Аудит учёта денежных средств, в т.ч. валютных.

Содержание
Введение
1. Теоретические основы аудита денежных средств
1.1. Понятие, сущность денежных средств
1.2. Цель, задачи аудита денежных средств
1.3. Нормативное регулирование аудита денежных средств
2. Осуществление удиторской проверки денежных средств на предприятии ООО «Петерком»
2.1. Общая характеристика аудируемого предприятия
2.2. Планирование аудита денежных средств
2.3. Проведение проверки по существу
2.4. Выводы и рекомендации по результатам проверки
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 Аудиторское заключение
Приложение 2 Операции по учету денежных средств
Приложение 3 Бухгалтерская отчетность

Для этого нужно проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета, что повысит качество учета денежных средств.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета денежных средств.
Заключение
В рамках данной работы было изучено понятие, сущность денежных средств, рассмотрена их классификация. Было установлено, что деньги — это специфический товар, который является универсальным эквивалентом стоимости других товаров или услуг. Деньги выполняют ряд основных функций, таких как:
деньги как средство обращения (средство обмена);
деньги как мера стоимости (счетная единица);
деньги как средство накопления (средство хранения ценностей);
функция платежного средства (средство платежа);
функция мировых денег.
Было выяснено, что в современных условиях все более популярной становится функция средства платежа, так как все более широкое распространение получают кредитные формы отношений. Также важную роль начинает играть функция мировых денег, так как многие расчеты начинают носить международный характер. Роль денег в экономике очень велика. Являясь всеобщим эквивалентом, деньги принимают участие в ценообразовании. Деньги выступают в качестве общественного связующего звена между товаропроизводителями. Основная же роль денег в экономике той или иной страны осуществляется в пяти функциях. Также деньги участвуют в формировании государственного бюджета и обслуживают процесс обмена между различными странами.
Далее была изучена краткая характеристика предприятия. Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «Петерком». Основная цель деятельности предприятия – получение прибыли. На предприятии трудится 20 человек.
На следующем этапе для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводился аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки денежных средств было осуществлено планирование аудита, в частности оценена система внутреннего контроля, аудиторский риск, уровень существенности, разработаны план и программа аудита учета денежных средств за 2010 год.
В ходе проведения проверки по существу были выявлены следующие недостатки:
не соблюдение порядка ведения операций с денежными средствами в части оборудования помещения кассы (отсутствие сейфа);
отсутствие приказа о перечне лиц, имеющих право получать подотчетные суммы;
расхождения в отчетности и регистрах, что обусловлено разной точностью данных и не является нарушение законодательства;
данные аналитического учета не достаточно информативны, так как отсутствуют субсчета к синтетическим счетам;
на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера (ПКО 3,12,75), руководителя (РКО 2,18);
ревизии проводятся недостаточно часто;
отсутствует акт инвентаризации № 13;
отсутствие графика документооборота.
В целях совершенствования учета денежных средств были предложены следующие мероприятия:
приобрести сейф;
утвердить приказ о перечне лиц, способных получать денежные средства под отчет;
осуществлять контроль за полнотой заполнения обязательных реквизитов, в частности осуществлять выборочные проверки, а также внедрить систему штрафов, за принятие к учету документов, заполненных не надлежащим образом;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в часть проведения внезапных ревизий, а именно утвердить приказ о том, что внезапные ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц и осуществлять контроль за выполнением приказа;
разработать график документооборота и внести дополнения в рабочий план счетов.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета денежных средств.
Список литературы
Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»;
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011);
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»
Приказ Минфина Российской Федерации от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)»
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04;
Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П);
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П
Постановление Госкомстата от 18 августа 1998г. № 88 «Об утверждении форм первичных документов по учету кассовых операций»;
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2008;
Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Научн. ред. перевода чл. – корр. РАН И.И. Елисеев. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 624с.
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 592 с.;
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2005. – 544с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2005. – 592 с.
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2005. – 394с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. – 774с.
Шестакова Е.В. Налоги, аудит, налоговые проверки. – М.: Феникс, 2010.
http://ru.wikipedia.org/wiki/Деньги - справочно-информационный сайт
http://www.bibliotekar.ru/biznes-29/44.htm - справочно-информационный сайт;
http://slovari.yandex.ru/ - справочно-информационный сайт;
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система
Приложения
Приложение 1 Аудиторское заключение
Аудиторское заключение
Аудитор:
Наименование: ООО «Аудит Сервис».
