Учет и аудит расчетов по оплате труда.

Введение
ГЛАВА 1. Нормативное регулирование учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда
1.1 Понятие оплаты труда, ее виды, формы и системы. Нормативное регулирование оплаты труда
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда с персоналом
ГЛАВА 2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Морион»
2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Морион» и организация бухгалтерского учета
2.2 Оплата труда и порядок регулирования трудовых отношений, применяемые в организации
2.3 Организация оплаты труда, порядок расчетов в организации
2.3.1 Первичный учет труда и его оплаты в организации
2.3.2 Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда в организации
2.4 Учет удержаний из оплаты труда персонала организации
2.4.1 Учет налога на доходы физических лиц
2.4.2 Учет других удержаний из оплаты труда
2.5 Отчетность по оплате труда
2.6 МСФО по оплате труда
ГЛАВА 3 Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Морион»
3.1 Цели, задачи, источники и методы аудита расчетов персоналом по оплате труда
3.2 Планирование аудита расчетов по оплате труда, программа аудита
3.3 Аудиторские доказательства
3.4 Аудиторская выборка
3.5 Ошибки и рекомендации по результатам аудита расчетов по оплате труда
3.6 МСА
Выводы и предложения
Список использованной литературы
Приложения

Затем изучалось наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.
Проверке подвергались табели учета рабочего времени, приказы, расчетные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и др. Обращалось внимание на:
- полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов;
- наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ;
- неоговоренные исправления и подчистки.
Баланс – соответствующая строка и графа
Главная книга - сальдо счета 70 на начало и конец отчетного периода
Регистр синтетического учета счета 70 - сальдо счета 70
на конец отчетного периода
Сводка расчетных и платежных ведомостей - итог сумм к выплате
Расчетные ведомости - итог сумм к выплате по всем ведомостям
Платежные ведомости и РКО - итог сумм к выплате по всем счетам
Рис. 16. Последовательность проведения проверки расчетов по оплате труда в ОАО «Морион»
В ходе проверки выяснялось, нет ли случаев включения в табель учета рабочего времени работников ОАО «Морион» вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненных работ. Таких нарушений в ходе проверки не установлено.
Расчетные и платежные ведомости подвергались счетной проверке, что позволило бы выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и к присвоению денежных средств. Таких нарушений в ходе проверки не установлено.
Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. Размер выборки проверяющий определяет исходя из программы проверки и конкретных условий исследуемого предприятия – ресторана «Свет звезд» ОАО «Морион».
В ходе проверки устанавливалась идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверялась правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы.
Проверяя правильность и обоснованность начисления премий в ОАО «Морион», аудитор сопоставлял информацию из приказов и расчетных ведомостей.
Проверкой установлено, что сотруднику ОАО «Морион» Шилову А.П. в октябре 2010 года начислена премия по результатам деятельности в отчетном периоде при отсутствии у него рабочих дней в этом периоде. Это является явным нарушением методологии учета труда и его оплаты.
Аудитор установил, что в проверяемом периоде осуществлялись выплаты премий работникам ОАО «Морион», которые не носили производственного характера, на сумму 100 000 рублей. В частности, это были премии к праздничным и юбилейным датам. Премии к праздничным и юбилейным датам не связаны с выполнением трудовых функций и не имеют отношения к деятельности организации. Поэтому они не могут быть приняты в целях налогообложения налогом на прибыль.
С данных выплат должен быть исчислен налог на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 210 НК РФ. Кроме того, сумма таких премий не облагается страховыми взносами, так как эти выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).
При проверке оплаты за время отпуска в ОАО «Морион» обращалось внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения доказательств были составлены альтернативные расчеты отпускных по ряду сотрудников. Нарушений в этой области учета не установлено.
Аудитор установил, что сумма отпускных, выплаченных работникам ОАО «Морион», составила 150 000 рублей. Она документально подтверждена приказами о предоставлении отпуска работникам и расчетами суммы отпускных произвольной формы. Таким образом, бухгалтером нарушен порядок документального оформления суммы отпускных.
