Экономическая оценка налоговой нагрузки и ее влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Введение
1. Теоретические аспекты налоговой нагрузки предприятий
1.1. Понятие, сущность, классификация налогов
1.2. Особенности методик сравнительного налогового анализа и определения налоговой нагрузки
1.3. Налоговое планирование и налоговая оптимизация: виды, этапы и методы
2. Оценка влияния налоговой нагрузки на деятельность предприятия
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2. Оценка влияния налоговых обязательств на финансовые результаты деятельности предприятия
2.2.1. Оценка влияния НДС на деятельность предприятия
2.2.2. Оценка влияния налога на прибыль
2.2.3. Анализ налоговой нагрузки НДФЛ и страховых взносов
2.2.4. Анализ налоговой нагрузки по налогу на имущество
2.3. Анализ общей налоговой нагрузки на деятельности предприятия
3. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей
3.1. Основные достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения
3.2. Методы оптимизации налогообложения на предприятии ООО «АрхиТерра»
3.3. Оценка эффективности перехода на специальный налоговый режим налогообложения
Заключение
Список литературы
Приложения

346.11 НК РФ 3. НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели:
1. Уплачивают единый налог, взимаемый при применении УСНО.
2. Уплачивают в общем порядке: В 2010 году страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги в соответствии с законодательством, а с 2011 года малые предприятия должны будут уплачивать отчисления во внебюджетные фонды в полном объеме Ст. 346.11 НК РФ Учет и отчетность Организации и индивидуальные предприниматели:
Соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности
Исполняют обязанности налоговых агентов
Ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам. Ст. 346.11, 346.24 НК РФ Переход на УСНО и прекращение УСНО Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 45 млн. рублей. Ряд организаций и предпринимателей не вправе применять УСНО.Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным. Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО. Ст. 346.12, 346.13 НК РФ Продолжение таблицы 17 Объекты налогообложения Доходы Доходы, уменьшенные на величину расходов Ст. 346.14 Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. 346.15 - 346.17 Налоговая база Денежное выражение доходов
Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов 346.18, 346.25 НК РФ Налоговые ставки 6% (от доходов) 15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов). Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Ст. 346.20 НК РФ Налоговый период Налоговый период: календарный год.
Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Ст. 346.19 НК РФ
Таким образом, организации и индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, не нужно рассчитывать и уплачивать следующие налоги (таблица 18):
Таблица 18
Перечень налогов, которые не подлежат исчислению и уплате
Организация: Предприниматель: НДС
Налог на имущество
Налог на прибыль НДС
Налог на имущество
НДФЛ
Перечень вышеуказанных налогов является закрытым. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в общеустановленном порядке. Перечень таких налогов установлен ст. 13-15 Налогового кодекса РФ.
Ставка единого налога при упрощенной системе налогообложения бывает двух размеров: 6% (доходы) и 15% (доходы, уменьшенные на величину расходов). Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Указанную ставку налогоплательщик выбирает сам.
С 1 января 2010 года вступил в силу Закон Санкт-Петербурга № 185-36 от 05.05.2009, устанавливающий новую налоговую ставку для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Ставка устанавливается в том случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налог снижен с 15 до 10 процентов.
Можно отметить основные достоинства УСН (6%):
возможное снижение налоговой нагрузки;
простая система учета, понятная и доступная;
самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты на ее составление;
самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов;
возможность совмещать упрощенный режим и уплату единого налога на вмененный доход, что обеспечивает идентичность освобождений от уплаты налогов и сокращение затрат на их расчет;
подходит для низко затратных видов бизнеса (различные виды работ и услуг).
Недостатки:
отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом;
необходимость отслеживать соблюдение показателей по критериям, дающим право применять упрощенный режим;
возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и, как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности;
невозможность открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения;
не подходит для производства или торговли, ввиду того, что для налогообложения учитывается не прибыль (разница между доходом и расходом), а вся сумма полученного дохода.
