Сравнительный анализ Сравнительный анализ МСФО 16 (IAS) «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Введение
1.МСФО 16 (IAS) «Основные средства»
1.1.Специфика учета основных средств
1.2.Особенности расчета амортизации по МСФО
2.ПБУ 6/01: особенности учета ОС в России
2.1.Амортизация основных средств предприятия
2.2.Учет новых основных средств
3.Особенности учета основных средств в соответствии с РПБУ и МСФО: сходство и различие
Заключение
Список литературы

В других случаях – относятся к прочим доходам и расходам.
Последующие затраты, относящиеся к объекту ОС, который уже признан в учете, должны увеличивать его балансовую стоимость, если организация с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально исчисленные нормативные показатели существующего актива. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.
Примерами улучшений, увеличивающих балансовую стоимость основного средства, могут служить:
– модификация объекта ОС, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;
– усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;
– внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.
По ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости относится на добавочный капитал организации.
Следует также отметить, что правила определения первоначальной стоимости основных средств в ПБУ 6/01 близки к требованиям МСФО, в целом совпадает и перечень затрат, включаемых и не включаемых в первоначальную стоимость объекта. Как по МСФО 16, так и по ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость включаются покупная цена, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, затраты на доставку, стоимость профессиональных услуг и т.д. и не включаются административные и другие общие накладные расходы, если они не относятся непосредственно к приобретению объекта или его доведению до рабочего состояния.
Значительным приближением к МСФО стало изменение в ПБУ 6/01 по сравнению с ПБУ 6/97 оценки первоначальной стоимости объекта основных средств, приобретаемого путем обмена. Отличия в оценке первоначальной стоимости основных средств в российских и международных стандартах могут возникнуть при отражении процентов по займам, непосредственно относящимся к приобретению объектов основных средств. По ПБУ 6/01 такие проценты однозначно должны включаться в первоначальную стоимость объекта, а по МСФО разрешены два подхода. В одном случае хозяйствующий субъект может включать их в первоначальную стоимость объектов, а в другом должен относить на расходы того периода, в котором они произведены. Но даже в том случае, когда проценты по займам включаются в соответствии с первым подходом в первоначальную стоимость объекта, это делается, согласно МСФО, лишь в том случае, когда подготовка объекта к использованию требует значительного времени. Отметим, что данное условие отсутствует в ПБУ 6/01.
В отношении последующей оценки основных средств в МСФО приняты два подхода:
основной подход, не предполагающий переоценки основных средств;
допустимый альтернативный подход, разрешающий переоценку основных средств.
В российском ПБУ 6/01 нет данной альтернативности, однако отечественный подход к переоценке основных средств соответствует допустимому подходу по МСФО, поэтому противоречия международным стандартам в данном случае нет. Вместе с тем последующая оценка основных средств по российским и международным стандартам может существенно отличаться, так как МСФО требуют обязательной уценки основных средств в случае их обесценения, а российские стандарты этого не требуют. При определении стоимости, до которой должна производиться уценка основных средств, МСФО вводят понятие, отсутствующее в отечественных стандартах, а именно — возмещаемая стоимость. В соответствии с МСФО возмещаемая стоимость — это большее из двух значений: чистая продажная цена актива и ценность его использования. В отличие от МСФО в ПБУ 6/01 отсутствует понятие «возмещаемая стоимость» и не требуется обязательная уценка объекта. Самостоятельно решая вопрос о переоценке основных средств, организация в соответствии с ПБУ 6/01 вправе не уменьшать их балансовую стоимость, даже несмотря на очевидное обесценение.
Следует также учитывать, что перечень факторов, определяющих срок полезного использования основных средств в МСФО 16 и ПБУ 6/01, в целом совпадает. Однако есть и существенное отличие. В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы объекта основных средств при принятии его к учету определяется оценочным путем на основе опыта работы хозяйствующего субъекта с аналогичными активами. В случае, если его первоначальная оценка в течение использования объекта оказалась неточной, срок полезной службы должен быть пересмотрен и изменен. В отличие от МСФО согласно ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств пересматривается только в случае проведенной реконструкции или модернизации.