Правильность начислений доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) в ОАО «Морион» устанавливалась проверкой соответствия данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат. Нарушений в этой области учета не установлено.
Далее проверялось соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату проверялось:
ведомость по счету 70;
суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных платежных ведомостей, кассовой книги и оборотов по счету 70 за каждый месяц;
соответствие данных счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" данным учета депонированной заработной платы.
На втором этапе проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Морион» проверялась правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам.
Так как в ОАО «Морион» принята повременно-премиальная форма оплаты труда, то нами анализировался табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и устанавливалось, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы N Т-12 и N Т-13 являются обязательными к применению первичными учетными документами, форма которых утверждена постановлением Госкомстата России от 5.01.04 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". В ОАО «Морион» учет использования рабочего времени ведется в табеле учета рабочего времени по форме Т-13. В ходе проведения проверки установлено, что данный документ в ОАО «Морион» оформляется не в полном объеме и с нарушениями. В частности, в табеле учета рабочего времени не указываются опаздывающие работники ОАО «Морион». Это является нарушением в ведении учета труда и его оплаты.
Далее нужно было проверить правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) в ОАО «Морион» утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания.
На следующем этапе проверки выборочно по нескольким сотрудникам ОАО «Морион» проверялась обоснованность и правильность начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. Основные выплаты - собственно оплата труда, начисленная на основании окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных ТК РФ. Дополнительные выплаты - выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).
При проверке начисления премий имелось в виду, что они могут быть двух видов. Премии, обусловленные действующей в ОАО «Морион» системой оплаты труда, которые выплачиваются «за достижение высоких количественных и качественных результатов труда» и носят регулярный характер, включая премии «за выполнение особо важных заданий» и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость реализации. Премии, носящие единовременный характер, в ОАО «Морион» выплачиваются за счет чистой прибыли организации.
Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Морион» являлась проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того, как из заработной платы удержан налог на доходы физических лиц, бухгалтером ОАО «Морион» производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делалась выборочно, по конкретным сотрудникам, особенно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверялось наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета. В данной области учета нарушений не установлено.
Для установления законности предоставления льгот по налогу на доходы физических лиц мы в ходе проверки убеждались в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы:
- заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев;
- документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире).
Затем проверялась правильность определения совокупного дохода физических лиц, применения налоговых льгот и ставок налога на доходы физических лиц в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получающих выплаты на основании договоров гражданско-правового характера.
Таблица 11
Описание использованных процедур проверки расчетов по оплате труда в ОАО «Морион» и их результатов
№ п/п Перечень процедур Объем информации Техника исполнения Характер установленных нарушений 1 Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании За 2011 год Последовательно просматриваются все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к положению о премированию Отсутствуют коллективный договор и положение о премировании 2 Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда За первое полугодие 2011 года Последовательно просматриваются все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой, и выясняется:
1) имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера,
2) в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения
Отсутствуют приказы на замещение первых лиц 3 Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплат пособий Папка справок Последовательно сверяются льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде Отсутствуют заявления работников о предоставлении льгот
При проверке совокупного дохода работников ОАО «Морион» устанавливалась полнота включения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами, и т.п.). В ходе проведения аудита данной области учета в ОАО «Морион» отклонений не выявлено.
Сведения о начислениях, удержаниях и выплатах заработной платы в ОАО «Морион» содержатся в расчетной ведомости.
Расчетная ведомость в ОАО «Морион» служит для:
- начисления заработной платы по всем основаниям;
- отражения удержаний из заработной платы;
- расчета суммы, причитающейся к выдаче работникам предприятия или отдельного структурного подразделения.
Ведомость составляется в бухгалтерии ОАО «Морион» в одном экземпляре, который подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия и служит в качестве кассового документа, на основании которого производится выдача заработной платы работникам.