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Петерком»
Мы провели аудит достоверности учета денежных средств организации ООО «Петерком» за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица ООО «Петерком» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета денежных средств на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита денежных средств таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения денежных средств не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о денежных средствах. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета денежных средств.
Основание для выражения мнения с оговоркой
В ходе проверки обнаружили, что ООО «Петерком» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота.
Мнение с оговоркой
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Петерком» по состоянию на 31 декабря 2011 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
 Приложение 2 Операции по учету денежных средств
Основные операции по дебету счета 50 «Касса»:
1. Поступление наличных денежных средств со счетов в банке:
Ежемесячно, на предприятии начисляется заработная плата. За февраль 2012 года разнорабочим было начислено 347,8 тыс. руб. НДФЛ – 48,2 тыс. руб. 5 ноября в кассу для выплаты заработной платы получены денежные средства:
Дт 50.1 Кт 51 – 299 600 – получены денежные средства для выплаты заработной платы;
2. Поступление или возврат авансов:
В марте сотруднику Лескову были выданы денежные средства под отчет в сумме 1000 руб. для приобретения канцелярских товаров. В марте был сдан авансовый отчет. 25 марта 2012 года подотчетное лицо внесло в кассу остаток неиспользованного аванса в сумме 125 руб.
Дт 50.1 Кт 71 – 125 – возврат неиспользованного аванса.
3. Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу:
В январе 2012 года по результатам инвентаризации инвентаря и оборудования была выявлена недостача модема. Была установлена вина менеджера по продажам. По согласованию с ним было решено, что он выплачивает ежемесячно сумму 1000 руб. в течение трех месяцев (3000 – стоимость модема). В феврале сотрудник внес в кассу 1000 руб.:
Дт 50.1 Кт 73.2 – 1000 – погашение недостачи по результатам инвентаризации.
Основные операции по кредиту счета 50 «Касса»:
1.      Выдано из кассы для зачисления на расчетный счет:
По состоянию на 12 марта 2012 года в кассе предприятия находилось 1500 руб. (возвращены не использованные подотчетные суммы). Было принято решение внести данные средства на расчетный счет.
Дт 51 Кт 50.1 – 1500 – внесены денежные средства на расчетный счет.
2.      Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы:
14 января 2012 года были выданы денежные средства под отчет бухгалтеру для приобретения картриджа.
Дт 71 Кт 50.1 – 4 000 – выданы денежные средства под отчет.
5 марта 2012 года была выдана заработная плата.
Дт 70 Кт 50.1 – 290 000 – выплачена заработная плата;
7 марта была депонирована невыплаченная зарплата.
Дт 70 Кт 76.4 – 9 600 – депонирована не выданная заплата;
Дт 51 Кт 50.1 – 9 600 – сдана на расчетный счет не выплаченная заработная плата.
15 марта выдана депонированная заработная плата.
Дт 50.1 Кт 51 – 9 600 – получена депонированная заработная плата;
Дт 76.4 Кт 50.1 – 9 600 – выплачена депонированная заработная плата.
Основные операции по дебету счета 51 «Расчетный счет»:
1. Предприятие сдает выручку из кассы сверх установленного лимита (10 000 руб.) в банк через инкассаторов. Так 15 марта 2012 года предприятие сдало инкассатору 13 262 руб.
Дт 57 Кт 50.1 – 13 262 руб. – сдана выручка инкассаторам;
Дт 51 Кт 57 – 13 262 руб. – зачислена выручка на расчетный счет.
2. В марте 2012 года ООО «Петерком» через подотчетное лицо перечислило ООО «Сигма» денежные средства в счет предстоящей поставки товаров в сумме 59 000 руб. Товаров на складе не оказалось, поставщик вернул аванс.
Дт 60.2 Кт 71 – 59 000 – передан аванс поставщику;
Дт 51 Кт 60.2 – 59000 – возврат аванса поставщиком.
3. В феврале 2012 года ООО «Феникс» внесло авансы в сумме 118000 руб. в счет предстоящей реализации товаров, а ООО «Альбатрос» оплатил товары 59 000 руб..
Дт 51 Кт 62.2 – 118 000 руб. – получен аванс в счет реализации товаров;
Дт 51 Кт 62.1 – 59 000 руб. – получены денежные средства в счет оплаты товаров.
4. 15 января предприятие получило кредит на расширение деятельности в сумме 1 млн. руб. сроком на 3 года.