Что касается амортизации основных средств, то и в российских, и в международных стандартах не подлежат амортизации те объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земля). Соответствуют МСФО и методы начисления амортизации, предусмотренные российским законодательством. Вместе с тем не соответствует МСФО амортизируемая стоимость объекта основных средств, определяемая отечественными стандартами учета. По ПБУ 6/01 амортизации подлежит первоначальная или скорректированная в результате переоценки восстановительная стоимость основных средств. В соответствии с МСФО 16 амортизируется первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости, представляющей собой чистую сумму, которую хозяйствующий субъект ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Приведем пример, иллюстрирующий разницу в данных подходах. Пусть фактическая стоимость объекта равна 200 тыс. руб., расчетная ликвидационная стоимость -20 тыс. руб., расчетные расходы на демонтаж -10 тыс. руб. Тогда амортизируемая стоимость по МСФО равна:
200 тыс. руб. – 20 тыс. руб. + 10 тыс. руб. = 190 тыс. руб.
По российским стандартам амортизируемая стоимость объекта в данном примере составит 200 тыс. рублей.
Еще одним отличием от российских стандартов является то, что выбранный метод начисления амортизации по МСФО может быть изменен. В соответствии со ст. 52 МСФО 16 метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих объектов метод начисления амортизации должен быть изменен, а амортизационные отчисления скорректированы.
Избавление от ОС. В случае когда от эксплуатации или выбытия актива не ожидается никаких будущих выгод, его признание следует обязательно прекратить. Выбытие объекта основных средств может происходить разными путями: например, путем продажи, передачи в финансовую аренду или в виде дарения.
Прибыль или убыток, возникающие в связи с прекращением признания объекта ОС, определяется как разность между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью объекта. Классифицировать такую прибыль в качестве выручки МСФО запрещают.
В российском учете прекращение признания объекта ОС аналогично применяемым в МСФО: объект подлежит списанию с бухгалтерского учета, если он выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.
В ПБУ ситуации, когда объект подлежит выбытию, описаны гораздо шире: продажа и прекращение использования вследствие морального и физического износа, при стихийном бедствии, при передаче в виде вклада в уставный капитал другой организации, при передаче по договору дарения и т. д. Доходы и расходы от списания объектов ОС, согласно ПБУ 6/01, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Что же касается раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, то по сравнению с МСФО 16 в российском ПБУ 6/01 более ограниченный перечень информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в отчетности. При этом информация, требуемая по ПБУ 6/01, включена и в перечень МСФО 16, однако кроме нее МСФО 16 требует также отражения еще ряда показателей, например, убытков от обесценивания, способов переоценки, дат переоценки, фактов привлечения независимого оценщика и т.д.
Заключение
Данная работа была посвящена теме «Сравнительный анализ МСФО 16 (IAS) «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств»». Она осветила следующие вопросы, связанные с раскрытием данной темы:
- МСФО IAS 16: сфера применения и специфика учета ОС;
- ПБУ 6/01 и учет ОС согласно данному положению;
- способы начисления амортизации по МСФО и РСБУ;
- сходства и различия при анализе учета ОС по МСФО и РСБУ и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия главного вопроса данной курсовой работы.
В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать определенные обобщающие выводы:
Учет основных средств по РСБУ регулирует ПБУ 6.01, в то время как по МСФО регулирует стандарт МСФО 16.
Стандарт МСФО 16  (IAS 16) определяет основные понятия связанные с учетом основных средств, критерии признания, методы определения стоимости и срока службы, подход к переоценке, а также учет выбытия основных средств. Суть стандарта МСФО 16 (IAS 16) Основные средства заключается в том, чтобы учитывать основные средства по справедливой стоимости.
Основными критериями для признания основных средств является:
Определенность в том, что объект основных средств будет приносить экономическую выгоду,
возможность адекватно и надежно оценить стоимость объекта.