Основные достоинства УСН (10%) те же что и при УСН (6%), а также:
подходит для производственных и торговых организаций, работающих с небольшими организациями или с розницей;
налоговое бремя ниже, чем на ОСНО.
Минусы:
затраты на организацию ведения бухучета такие же, как на ОСНО;
даже в случае, если фирма получила убыток (расходы превысили доходы), придется заплатить минимальный налог – 1% с доходов.
Таким образом, организациям, оказывающим услуги, как правило, выгодно объектом налогообложения выбирать «доходы» со ставкой 6%, так как расходы у них обычно малы; для производственных - «доходы за минусом расходов».
3.2. Методы оптимизации налогообложения на предприятии ООО «АрхиТерра»
Проведенное исследование показало, что ООО «АрхиТерра» применяет традиционную систему налогообложения. Рассмотрим основные достоинства и недостатки общей (традиционной) системы налогообложения (ОСНО).
Основные достоинства:
в случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка);
возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и других показателей;
возможность использования вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг;
возможность учитывать специфику деятельности, создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений;
в зависимости от объема учетной информации возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных, для малых предприятий;
возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах на протяжении всей деятельности предприятия;
ведение учета в электронном виде в специализированных бухгалтерских программах, что значительно облегчает ведение учета и составление отчетности.
Недостатки:
высокие затраты на ведение учета, большой объем налоговой отчетности;
обязанность вести налоговый учет;
увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включения страховых взносов;
крайне обременительное налогообложение.
Проведенный анализ налоговой нагрузки предприятия показал, что налоговая нагрузка в 2011 году составляет 21,57%, что выше среднего значения по отрасли и в сумме платежей составляет более 6,5 млн. руб. Это обуславливает необходимость оптимизации налогообложения предприятия.
На сегодняшний день, законодательство предоставляет множество возможностей для уменьшения величины налоговых платежей, в частности за счет предусмотренных в законодательстве налоговых льгот, а также за счет наличия различных налоговых ставок и существования пробелов или неясностей в законодательстве. Но, необходимо отметить, что наиболее простым и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения. Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.
На сегодняшний день в налоговой системе РФ предусмотрена возможность применения как традиционной системы налогообложения, так и специальных налоговых режимов для малых предприятий. Рассмотрим, можно ли ООО «АрхиТерра» отнести к субъектам малого предпринимательства.
Таблица 19
Основные критерии малых предприятий
Показатель Критерий ООО «АрхиТерра» 2009 год 2010 год 2011 год 1. Государственная регистрация Обязательна Предприятие зарегистрировано Предприятие зарегистрировано Предприятие зарегистрировано 2. Уставный капитал Доля участия государственных органов, иностранных предприятий и юридических лиц < 25% Участниками является 2 физических лица Участниками является 2 физических лица Участниками является 2 физических лица 3. Численность < 100 человек 32 36 37 4. Выручка < 400 млн. руб. 17 28 31 Таким образом, ООО «АрхиТерра» соответствует всем критерия законодательства и является малым предприятием.
На сегодняшний день налоговым законодательством предусмотрена возможность для малых предприятий применение четырех специальных режимов.
Так как ООО «АрхиТерра» не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не заключает соглашений о разделе продукции, соответственно может применять либо упрощенную систему налогообложения (УСН), либо систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). ЕНВД может применяться только для определенных видов деятельности, в перечень которых не входит архитектурная деятельность. Таким образом, для малых предприятий, таких как ООО «АрхиТерра», на сегодняшний есть возможность применения упрощенной системы налогообложения, которая облегчает учет и снижает налоговую нагрузку.
На первом этапе проверим, может ли ООО «АрхиТерра» применять УСН. Соответствует ли предприятие критериям, определенным законодательством. Ранее было установлено, что предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, далее оценим, соответствует ли предприятие остальным критериям (см. табл. 20).
