Актуальные проблемы исчисления и уплаты НДС по отдельным категориям налогоплательщиков

Содержание
Введение
1. НДС: сущность и основные характеристики
1.1 История возникновения налога
1.2 Значение и основные элементы налога
2. Особенности исчисления и взимания НДС в разных отраслях экономики
2.1 Специфика и проблемы исчисления НДС в строительстве и торговле
2.2 Особенности и трудности исчисления НДС в сфере услуг
3. Пути решения проблем исчисления и уплаты НДС в выбранных отраслях экономики
3.1 Совершенствование системы исчисления и уплаты НДС за рубежом
3.2 Меры по оптимизации исчисления и уплаты НДС в РФ
Заключение
Список литературы

Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены, сюда включаются все сборы и пошлины, исключая НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов. При продаже товара предприятие полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавляет налог на вновь созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется в бюджет. Вся тяжесть налога ложится не на предприятие, а на конечного потребителя данной продукции.Во Франции действуют четыре ставки НДС.Основная ставка налога равна 18,6%. Повышенная ставка 22% применяется к некоторым видам товаров: автомобилям, кинофототоварам, алкоголю, табачным изделиям, парфюмерии, отдельным предметам роскоши, например ценным мехам. Пониженная ставка 7% установлена на товары культурного обихода. В это понятие входят книги. Самая низкая ставка 5,5% применяется для товаров и услуг первой необходимости. К этой категории относится большинство продуктов питания, кроме шоколада и алкогольных напитков, продукция сельского хозяйства, медикаменты, жилье, транспорт, туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий.По НДС имеются значительные льготы. Прежде всегольготируется малый бизнес. Налоговым законодательством установлено, что предприятия могут освобождаться от уплаты НДС в том случае, если за предыдущий финансовый год их оборот не превысил 70 тыс., франков. При этом они пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным.Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.В Англии НДС занимает по доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны. Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг.Стандартная ставка 17,5%, сниженная ставка 5% применяется для домашнего топлива и энергии и для установки энергосберегающих материалов в хозяйствах с низким уровнем дохода согласно государственной программе. По нулевой ставке облагаются: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.Стандартная ставка может изменяться ежегодным парламентским актом о финансах. Кроме того, через механизм делегированного законодательства Казначейство в определенных случаях вправе изменять ставку НДС на 25% от существующей, т.е. уменьшить ее до 13,125% или увеличить до 21,875%. Нулевая же ставка НДС означает, что товар попадает под обложение НДС, но налоговый оклад рассчитывается по ставке 0%. При этом применение нулевой ставки НДС более выгодно налогоплательщику, чем освобождение от налога, так как лицо, реализующее товар, вправе зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата ранее уплаченных сумм по НДС.Годовой уровень объема продаж, свыше которого продавцы должны регистрироваться для НДС, составляет 50000 фунтов стерлингов. Определенные товары и услуги освобождаются от НДС, либо являясь исключениями, либо облагаясь по нулевой ставке.Необходимо отметить, что общемировой тенденцией является снижение налогового бремени.3.2 Меры по оптимизации исчисления и уплаты НДС в РФВ последние годы продолжаются дискуссии о реформе налога на добавленную стоимость, причем эти обсуждения активизировались в связи с разработкой долгосрочной стратегии социально-экономического развития России и спорами о том, как создать стимулы для инновационного экономического роста. Некоторые предлагают снизить ставку налога, ссылаясь на сверхвысокие конъюнктурные доходы экономики, однако популярностью пользуется другая идея - полностью отменить НДС, заменив его налогом с продаж (НСП).В ближайшее время вполне возможно принятие ряда мер, которые могут привести к некоторому снижению бюджетных доходов от налога на добавленную стоимость, но обеспечат значительное повышение его эффективности и нейтральности, снижение издержек для налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства.Прежде всего, необходимо решить следующие задачи:1) Упорядочить и упростить получение возмещения НДС в условиях применения нулевой ставки и прочих случаях. В частности, для подтверждения факта экспорта необходимо установить единственный признак - пересечение товаром таможенной границы России, исключив впоследствии требование документа, подтверждающего поступление экспортной выручки или наличие контракта исключительно с иностранным покупателем. Особое внимание следует уделить порядку применения нулевой ставки при налогообложении услуг, связанных с экспортом (например, применение нулевой ставки при транспортировке товаров трубопроводным транспортом с учетом особенностей ее оформления в отношении различных товаров и применении периодического временного декларирования, а также вопросы применения нулевой ставки при транспортировке экспортируемых товаров железнодорожным транспортом).2) Систематизировать различные положения Налогового кодекса РФ в части НДС и устранить имеющиеся внутренние противоречия. В странах, использующих НДС, для большинства налогоплательщиков, не совершающих сложных операций, этот налог - один из самых простых в исчислении и уплате. Необходимо стремиться к тому, чтобы так было и в России. Для этого надо изменить правила оформления счетов-фактур, унифицировать права на налоговые вычеты в различных ситуациях и освобождение от налогообложения, уточнить многие формулировки Кодекса, которые могут быть истолкованы неоднозначно и которые создают прямые проблемы, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.3) Важнейшая составная часть реформы НДС и всей налоговой системы - повышение эффективности работы контролирующих органов. Для этого следует наладить эффективное взаимодействие налоговых и таможенных органов, создать систему контроля, основанную на современных методах оценки рисков уклонения от налогообложения, неизвестных налогоплательщикам и применяемых исключительно налоговыми органами; повысить уровень ответственности сотрудников налоговых органов при расширении их прав, в том числе прав по вынесению решения на основании профессионального суждения о соответствии действий налогоплательщика духу и букве налогового законодательства; снизить коррупцию в государственных органах и продолжить совершенствование системы регистрации налогоплательщиков.