Первичное признание ОС происходит по цене приобретения. Далее основные средства отображаются либо по амортизированной стоимости, либо по справедливой стоимости.
Основные средства с длительным сроком годности амортизируются систематически на протяжении срока службы. Базой для начисления амортизационных отчислений является стоимость за вычетом остаточной стоимости при выбытии основного средства. Также регулярность начисления амортизационных отчислений должна отображать объем материальных выгод поступающих от данного основного средства. Также необходимо регулярно проводить ревизию срока службы и корректировать его по необходимости.
Необходимо регулярно проводить оценку основных средств, чтобы в балансе они были отображены по справедливой стоимости. Превышение справедливой стоимости над реальной отображается в учете как резерв по переоценке и  учитывается в статье капитал. Снижение справедливой стоимости против реальной отображается в отчете о прибылях и убытках, если резерв по переоценке не был создан ранее. В случае если выбывает основное средство с начисленным резервом по переоценке, то резерв списывается напрямую через нераспределенную прибыль,  не отображаясь в отчете о прибылях и убытках.
При составлении отчетности по МСФО необходимы следующие расшифровики:
Движение основных средств
Список обремененных основных средств (под залогом)
Список обязательств инвестиционного характера
При переоценке, историческая стоимость ОС
Изменения в резерве по переоценке ОС.
Список литературы
Налоговый Кодекс РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, от 30.12.1993 № 160.
Письмо Минфина РФ от 18.04.2007г. № 03-05-06-01/33.
Аверчев И.В. МСФО. 1000 примеров применения. – М.: Рид Групп, 2011.
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2011.
Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. – М.: Юрайт, 2011. 192с.
Кириллова Н.А., Богаченко В.М. Бухгалтерский учет для ССУЗов. – М.: Проспект, 2011.
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. – М.: Финпресс, 2011.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2012.
Палий В.Ф. МСФО. – М.: Инфра-М, 2011. 512
Полякова С.И. и др. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА, 2011.
Русалева Л.А., Богаченко В.М. Теория бухгалтерского учета. Ростов-на-Дону: Феникс, 2011.
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2011. 496
Суворова С.П., Ханенко М.Е. Бухгалтерский учет. – М.: Экономика, 2011.
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. – М.: Финпресс, 2011. – С.112.
Согласно ст. МСФО 36 «Обесценение активов».
Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомлёнными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
Согласно ст.МСФО 36 «Обесценение активов».
Ст. МСФО 36 «Обесценение активов».
Ликвидационная стоимость актива – расчётная величина стоимости, которую получила бы компания при реализации актива, за вычетом издержек по его реализации (при допущении, что актив уже использовался продолжительное время и срок его полезного использования заканчивается).
Аверчев И.В. МСФО. 1000 примеров применения. – М.: Рид Групп, 2011. – С. 493.
Палий В.Ф. МСФО. – М.: Инфра-М, 2011. – С.316.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2012. – С.24.
Согласно п.4 ПБУ 6/01.
Письмо Минфина РФ от 18.04.2007г. № 03-05-06-01/33.
Письмо Минфина РФ от  09.06.2009 г. № 03-05-05-01/31.
Суворова С.П., Ханенко М.Е. Бухгалтерский учет. – М.: Экономика, 2011. – С.183.
Постановление ФАС УО от 31.10.2007 № Ф09-8844/07-С3.
Постановление ФАС ВВО от 01.08.2008 № А29-6086/2007.
Постановление ФАС ЦО от 20.03.2007 № А14-9764-2006/343/34.
Кириллова Н.А., Богаченко В.М. Бухгалтерский учет для ССУЗов. – М.: Проспект, 2011. – С.162.
Существенным приближением к требованиям МСФО явилась отмена в ПБУ 6/01 стоимостного критерия отнесения объектов к основным средствам. Однако введение другого стоимостного критерия – 2000 руб. по основным средствам, не подлежащим амортизации, вновь отдаляет его от международных стандартов.
31