В ходе аудиторской проверки установлено, что случаев включения в табеля учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц нет, так как табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетных и платежных ведомостях не обнаружено.
При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.
В силу вышеуказанного, можно сказать о несерьезном отношении к ведению первичной документации в ОАО «Морион».
В ходе проверки обращалось внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении операций по начислению и удержанию из зарплаты.
Расчеты с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) в ОАО «Морион» отражаются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются в ОАО «Морион» по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".
Аналитический учет на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется в ОАО «Морион» по каждому работнику организации.
В ОАО «Морион»» для учета удержаний из зарплаты используются счета:
68 - налог на доходы физических лиц;
71 - своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;
73 - за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;
76 - по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.
Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетном документе аудитора, приведенном в приложении 29.
Далее проверялись расчеты с работниками по оплате труда в ОАО «Морион» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2009 года в Главной книге и в балансе предприятия.
В балансе по счету 70 развернутое сальдо кредитовое, показывающее задолженность перед рабочими по заработной плате. Сумма по кредиту баланса равна 6931 руб.
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2010 года (таблица 12).
Таблица 12
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге ОАО «Морион»
Месяцы Числится по своду начисления и удержания, руб. Числится по Главной книге, руб. Отклонения, руб. апрель 83370,89 83371 0,11 май 85507,93 85507,93 0 июнь 83059 83060 -1
Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).
3.5 Ошибки и рекомендации по результатам аудита расчетов по оплате труда
Результаты аудита расчетов по оплате труда в ОАО «Морион» отражены в таблице (Приложение 30).
Используя результаты проведенного исследования, все вышеизложенные процедуры, было выражено мнение об организации в ОАО «Морион» внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда на высоком уровне. Отчет-заключение аудитора представлен в приложении 31.
Как указывалось выше, на основе анализа результатов проведенного исследования современного состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Морион», было выражено мнение об организации в ОАО «Морион» внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда на среднем уровне.
Организация первичного учета в целом отвечает предъявленным требованиям, но наряду с этим имеются ряд недостатков.
В ОАО «Морион» для организации первичного учета используются типовые формы первичных учетных документов, установленных для предприятий, но оформление осуществляется несистематически, что нарушает требования законодательства, создает предпосылки для злоупотреблений, хищений и просто совершения арифметических ошибок.
В ОАО «Морион» оформление табеля учета рабочего времени осуществляется с нарушениями:
на титульном листе не указываются условные обозначения;
при оформлении табеля встречаются случаи неоговоренных исправлений;
не отмечаются опоздавшие.
Результаты аудиторской проверки учета расчетов персонала в ОАО «Морион» отражены в аудиторском заключении. Недостатки учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Морион» отражены в рекомендациях руководству ООО (таблица 13).
Результаты проверки аудиторы отражают в официальном документе - аудиторском заключении. В нем проверяющие высказывают свое мнение о том, насколько достоверна бухгалтерская отчетность фирмы. Аудитор может либо выразить безоговорочно положительное мнение, либо составить модифицированное заключение.
Если отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности фирмы, аудитор выражает в заключении безоговорочно положительное мнение.
По результатам аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Морион» аудитором было выдано безоговорочно положительное заключение.
Руководству ОАО «Морион» необходимо закрепить в приказном порядке уполномоченных по оформлению табелей учета рабочего времени по подразделениям и требовать от них аккуратного и точного оформления табеля и своевременной его сдачи в бухгалтерию.