Таблица 20
Основные критерии при переходе на УСН
2009 год 2010 год 2011 год 2. Численность, чел. 32 36 37 3. Выручка, тыс. руб. 17448 28 030 31 115 4. Прочие доходы, тыс. руб. 198 247 214 5. Общая сумма доходов, тыс. руб. 17646 28 277 31 329
Ограничения по данным показателям для возможности перехода на упрощенную систему налогообложения:
Среднесписочная численность персонала не более 100 чел.
Доход по итогам 9 месяцев не должен превышать 45 млн.руб.
Соответственно предприятие может применять УСН. Как уже отмечалось, предприятие ООО «АрхиТерра» применяет общую систему налогообложения. С целью определения наиболее эффективной системы налогообложения произведем расчет суммы налогов, которую предприятие заплатило бы, если бы применяло УСН по ставкам 6% и 10%. Расчеты будем проводить на 2012 год, предполагая, что все показатели деятельности останутся на прежнем уровне.
В 2011 году предприятие получило выручку в сумме 36 715 830 руб. с НДС. Соответственно при применении специального налогового режима УСН предприятию в цену продукции не нужно будет включать НДС. В связи с этим цены могут быть снижены, однако не должны сильно отличаться от цен конкурентов, поэтому планируется, что цена будет ниже на 8%. Соответственно доходы от продажи составят 33 778 564 руб. (36 715 830 * 8% = 2 937 266 руб.; 36 715 830 – 2 937 266 = 33 778 564 руб.).
Что касается закупки ТМЦ и услуг, то при переходе на специальный налоговый режим ООО «АрхиТерра» должен будет пересмотреть свою закупочную деятельность и поменять основных поставщиков на поставщиков, не являющихся плательщиками НДС. Основными поставщиками являются ООО «Деревянный мир», ООО «МосКом», ООО «Альта». Аналогичными материалами и услугами торгуют ИП Смирнов С.Д., ИП Радужная О.Ю., ИП Морозов Д.К. и ООО «Сокол». Соответственно цена на такие материалы и услуги будет ниже в среднем на 8%, и не будет включать НДС.
Расходы на закупку материалов и услуг с НДС за 2011 год составили 15 366 076 руб. Соответственно при переходе на специальный налоговый режим расходы составят 14 136 790 руб.(15 366 076 руб. * 8% = 1 229 286 руб.; 15 366 076 – 1 229 286 = 14 136 790 руб.). Также предприятия, применяющие специальные налоговые режимы должны полностью уплачивать страховые взносы.
Выполним расчет налоговых платежей по УСН. Расчеты представим в таблице 21.
Таблица 21
Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН
Показатель Упрощенная система величина показателя величина налога величина показателя величина налога 6 % 10% 1. Сумма доходов 33 778 564 33 778 564 2. Расходы 2.1. Заработная плата 7 214 100 7 214 100 2.2. Страховые взносы (34%) 2 452 794 2 452 794 2 452 794 2 452 794 2.3. Материалы и услуги 14 136 790 14 136 790 2.4. Прочие расходы (стр.3 – стр. 2.1 – 2.2 -2.3) 3 641 336 3 641 336 3. Сумма расходов 27 445 020 27 445 020 4. Объект налогообложения 33 778 564 6 333 544 5. Единый налог 2 026 714 633 354 6. Единый налог к уплате 1 013 357 1 013 357 633 354 633 354 8. Итого налогов 3 466 151 3 086 148 8. Удельный вес налогов на 1 руб. доходов 10,26 9,14
Проведенное исследование показало, что если бы ООО «АрхиТерра» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы 3 466 151 руб. налогов (рис. 13).
Рис. 13. Величина доходов и налогов при УСН (6%)
Если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2012 год налогов на сумму 3 086 148 руб. (рис. 14).
Рис. 14. Величина доходов и налогов при УСН (10%)
Изучив величину налоговой нагрузки при УСН 6% и УСН 10% выполним расчет эффективности и целесообразности применения того или иного налогового режима с целью оптимизации налогового бремени.
3.3. Оценка эффективности перехода на специальный налоговый режим налогообложения
Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при ОСНО, УСН по ставкам 6% и 10%. Осуществим сравнение ОСНО, УСН в таблице 22.
