анализ рисков для проведения выездных проверок;
- недостаточность информации для повышения качества камеральной проверки;
- слабый порядок взаимодействия налоговой инспекции и отделов управления по налоговым преступлениям ГУВД.
-структура налогового органа не всегда соответствует оптимальной структуре для осуществления действенного контроля.
В связи с вышеизложенным, следует разработать направления в реформировании налогового контроля.
3.2 Перспективные направления реформирования налогового контроля
Налоговые органы, в частности, ИФНС №23, должны разрабатывать и применять гибкую политику и стратегию налогового контроля. Чтобы достичь поставленной цели, требуется анализ тенденции развития технологии, техники и организации системы налогового контроля и проведение исследования, конечными задачами которого, на наш взгляд являются:
1.Снижение количества налоговых нарушений за счет повышения качества контрольной работы и выработки у налогоплательщиков привычки предоставлять достоверную информацию, а так же полностью и своевременно уплачивать налоги.
Одна из основных целей ИФНС России №23 состоит в том, чтобы создать условия для своевременного и полного выполнения налогоплательщиками обязанностей но уплате налогов и сборов, в том числе путем предоставления удобных и надежных способов информационного взаимодействия на основе современных технологий.
Необходимо также отметить, что одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства является повышение сознательности налогоплательщика.
2.Сокращение трудоемкости аналитической работы при отборе налогоплательщиков за счет ее автоматизации.
Для отбора налогоплательщиков следует пользоваться системой, позволяющей решить несколько очень важных задач. Во-первых, обеспечить простоту применения автоматизированных средств обработки информации. Во-вторых, минимизировать влияние человеческого фактора при осуществлении мероприятий налогового контроля. В-третьих, эффективно контролировать деятельность нижестоящих налоговых органов в режиме реального времени. И наконец, рационально использовать имеющиеся ресурсы — как технические, так и кадровые.
Эта система также позволит выполнять требования законодательства о налогах и сборах и правовых актов ФНС России в части соблюдения сроков проведения камеральных и выездных налоговых проверок, а также периодичности их проведения. С ее помощью можно будет также выявлять наиболее вероятные зоны риска (нарушения налогового законодательства) и определять уровни налогового контроля.
Такая система разработана и успешно внедрена в Московских ИФНС.
Так же необходимо продолжить работу с налогоплательщиками по переводу их на предоставление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде и по каналам связи.
3.Повышение результативности камеральных проверок путем проведения предпроверочного анализа и выездных налоговых проверок путем обоснованного отбора налогоплательщиков.
Отбор налогоплательщиков для планирования проведения выездных налоговых проверок должен осуществляться с обязательным анализом сравнения сумм предполагаемых доначислений по результатам выездной налоговой проверки с затратами на ее проведение. Цель отбора - исключение безрезультативных проверок, то есть должно соблюдаться следующее правило: сумма предполагаемых доначислений по выездной налоговой проверке должна превышать сумму затрат на проведение этой проверки.
При этом сумма затрат на проведение выездной налоговой проверки, на наш взгляд, должна определяться по следующей формуле:
∑ ЗВНП=∑ ФНОГ/Fр.год.х Ввнп х Ч (формула 1)
Где =∑ ФНОГ – сумма финансирования содержания налогового органа в год;
F р.год -годовой фонд рабочего времени всех работников налогового органа;
Ввнп - время на проведение и оформление результатов выездной налоговой проверки;
Ч- численность работников налогового органа, участвующих в проведении налоговой проверки.
Попробуем, пользуясь этой формулой, определить результативность выездной налоговой проверки ООО «Эдельвейс» (см. вторую главу).
Затраты на содержание МИФНС №23 на 2011 год составляли 36937,0 тыс. руб.
Численность работников налогового органа -90 человек
Годовой фонд рабочего времени всех работников инспекции (без учета выходных, отпусков)-22680 дней. Таким образом:
Затраты =36937,0/22680дней х 78 дней х 2=254,1 тыс. руб.
Доначисления составили - 262,5 тыс. руб.