Решения по оптимизации НДС в строительстве можно найти в реализации следующих мер:Ведение раздельного учета сумм начисленного и уплаченного НДС в разрезе строящихся объектов;Снижение сумм возмещения НДС для предотвращения проведения налоговых проверок;Использование посреднических договоров.Решения по оптимизации НДС в торговле могут иметь следующую основу:Реализация части товаров через специально созданного субъекта льготного режима налогооблажения, например, через предпринимателя, уплачивающего ЕНВД. Он будет реализовывать продукцию конечным потребителям, не начисляя НДС. Таким образом, группа экономит НДС, а вместо него предприниматель станет платить в бюджет ЕНВД, сумма которого зависит от торговой площади или числа работников либо других показателей. Получение отсрочки уплаты НДС при условии, что у основного предприятия метод определения налоговой базы – «по оплате». Экономия получается за счет того, что предприниматель-"вмененщик" имеет возможность задержать оплату за поставленный товар на любой срок. Ведь для его налогообложения вообще не имеют значения расходы на приобретение товаров – сумма ЕНВД фиксированная.Перевод всей торговли за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, на отдельного предпринимателя или фирму, кроме всего прочего, позволяет избежать необходимости ведения раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК РФ) и связанных с ним налоговых рисков. Решения по оптимизации НДС в сфере услуг могут быть следующими:Оформление займа вместо получения аванса. При использовании такого способа покупатель и продавец заключают между собой договор займа, по условию которого покупатель предоставляет займ продавцу на сумму, эквивалентную сумме аванса. Дата возврата заемных средств является близкой к дате оказания услуги. При этом в договоре оказания услуг необходимо указать, что услуга будет поставлен без получения предоплаты.Следует помнить, что налоговые органы могут рассматривать операцию выдачи займа как направленную на уклонение от уплаты налогов схему. Чтобы этого избежать, необходимо экономически обосновать необходимость выдачи займа. Желательно, чтобы сумма займа не совпадала с суммой оказания услуги, а дата возврата заемных средств не совпадала с датой оказания услуги.Следующий пример также позволяет минимизировать НДС, но является менее рискованным с налоговой точки зрения.2. Установление перехода права собственности на услугу условиями договора оказания услуг.  В случае отсутствия перехода права собственности на услугу налогообложения НДС не возникает. Таким образом, устанавливая в договоре оказания услуг особый порядок перехода права собственности на услугу, налогоплательщик может оптимизировать НДС путем получения отсрочки уплаты НДС в бюджет.3. Минимизация НДС к уплате в бюджет путем управления расходами на транспортировку.  При использовании вышеперечисленных методов оптимизации НДС следует помнить, что все операции должны иметь экономическое обоснование и правильное документальное оформление. В противном случае применение таких схем по минимизации НДС может рассматриваться как уклонение от уплаты налогов, что может повлечь за собой определенные штрафные санкции.ЗаключениеЭксперты считают, что необходимость внесения поправок в Налоговый кодекс давно назрела. Существующий механизм расчета ивзимания НДС вызывает на практике неясности в толковании закона. Как следствие,возникают конфликты между налогоплательщиками и налоговыми органами. Государственная Дума в начале июля 2011 года приняла в третьем чтении правительственный законопроект «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые законодательныеакты РФ о налогах и сборах», который призванустранить противоречия, возникающие на практике при применении налога на добавленнуюстоимость (НДС).Новый законопроект содержит сразу несколько существенных поправок, которые устранят противоречия при расчете и взимании НДС.В частности теперь разработан порядок расчета НДС и применения счетов-фактур при уменьшении цен товаров, услуг илиимущественных прав. «Это особенно актуально для организаций, предоставляющихскидки в виде уменьшенияцены. В случае принятия законопроекта будет выставляться счет-фактура на сумму разницы с пометкой «перерасчет» ссоблюдением специальных требований к такому документу. При этом отпадет необходимость представлять в налоговые органы, корректирующие налоговые декларации».Также предлагается восстанавливать суммы НДС по выбывшим товарам и основнымсредствам при хищении илинедостаче, выявленным в ходеинвентаризации. Подобноепредложение вносится и для строительно-монтажных работ, увеличивающих первоначальную стоимость объектанедвижимости.Упрощение механизма расчета снизит трудоемкость учетного процесса ивероятность счетных ошибок.Список литературыНормативно-правовые актыНалоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 08.08.2009 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ).Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах"от 19.07.2011 N 245-ФЗ.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011).Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010).Учебная литератураБеликова Т.Н. Все о налогах / Т.Н. Беликова. — СПб.: Питер, 2009.Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. - М.: ИД «Форум»; ИНФРА-М, 2010.Кашин В. А. Налоги и налогообложение: Курс минимум: учеб. Пособие.— М.: Магистр, 2011.Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. 7-е изд. перераб. — М.: Изд-во Омега-Л, 2011.Скрипниченко В.Т. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. - СПб.: Питер - М. Издат. Дом. БИНФА, 2010.Худолеев В. В. Налоги и налогообложение: учеб.— 3-е изд., испр. и переаб. — М.: ИД «Форум»; ИНФРА-М, 2010.