Таблица 22
Сравнение систем налогообложения для ООО «АрхиТерра»
Показатель Традиционная система Упрощенная система 6% 10% Налоги, подлежащие уплате 1. Налог на прибыль (20%) 917 341 2. Страховые взносы (34%) 2452794 2452794 2452794 3. Налог на имущество 85 219 4. НДС к уплате 3 256 742 5. Единый налог 1013357 633354 6. Итого налогов 6 712 096 3 466 151 3 086 148
Таким образом, в 2012 году ООО «АрхиТерра» применяя традиционную систему налогообложения заплатило бы в бюджеты различных уровней налогов на сумму 6 712 096 руб.. Если бы данное предприятие подало заявление с начала 2012 года о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 3 466 151 руб., что гораздо меньше, чем при традиционной системе налогообложения.
Если бы предприятие приняло решение о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 3 086 148 руб. Таким образом, очевидно, что для предприятия целесообразно применение УСН 10% (см. рис. 15).
Рис. 15. Величина доходов и налоговых издержек ООО «АрхиТерра» при различных системах налогообложения
Произведем сравнение налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах (см. табл. 23).
Таблица 23
Сравнение налоговой нагрузки при различных системах налогообложения
Показатель Традиционная система Упрощенная система 6% 10% 1. Выручка, руб. 31 115 110 33 778 564 33 778 564 2. Сумма налогов, руб. (с учетом увеличения страховых взносов) 6 712 096 3 466 151 3 086 148 Продолжение таблицы 23 3. Налоговая нагрузка в 2012 году, % (с учетом изменения ставки страховых взносов) 21,57 10,26 9,14
Рис. 3.3.2. Величина налоговой нагрузки ООО «АрхиТерра» при различных системах налогообложения
Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что для ООО «АрхиТерра» необходимо перейти на УСН (10%), что существенно снизит налоговую нагрузку (более чем в 2 раза). Несмотря на то, что с 2011 года при применении специальных налоговых режимов необходимо будет уплачивать страховые взносы в полном объеме (34%), применение УСН (10%) также целесообразно, так как нагрузка будет многократно меньше налоговой нагрузке при ОСНО за счет того, что предприятию не надо буде уплачивать НДС, налог на прибыль и налог на имущество.
Подводя итог всего вышесказанного, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к УСН, данный налоговый режим действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса.
Помимо перехода на УСН предприятию в целях повышения прибыльности деятельности и совершенствования налогообложения рекомендуется составлять налоговые бюджеты. Налоговый бюджет отражает сроки и планируемые суммы налогов к уплате в бюджет, что позволяет резервировать денежные средства для уплаты налогов, избежать просрочки платежей или недостатков средств для своевременного погашения. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя организации.
Уменьшению числа ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.
Для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности необходим налоговый календарь.
Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, так как в этом случае в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством наступает жесткая ответственность.
Таким образом, реализация данных мероприятий позволит повысить качество управления налогообложением, что положительно скажется на результатах деятельности предприятия.
Заключение
В ходе проведенного в данной работе исследования было выяснено, что все юридические и физические лица должны участвовать в формировании бюджета государства путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой налоговую систему. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный или местные бюджеты. Изучив понятие и сущность налогов, было определено, что налоги классифицируются по следующим признакам:
по законодательству Российской Федерации;
по способу взимания;
по порядку введения;
по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;
по характеру использования налогового платежа;
по периодичности уплаты;
по объектам налогообложения.
Также в работе были определены основные признаки налогов, было выяснено, что в настоящий момент в Российской Федерации налоговое бремя превышает оптимальный уровень, что приводит к уклонению от налогообложения и недополучения доходов в бюджет.
Было установлено, что современные направления налоговой политики заключаются в создании эффективной налоговой системы, сохранении сложившегося к настоящему моменту налогового бремени.
На следующем этапе было изучено понятие налоговой нагрузки. Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом или отдельного налогоплательщика. Было определено, что роль и значение показателя налогового бремени состоят в следующем:
Во-первых, определение налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятие решения о проведении налоговых реформ.