Таким образом, анализ показал, что проверка ООО «Эдельвейс» является результативной. Затраты на ее проведение ниже, чем сумма доначислений по результатам проверки.
Как видно из второй главы моей работы, ИФНС №23 формирует списки налогоплательщиков, подлежащих обязательному включению в план выездных налоговых проверок. На мой взгляд, в эти списки должны быть включены организации, неоднократно снимающиеся с учета и встающие на него в другой инспекции в связи с изменением местонахождения организации. Однако не стоит забывать, что в соответствии с пунктом 5 статьи 89 Налогового кодекса нельзя проводить более одной выездной проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. При выявлении налоговых правонарушений в процессе повторной проверки к фирме санкции уже не применяются (п. 10 ст. 89 НК).
Так же в план проверок должны быть включены лица, в отношении которых у инспекции есть сведения о предполагаемых налоговых правонарушениях или об их участии в схемах ухода от налогов.
Необходимо включить в обязанности сотрудников отдела камеральных проверок проводить мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающий три уровня:
а) анализ начисленных налоговых платежей.
Сотрудниками отдела камеральных проверок проводится анализ начисленных сумм налоговых платежей по каждому виду налога в текущем и в прошедших периодах. Затем определяются значения абсолютных и относительных изменений начислений налоговых платежей. Таким образом, выявляется тенденция в динамике начисленных сумм. Проведенный анализ на этом на этом уровне позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей, чтобы включить их в план выездных налоговых проверок.
б) анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций может быть как вертикальным (например, определение структуры баланса посредством расчета удельного веса показателей бухгалтерского баланса по отношению к валюте баланса), так и горизонтальным (сравнение отчетных показателей текущего периода с аналогичными периодами прошлых лет). Данный анализ позволяет проводить налоговый контроль за правильность и полнотой заполнения налоговых деклараций, а также налоговый контроль налогоплательщиков, построенный на основе сочетания показателей финансово-хозяйственной деятельности, представленных в налоговых декларациях. В результате этого анализа определяются налогоплательщики, в отношении которых целесообразно провести выездную налоговую проверку. Критериями отбора кандидатов на проведение выездных налоговых проверок могут служить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени.
Проведение такого анализа позволяет значительно сократить временные затраты сотрудников налоговых инспекций на отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, а также повысить эффективность работы налоговых органов.
в) анализ динамики сумм уплаченных налоговых платежей.
На этом уровне проводится сравнительный анализ сумм уплаченных налоговых платежей по каждому виду налога. Особое внимание инспектор должен обратить на налогоплательщиков, которые уплачивают текущие налоговые платежи не в полном объеме от суммы начислений, а также на налогоплательщиков, которые уклоняются от уплаты налогов иными способами. В результате проведенного анализа определяются организации, в которых необходимо проконтролировать полноту и своевременность перечисления налоговых платежей и принять соответствующие меры по взысканию задолженности в соответствии с законодательством, что позволит повысить уровень собираемости налоговых платежей
4. Формирование системы критериев для оценки уровня выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и анализ рисков.
Увеличение количества деклараций при неизменном количестве работников, осуществляющих камеральный контроль, делает необходимым разработку критериев отбора налогоплательщиков, у которых необходимо проведение углубленного логического камерального контроля, с использованием внешней и внутренней информации. Остальная категория налогоплательщиков должна быть подвергнута арифметическому контролю, с использованием только внутренней информации.
Одним из ее ключевых моментов является анализ рисков для проведения выездных проверок. «Повышения результативности выездных налоговых проверок можно добиться за счет снижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков. Другими словами, необходима оценка и управление уровнем (числовыми мерами) риска в процедурах отбора налогоплательщиков».
На базе Концепции планирования выездных налоговых проверок подготовлены «общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок». Но важно создать и систему критериев для оценки эффективности планирования таких проверок с учетом степени выполнения налогоплательщиками своих обязательств. В качестве объективных критериев должны выступать: уплаты налогов в бюджет, недоимки, соответствие среднеотраслевому уровню налоговой нагрузки, соответствие роста налоговых обязательств и финансовых показателей и др.