Дт 51 Кт 67 – 1 000 000 – получен кредит на расчетный счет;
5. Дт 51 Кт 68,69 – возвращены на расчетный счет излишне уплаченные налоги;
15 марта 2012 года на расчетный счет был возвращен излишне уплаченный налог на имущество в сумме 820 руб.
Дт 51 Кт 68.4 – 820 руб. – возвращен излишне уплаченный налог;
6. В марте 2012 года на остаток средств на расчетном счете были начислены проценты в сумме 1340 руб..
Дт 51 Кт 91.1 – 1340 – получены проценты;
Основные операции по кредиту счета 51 «Расчетный счет»:
1. В феврале 2012 года было перечислено в кассы для выплаты заработной платы 219,6 тыс. руб. и на хозяйственные нужды 4 тыс. руб.
Дт 50.1 Кт 51 – 299 600 – получены денежные средства для выплаты заработной платы;
Дт 50.1 Кт 51 – 4000 – получены денежные средства для выдачи под отчет;
2. В феврале 2012 года ООО «Сирень» поставило ООО «Петерком» ТМЦ на сумму 23 600 руб., в том числе 3 600 НДС. 29 февраля счет поставщика был оплачен.
Дт 60.1 Кт 51 – 23 600 – оплачен счет поставщика;
3. 20 марта по требованию ООО «Феникс» был расторгнут договор и возвращен аванс за товары.
Дт 62.2 Кт 51 – 118 000 – возвращен аванс ООО «Феникс»;
4. 31 марта начислены проценты за пользование кредитом в сумме 3682 руб. 1 апреля были перечислены проценты.
Дт 67 Кт 51 – 3 682 – перечислены проценты за пользование кредитом;
5. 5 марта перечислен НДФЛ в сумме 48,2 тыс. руб.
Дт 68.1 Кт 51 – 48 200 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;
6. Ежемесячное обслуживание расчетного счета составляет 500 руб.
Дт 91.2 Кт 51 – 500 – удержано за обслуживание счета за январь.
Покупка валюты отражается через счет 57 «Переводы в пути». Зачисление приобретенной валюты отражается по дебету счета 52 по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления.
Таблица 2.1
Данные о курсах покупки валюты
Операция Сумма, евро Курс банка Заявка Осуществление Дата Курс ЦБ Дата Курс ЦБ Покупка валюты на командировочные расходы 1 500 32 05.05.10 32 06.05.10 31,1420 Таблица 2.2
Отражение операций по покупке валюты
Содержание операций Дебет Кредит Сумма евро рубли Направлены денежные средства на покупку валюты (курс 32) 57 51 48 000,00 Зачислены средства на валютный счет (31,142) 52 57 1 500,00 46 713,00 списан результат от покупки валюты 91 57 1 287,00
Рассмотрим порядок отражения в учете операций по расчетам с поставщиком.
Таблица 2.3
Журнал операций по расчетам с иностранным поставщиком
Дата Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. Сумма, вал. Курс
ЦБ 12.01 Выданы авансы иностранным поставщикам 60.2.2 52 50000 2000 26,00 Продолжение таблицы 2.7 17.01 Получены товары по импорту
Курсовая разница по счету 60.1.2 41
91.2
60.1.2
60.1.2 52200
2220 2000 26,10 17.01 Зачтен ранее выданный аванс 60.1.2 60.2.2 52200 2000 26,10 22.01 Потреблены услуги иностранных поставщиков 44 60.1.2 24605 950 25,9 23.01 Погашена задолженность иностранному подрядчику
Курсовая разница по счету 60.1.2
Курсовая разница по счету 52 60.1.2
60.1.2
91.2 52
91.1
52 24510
95
190 950 25,8
 Приложение 3 Бухгалтерская отчетность
http://ru.wikipedia.org/wiki/Деньги - справочно-информационный сайт
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.12.2011). Ст. 5
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04
2
Функции денег
Мера стоимости
Средство обращения
Средство платежа
Средство накопления и сбережения
Мировые деньги
Кладовщик
Складская служба
Обрабатывающий цех
Заготовительный цех
Главный бухгалтер
Основное производство
Генеральный директор
Собрание участников
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»
определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
определяет порядок отражения модифицированного мнения
Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
устанавливает цель, общие принципы, объем аудита
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»
раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений
Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»
Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»
определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита
Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»
определяет порядок сбора и оформления аудиторских доказательств
Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица»
раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица
Отдел закупок и продаж
Менеджеры
Бухгалтер