Во-вторых, данный показатель требуется государству для разработки налоговой политики. Вводя новые налоги и отменяя старые, изменяя налоговые ставки и налоговые льготы, государство обязано определять и не преступать предельно допустимые уровни давления на экономику, за пределами которых могут возникнуть негативные экономические процессы.
В третьих, показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов. Именно от его уровня зависит принятие хозяйствующими субъектами решений о размещении производства, инвестиций и т.д.
В-четвертых, показатель налоговой нагрузки на общегосударственном уровне необходим для формирования социальной политики государства. Изучение тяжести налогообложения для разных социальных групп дает возможность государству более равномерно распределить налоговое бремя между социальными группами.
Далее были изучены методики определения налоговой нагрузки. Налоговое бремя на экономику представляет собой отношение всех поступивших налогов от юридических и физических лиц к валовому внутреннему продукту (ВВП). Для расчета налогового бремени на организацию используются четыре показателя. Доля налогов в выручке, чистой прибыли, добавленной стоимости и вновь созданной стоимости.
Затем была изучена характеристика ООО «АрхиТерра». Предприятие применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:
налог на доходы физических лиц;
налог на добавленную стоимость;
страховые взносы;
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций.
Далее в работе проводился анализ налогового бремени предприятия. По результатам анализа было выяснено, что налоговое бремя компании в 2011 году составляет более 21%. Было определено, что в составе налоговых издержек наибольшую долю составляют страховые взносы и НДС.
На заключительном этапе исследования проводился анализ систем налогообложения ОСНО, УСН с целью выявления направлений оптимизации налоговой нагрузки и снижения налогового бремени.
Для этого были выявлены основные достоинства и недостатки данных систем налогообложения, произведены расчеты сумм налогов к уплате в бюджет по каждой системе за 2011 год (с учетом повышения ставок страховых взносов) и проведен их сравнительный анализ, который показал, что налоговое бремя предприятия составило:
ОСНО – 21,57%;
УСН (6%) – 10,26%;
УСН (10%) – 9,14%.
По результатам исследования было определено, что применение ОСНО для данного предприятия крайне не выгодно, так как налоговое бремя многократно превышает сумму налогов по УСН. Таким образом, с целью оптимизации налоговой нагрузки, предприятию рекомендуется перейти на УСН 10%.
Помимо перехода на УСН 10% предприятию в целях повышения прибыльности деятельности и совершенствования налогообложения рекомендуется составлять налоговые бюджеты. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя организации.
Таким образом, реализация данных мероприятий позволит повысить качество управления налогообложением, что положительно скажется на результатах деятельности предприятия.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2011)
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212 от 24.07.09 (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.01.2011)
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 года № 209-ФЗ (в ред. 05.07.2010)
Постановление от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»
Приказ ФНС РФ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011)
Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
Налоговая политика РФ в 2011-2013 гг направлена на противодействие негативным эффектам кризиса и создание условий для восстановления экономического роста. Электрон. дан. URL: http://www.prime-tass.ru/news/0/{EED84D06-5EC3-483C-AA0F-BEF57290B859}.uif
Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 416 с.
Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для ВУЗОВ / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова. – М.: Финансы, 2009. – 685 с.
Брызгалин А. В. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ / А. В. Брызгалин. – М.: Юрайт, 2008. – 1400 с.
Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие / Н. Д. Волкова. – М.: ЮНИТИ, 2008. – 450 с.
Вылкова Е.С., Сердюков А.В., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение / Е. С. Вылкова, А.В. Сердюков, А.Л. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2008, 752 с.;
Глухов В. В. Налоги. Теория и практика: учеб. пособие / В. В. Глухов. – СПб.: Питер, 2008. – 150 с.
Евстигнеев Е. Н., . Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Издательский дом «Питер», 2008 год, 288с.;
Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2009. – 279с.;
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с.