Анализ рисков повышает эффективность и производительность работы, так как дает возможность работникам налоговых органов уделять внимание налогоплательщикам пропорционально их финансовой значимости и коэффициенту финансового риска. Иначе говоря, налогоплательщик с высоким коэффициентом финансового риска и высокой финансовой значимостью, безусловно, потребует больше внимания и к нему будет иное отношение, чем к плательщику с низким коэффициентом риска и низкой финансовой значимостью.
Немалую роль так же должен играть анализ и обобщение наиболее часто используемых налогоплательщиками схем ухода от налогов.
5.Получение информации из внешних источников
Необходимым условием повышения качества камеральной проверки является эффективное использование информации, полученной из внешних источников. С целью упорядочения и систематизации межведомственного взаимодействия и обмена информацией с иными внешними источниками инспекции необходимо активно взаимодействовать с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти Санкт-Петербурга, представительными органами муниципальных образований, государственными внебюджетными фондами. Цель такого взаимодействия - повысить налоговую дисциплину в сфере экономики и обеспечить своевременное поступление налоговых платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды.
Схема формирования информационного ресурса о налогоплательщиках представлена в Приложении 2
6. Уточнение порядка взаимодействия с другими службами
Требуется уточнить порядок взаимодействия налоговой инспекции и отделов управления по налоговым преступлениям ГУВД. В частности, требуется разработка плана совместных мероприятий, в котором особый упор сделать на проверку фирм-однодневок, которые являются лишь инструментом реализации схем. Дальнейшая работа в данном направлении позволит исключить из экономической деятельности значительное число создаваемых фирм-однодневок, а также разработать механизм эффективного противодействия злоупотреблениям недобросовестных юридических лиц при госрегистрации. На многих региональных уровнях формируется Единая база организаций с признаками фирм-однодневок. В перспективе такая база должна быть создана и на федеральном уровне.
7. Совершенствование структуры налогового органа
Основным требованием, который заложен в типовую структуру налоговых органов, является принцип адекватности штатной численности контрольного блока объему и масштабам возлагаемых на него задач. В связи с чем предусмотрен минимальный предельный уровень численности работников отделов камеральных и выездных налоговых проверок, а также отдела оперативного контроля, составляющих контрольный блок, который должен составлять в инспекциях с численностью свыше 89 человек - не менее 40 процентов от общей численности работников инспекции (Приказ ФНС от 27.12.2002 г. N БГ-3-25/752 и от 23 октября 2003 г. N ВГ-3-25/561 «О внесении изменений в Приказ МНС России ОТ 27.12.2002 N БГ-3-25/752 "О типовой структуре инспекций МНС России»).
Норматив контрольного отдела инспекции не менее 40 процентов от общей численности работников инспекции следует рассматривать как минимальный предельный уровень, снижение которого является недопустимым ни при каких обстоятельствах. Необходимо внимательно смотреть, чтобы при распределении штатной численности это распределение не шло в ущерб контрольной работе, чтобы комплектация налоговых органов, осуществляющих функции контрольной работы, была наиболее полно и приоритетно защищена. Ведь камеральный контроль, выездные налоговые проверки - это основа основ всей работы инспекций, всей работы налоговых органов.
В нынешних условиях наибольшая степень нагрузки и вместе с этим значительная ответственность ложится на отделы камеральных проверок - они ответственны и за контрольную, и за аналитическую работу, и, в значительной части, - за отбор объектов для выездных проверок. Поэтому именно в этих отделах должны сосредотачиваться наиболее грамотные квалифицированные кадры, а штатная численность этих отделов должна соответствовать объему возложенных на них функций. На наш взгляд, численность работников, отделов камеральных проверок должна составлять не менее 55% от общей численности работников отделов камеральных и выездных проверок
8.Проведение разъяснительной работы
В Налоговом кодексе РФ закреплено право налогоплательщиков на бесплатные консультации, поэтому важной задачей налоговых органов становится разъяснительная работа по применению налогового законодательства. Налоговая инспекция должна регулярно проводить семинары с налогоплательщиками, где информировать их обо всех предстоящих изменениях налогового законодательства, давать разъяснения о порядке применения отдельных положений Налогового кодекса РФ. Налогоплательщик вправе сделать письменный запрос в налоговый орган. Даже если разъяснения налогового работника оказывались неправильными и налогоплательщик действовал согласно полученной консультации, финансовые санкции к нему не применяются.