Таблица 13
Установленные недостатки в учете оплаты труда в ОАО «Морион» и рекомендации руководству предприятия
Установленные ошибки и недостатки Рекомендации по устранению Допущение ошибок в оформлении первичных документов Необходимо закрепить в приказном порядке уполномоченных по оформлению табелей учета рабочего времени по подразделениям и требовать от них аккуратного и точного оформления табеля и своевременной его сдачи в бухгалтерию Допущение ошибок при оформлении документов. Отсутствие реквизитов в документах. Наличие неоговоренных исправлений Главному бухгалтеру ООО необходимо разъяснить работникам бухгалтерии о порядке оформления бухгалтерской документации и порядке внесения исправлений в бухгалтерские документы (исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом, сделавшим исправления в документе) Низкий уровень квалификации сотрудников бухгалтерии Сотрудникам бухгалтерии ООО своевременно и систематически проходить обучение с целью повышения квалификации и ознакомления с изменениями в законодательстве
Для совершенствования учета труда и его оплаты в ОАО «Морион» целесообразно предложить следующие мероприятия:
сотрудникам бухгалтерии ООО своевременно и систематически проходить обучение с целью повышения квалификации и ознакомления с изменениями в законодательстве;
главному бухгалтеру ООО необходимо усилить контроль за своевременным и правильным оформлением документации с обязательным заполнением всех обязательных реквизитов в них;
главному бухгалтеру ООО необходимо разъяснить работникам бухгалтерии о порядке оформления бухгалтерской документации и порядке внесения исправлений в бухгалтерские документы (исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом, сделавшим исправления в документе).
Предложенные мероприятия позволят более точно и эффективно организовать учет труда и его оплаты в ОАО «Морион» в соответствии с требованиями законодательства.
3.6 МСА
Аудит заработной платы и социальных выплат занимает в системе аудита персонала важное место, поскольку непосредственно связан с оценкой уровня удовлетворения базовых потребностей человека и его стимулированием за результаты труда. Особенностью аудита заработной платы и социальных выплат на современном этапе развития России является необходимость выяснения причин низкой отдачи на рубль заработной платы, низкого уровня и необоснованно высоких разрывов в заработной плате по категориям персонала, необходимость оценки справедливости распределения вновь созданной стоимости между собственниками и наемными работниками, анализа доли гарантированной части заработка рабочих и специалистов в общем ее размере, проверки сроков выплаты и возможного наличия теневой заработной платы, определения обоснованности размера социальных выплат и их удельного веса в общем доходе работников.
В условиях низкой материальной ответственности работодателей за нарушение законодательства в сфере оплаты труда, заниженных государственных гарантий по ее минимальному уровню, невыполнения рекомендаций ООН, МОТ, Европейской социальной хартии и социальных норм других международных организаций аудит заработной платы и социальных выплат обеспечит получение профсоюзами такой информации, которая позволит им обосновывать свои требования по установлению достойной и справедливой оплаты труда при заключении соглашений и коллективных договоров.
Результаты аудита оплаты труда важны и для работодателей, поскольку, с одной стороны, знание работниками реальных финансовых возможностей предприятия по установлению заработной платы и социальных выплат повышает их заинтересованность в результатах труда, а с другой - стимулирует повышение социальной ответственности бизнеса, как фактора формирования положительного имиджа компании и, соответственно, привлечения инвестиций в развитие производства.
В связи с изменениями в концепции аудиторских рисков (МСА 315) и установлением требований к формированию последующих аудиторских процедур в соответствии с выявленными рисками (MCA 330) в новые редакции МСА вошли изменения, связанные с подходами к применению в ходе аудита аналитических процедур, изложенные в действующей с 15 декабря 2004 г. редакции МСА 520 "Аналитические процедуры". Эти изменения касаются в первую очередь установленных в МСА 330 и конкретизированных в МСА 520 требований к использованию аналитических процедур в ходе проверки по существу.
Аналитические процедуры представляют собой оценку взаимозависимостей, существующих и выявляемых в ходе аудита как для финансовой, так и для нефинансовой информации, а также включают в себя исследование выявленных отклонений и соотношений, которые не совместимы с другой рассматриваемой информацией или сильно отклоняются от прогнозных значений. Аналитические процедуры являются эффективным инструментом для выявления существенных искажений, применение которого более экономично по сравнению с проведением детальных аудиторских тестов.