Иохин В. Я. Экономическая теория. Учебник / В. Я. Иохин. – М.: Юристъ, 2008. – 315 с.
Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. / В.В. Ковалев. М.: Проспект, 2011 – 1024с.
Козырев В. М. Основы современной экономики / В. М. Козырев. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 528 с.
Косарева Т. Е. Налогообложение юридических и физических лиц / Т. Е. Косарева. – СПб.: Бизнес – пресса, 2008. – 240 с.
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009. – 528 с.
Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение / В.В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров - М.: Финансы и статистика, 2009, 256с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2008.529с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь 5-е изд., перераб. и доп./ Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. - М., 2009 // Электрон. дан. URL: http://slovari.yandex.ru/
Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп./ Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2009. — 536 с..
Современная экономика. Лекционный курс / гл. ред. А. И. Иванов. - Ростов н/Д.: Феникс, 2009. – 598 с.
Соловьева А.Г. Экономика предприятия в схемах / А.Г. Соловьева. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2007. – 231 с.
Справочник директора предприятия. – М.: Инфра – М, 2009. – 493 с.
Иванова К., Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Электрон. дан. URL: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=003842;
Налоговые системы зарубежных стран // статья опубликована на сайте http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/031207.htm
Понятие и основные принципы налоговой оптимизации // Электрон. дан. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/1569/;
Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007_01/Bukina.htm;
Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254;
Энциклопедия налогов // Электрон. дан. URL: www.tax-nalog.km.ru;
www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов РФ;
www.consultant.ru – Справочно-правовая система.
Приложения
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011). Ст. 8
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011). Ст. 8
Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2009. Стр. 12- 19
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011). Ст. 21, п.1, подп.5
Энциклопедия налогов // Электрон. дан. URL: www.tax-nalog.km.ru
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь, 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2009// Электрон. дан. URL: http://slovari.yandex.ru/
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011). Ст. 3
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011). Ст. 13-15
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. С. 31-32
Там же. С. 31-32
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. С. 32
Энциклопедия налогов. Web: www.tax-nalog.km.ru
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. С. 33-34
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. С. 36
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. С. 36-38
Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254
Понятие и основные принципы налоговой оптимизации // Электрон. дан. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/1569/
Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». П.1
Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007_01/Bukina.htm
Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007_01/Bukina.htm
Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007_01/Bukina.htm
Из совокупных расходов за 2011 год (25010318 руб. (себестоимость) + 1 320 010 руб. (коммерческие расходы)) вычитаем расходы на ТМЦ (13 022 098 руб.), затем прибавляем расходы на ТМЦ (14 136 790 руб.)
При ставке 6% сумма налога может быть уменьшена на величину страховых взносов, но не более чем на 50%. При ставке 10% величина налога к уплате не должна быть меньше минимальной суммы налога, равной 1% от суммы полученных доходов
41
Затраты труда и времени на изучение налогового законодательства
Суммы уплаченных налогов
Финансовая ответственность за несвоевременную уплату налогов и сборов
Совокупная величина налоговой нагрузки на налогоплательщика
Содержание штата специалистов, занимающихся вопросами правильности расчета и уплаты налогов, обжалования действий налоговых органов и т.д.
Мобилизация денежных средств на момент уплаты налогов, часто требующая уплаты процентов за кредит
Показатели налогового бремени
Доля налогов в общем объеме выручки
Доля налогов в общем объеме прибыли
Доля налогов в общем объеме добавленной стоимости
Доля налогов в общем объеме вновь созданной стоимости
Частные недостатки
Выручка – не единственный источник дохода организации
Прибыль – часть дохода организации, оставшаяся после уплаты налогов
Искажение величины налогового бремени в результате учета амортизационных отчислений
Недостаточная универсальность
Общий недостаток
Невозможность определения того, в какой степени налоги перекладываются на конечного потребителя
Дизайнер
Технолог
Бухгалтерия
Главный архитектор
Архитектор
Финансовый директор
Аналитики
Расчетчик
Менеджеры
Начальник отдела сбыта
Главный бухгалтер
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Бухгалтерия