Снижают эффективность налогового контроля и порождают ошибки со стороны налогоплательщиков так же частые изменения в налоговом законодательстве. Большинство налоговых конфликтов возникает в России по причине несовершенства нормативной базы. Зачастую не только налогоплательщики, но и налоговые консультанты, и адвокаты не могут точно сказать, что имел в виду законодатель в той или иной статье Налогового кодекса. Арбитражными судами зачастую выносятся совершенно противоположные решения, основанные на различном толковании законодательства, что формирует различную практику на уровне округов.
На наш взгляд, в целях повышения эффективности применения налоговой отчетности для проведения налогового контроля, так же требуется внести ряд изменений в Налоговое законодательство:
1. Упростить процедуры заполнения, представления налоговой отчетности, ориентируясь на принцип разумной достаточности данных для целей налогового контроля с учетом отчетного и налогового периода по налогу.
Например, декларация по налогу на прибыль организаций состоит из 20 разделов, причем из них 15 разделов могут представляться по итогам каждого отчетного периода. Инструкция по заполнению предусматривает возможность включения отдельных листов и приложений в случае, если налогоплательщик имеет соответствующие доходы, расходы, обособленные подразделения и т.п., подлежащие отражению в конкретных листах. При этом среднестатистический налогоплательщик, как правило, обязан представить не только основной раздел Декларации "Расчет налога".
2. Синхронизировать утверждение новых форм налоговых деклараций и подготовку инструктивных материалов по их заполнению, методических рекомендаций по применению норм налогового законодательства.
3.Обеспечить налогоплательщиков соответствующим программным обеспечением для подготовки, предварительной проверки перед сдачей и представленияем отчетности в электронном виде. Это позволит сократить объем ручного ввода данных, снизить количество арифметических и иных наиболее грубых ошибок при заполнении деклараций, высвободив тем самым время для проведения углубленного камерального анализа, в том числе с привлечением информации из внешних источников.
4.Исключить дублирование регистрационных сведений о налогоплательщике в титульных листах налоговых деклараций за счет их единоразового представления по итогам отчетного периода, например, вместе с балансом.
. В целях пресечения уклонения от налогообложения посредством открытия организацией большого количества счетов представляется целесообразным ввести в законодательство следующие ограничения:
- запретить организациям-должникам открывать новые расчетные, текущие, валютные и депозитные счета до погашения задолженности в бюджет и внебюджетные фонды;
- обязать банки открывать вышеуказанные счета организациям только при предоставлении ими справки об отсутствии задолженности из налогового органа по месту регистрации организации, а также по месту нахождения его филиалов, подразделений или объектов недвижимости.
В случае неуплаты налогоплательщиком задолженности по требованию налогового органа и отсутствия денежных средств на счетах в банках у должника налоговая инспекция имеет право обратить взыскание задолженности на имущество налогоплательщика. Порядок обращения взыскания на имущество регламентируется ст. 47 НК РФ, а взыскание осуществляется судебными приставами – исполнителями.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В первой части работы, было отмечено, что одним из наиболее эффективных методов контроля со стороны налоговых органов является налоговая проверка. Согласно действующему законодательству налоговые органы имеют право проводить камеральные налоговые и выездные налоговые проверки.
Приведенный во второй главе работы анализ показателей выездных и камеральных проверок, проведенных ИФНС №23, показал, что применяемые методы контрольной работы дают весьма ощутимые результаты.
Так, за 2011 год налоговым органом дополнительно начислено 1,9 млрд. руб. платежей, что на 120,0 млн. руб. больше, чем за аналогичный период предыдущего года. Почти 42% доначислений, или 0,8 млрд. руб., обеспечили выездные налоговые проверки.