Как правило, в ходе анализа аудитор должен определить:
применяются ли аналитические процедуры в качестве основного или единственного источника доказательств либо в качестве дополняющих доказательств наряду с применением иных аудиторских процедур;
сочетается ли уровень надежности получаемых с помощью аналитических процедур доказательств с целями этих процедур, поскольку, если аналитические процедуры используются как основной источник доказательств, их результаты должны предоставлять более высокий уровень уверенности, чем анализ, используемый совместно с другими процедурами.
Аналитические процедуры могут применяться (п. 2 МСА 520) на различных стадиях аудита, а именно:
на стадии планирования - чтобы оценить риски существенного искажения финансовой отчетности и определить характер, временные рамки и объем процедур, которые будут применяться в ходе аудита в соответствии с выявленными рисками;
стадии проведения проверки по существу - чтобы представить аудиторские доказательства в подтверждение конкретных предпосылок составления отчетности;
завершающей стадии - чтобы оценить общее представление финансовой отчетности.
Приведем примеры наиболее часто используемых на различных стадиях аудита аналитических процедур и рассмотрим условия, при выполнении которых в ходе проверок по существу аудитор обязан пользоваться аналитическими процедурами исключительно в сочетании с детальным тестированием.
Аналитические процедуры включают в себя рассмотрение и сравнение финансовой информации юридического лица с некоторыми данными или рассмотрение определенного вида зависимостей, выявленных для финансовой информации (п. 4 и 5 МСА 520). К данным, сравниваемым с отчетными, обычно относят:
сопоставимую информацию за предшествующие периоды;
ожидаемые результаты деятельности клиента, такие как бюджеты или планы, либо ожидания аудитора относительно их значений, например оценка величины амортизационных отчислений;
аналогичную отраслевую информацию, например сравнение коэффициента, равного отношению выручки к дебиторской задолженности, со среднеотраслевым значением этого коэффициента или с его значением для других предприятий сравнимого размера в данной отрасли.
Зависимости обычно рассматриваются для выявления функциональных связей в отношении:
элементов финансовой информации, которые, как ожидается, должны соответствовать предсказуемым отраслевым показателям (например, доля прибыли от основной деятельности в выручке (валовая маржа прибыли) у нормально работающего предприятия не должна быть существенно ниже среднеотраслевого показателя);
финансовых и нефинансовых данных, для которых проверяется некоторое предположение о наличии зависимости (например, между числом работающих, уровнем средней оплаты труда на одного работающего и затратами на оплату рабочей силы обычно существует прямая зависимость, а именно средние затраты на оплату рабочей силы в отчетном периоде равны среднему числу работающих за период, умноженному на величину средней оплаты труда на одного работающего).
В соответствии с требованиями п. 8 МСА 520 аудитор обязан применять аналитические процедуры как процедуры оценки риска при получении понимания юридического лица и его среды.
Действительно, это требование соответствует п. 7 МСА 315, в котором указывается: чтобы достичь знания юридического лица и его среды, включая его внутренний контроль, аудитор должен выполнить следующие процедуры оценки риска:
направить запросы менеджменту компании и другим должностным лицам в структуре юридического лица;
провести аналитические процедуры, наблюдение и обследование.
В пункте 10 МСА 315 перечислены конкретные цели проведения аналитических процедур на данной стадии аудита. Эти процедуры следует применять для определения существования необычных сделок или событий либо необычных цифр, коэффициентов и тенденций, которые могут указывать на случаи, имеющие отношение к финансовой отчетности и аудиту.
Аналитические процедуры, используемые как процедуры оценки рисков, позволяют сформировать ожидания (оценки аудитора) в отношении существования определенных взаимозависимостей. Аудитор учитывает результаты таких процедур вместе с прочей собранной информацией при определении риска существенных искажений.
Оценку рисков существенных искажений аудитор проводит, исходя из этих ожиданий и основываясь на их сравнении с зафиксированными цифрами и коэффициентами, с целью выявления необычных и неожиданных результатов. Однако, поскольку на стадии планирования в аналитических процедурах используются высокоагрегированные данные, результаты таких процедур дают только первоначальное представление о том, может ли иметь место существенное искажение.