Необходимо отметить, что эффективность выездных налоговых проверок налогоплательщиков постоянно повышается. Так, нарушения налогового законодательства установлены у 95,3% проверенных налогоплательщиков (без учета ликвидированных).
Но, несмотря на то, что эффективность камеральных и выездных налоговых проверок постоянно повышается, имеются существенные недостатки в реализации налогового контроля, осуществляемого налоговой инспекцией.
К ним следует отнести:
-наличие большого объема документов, предоставляемых в инспекцию на бумажных носителях, которые подлежат ручному вводу и аналитическому изучению сотрудниками;
- не всегда достаточно обоснованный отбор налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки;
- недостаточное получение информации из внешних источников;
-недостаточную автоматизацию процессов проверки налоговых деклараций, форм бухгалтерской отчетности.
- недостаточность информации для повышения качества камеральной проверки;
- слабый порядок взаимодействия налоговой инспекции и отделов управления по налоговым преступлениям ГУВД.
Так же частые изменения в налоговом законодательстве снижают эффективность налогового контроля и порождают ошибки со стороны налогоплательщиков. Большинство налоговых конфликтов возникает в России по причине несовершенства нормативной базы.
Анализ, проведенный во второй главе дипломной работы, показал, что необходимо совершенствование форм и методов налогового контроля, которое в инспекции №23 должно происходить по следующим направлениям:
1. Повышение результативности камеральных проверок путем проведения предпроверочного анализа и выездных налоговых проверок путем обоснованного отбора налогоплательщиков. Предложена методика предпроверочного расчета результативности проверок
2. Необходимое включение в обязанности сотрудников отдела камеральных проверок проведение мониторинга финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающего три уровня:
а) анализ начисленных налоговых платежей.
б) анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций.
в) анализ динамики сумм уплаченных налоговых платежей.
2. Автоматизация аналитической работы при отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок путем внедрения в практику работы налоговых органов программных продуктов, позволяющих осуществлять не только арифметическую проверку, но и логическую увязку различных взаимосвязанных показателей налоговых деклараций, форм бухгалтерской отчетности, информации, анализ основных финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщика; формирование системы критериев для оценки уровня выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками; получение информации из внешних источников; уточнение порядка взаимодействия с другими службами и др.
3. Получение информации из внешних источников. Предложена схема формирования информационных ресурсов о налогоплательщиках с целью упорядочения и систематизации межведомственного взаимодействия и обмена информацией с иными внешними источниками инспекции.
Но самым основным направлением совершенствования налогового контроля, является, на наш взгляд, снижение количества налоговых нарушений за счет повышения качества контрольной работы и выработки у налогоплательщиков привычки предоставлять достоверную информацию, а так же полностью и своевременно уплачивать налоги.
Считаем, что совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля как в исследуемой налоговой инспекции, так и в целом.
Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговых инспекций, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
.Конституция Российской Федерации. /Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.-М.: Омега-Л, 2008.-64с.
Бюджетный кодекс Российской Федерации №145 ФЗ./принят Государственной Думой 17 июля 1998 г. в редакции ФЗ № 63 от 26 апреля 2007.-М.: Омега-Л, 2008.-276 с.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья: офиц. текст: /принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г. – М. : Эксмо, 2007. - 510 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации: (в 2 ч.). – М.: Ось-89, 2011. – 526 с. – (Кодекс).
О мерах по реализации Федерального закона «О лотереях»:Постановление Правительства Российской Федерации от 05.07.2004 № 338 // Справочная правовая система “ГАРАНТ”: НПП “Гарант-Сервис”, 2011.
О совершенствовании процедур государственной регистрации и остановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Постановление Правительства РФ от 26.02. 2004 г. N 110// Справочная правовая система “ГАРАНТ”: НПП “Гарант-Сервис”, 2011.
О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков: Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ// Справочная правовая система “ГАРАНТ”: НПП “Гарант-Сервис”, 2011.
О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения: Федеральный закон от 18.07.2011 г. № 227-ФЗ // Справочная правовая система “ГАРАНТ”: НПП “Гарант-Сервис”, 2011
Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налогов