Основные аналитические процедуры на стадии планирования аудита связаны с анализом собственно финансовой отчетности клиента за рассматриваемый период. К им относятся:
анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;
перекрестная проверка корреспондирующих показателей отчетности.
В ходе анализа временных изменений в показателях и коэффициентах, как правило, используется упорядоченный подход к рассмотрению отчетности, выявляются и описываются соотношения для финансовых данных и в итоге формируется полученное аудитором понимание того, какие вопросы следует изучать сточки зрения выявленных закономерностей.
Использование аналитических процедур при проведении проверок по существу регламентируется не только требованиями МСА 520. В первую очередь здесь важны требования МСА 330. Данный стандарт рассматривает в числе прочего, в каких случаях аудитор обязан проводить проверку по существу и из каких процедур она состоит.
Поскольку аудитор определяет оценку риска на основе своего профессионального суждения и она не может быть достаточно точной с точки зрения полноты выявления всех рисков существенных искажений в отношении рассматриваемого раздела учета, аудитор должен в обязательном порядке спланировать и выполнить для всех существенных операций, сальдо счета и раскрытий информации проверки по существу независимо от того, выявил ли он для этих операций, сальдо счета или раскрытий какой-либо конкретный риск существенного искажения (п. 49 МСА 330).
Таким образом, хотя аудитор и может определить, что риск существенных искажений для ряда операций может быть снижен до приемлемо низкого уровня путем проверки только эффективности внутреннего контроля в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой отчетности, но в отношении каждой существенной операции, сальдо по счету и раскрытия аудитор не может ограничиться такой проверкой и обязан выполнить процедуры проверки по существу.
Выводы по главе:
Итак, на основе анализа результатов проведенного исследования современного состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Морион», было выражено мнение об организации в ОАО «Морион» внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда на среднем уровне.
Используя результаты проведенного исследования, все вышеизложенные процедуры, было выражено мнение об организации в ОАО «Морион» внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда на высоком уровне.
В заключение отметим, что в МСА установлены требования к применению аналитических процедур, которые предоставляют аудитору более широкие возможности для их применения в ходе проверок по существу, что при прочих равных условиях способствует использованию более экономически эффективных аудиторских технологий.
Выводы и предложения
С необходимостью начисления и выплаты заработной платы сталкиваются практически все хозяйствующие субъекты, занятые как в предпринимательской деятельности, так и в бюджетной сфере.
От того, насколько рационально и точно определены оклады, тарифные ставки, доплаты и надбавки, во многом зависит эффективность производства, экономические и финансовые показатели деятельности организаций и учреждений.
Поэтому вопросы правильного и своевременного начисления и выплаты заработной платы актуальны не только для работников бухгалтерских служб, но и для представителей других управленческих подразделений и руководства хозяйствующих субъектов.
Может показаться, что из всех разделов бухгалтерского учета трудно найти более привычный и изученный, чем учет труда и заработной платы. В действительности эта область учета требует постоянного внимания бухгалтеров по нескольким причинам:
- во-первых, объем операции по учету труда и заработной платы в общем объеме учетной работы составляет более 30 % и поэтому бухгалтеры сталкиваются с выполнением этих операций гораздо чаще, чем с любыми другими;
- во-вторых, люди работают именно ради заработной платы, и от ее размера и своевременности выплаты напрямую зависит качество работы членов трудового коллектива и социальная атмосфера внутри него. Поэтому бухгалтеры не имеют право ошибаться в вопросах начисления заработной платы, а также обязаны сделать все возможное для того, чтобы обеспечить своевременность ее выплаты во избежание различных социальных конфликтов;
- в-третьих, с учетом заработной платы тесно связаны учет и выплаты взносов во внебюджетные фонды, а также учет и уплата некоторых налогов (в частности транспортного налога на содержание правоохранительных органов), неправильное начисление которых может привести к серьезным проблемам с налоговыми органами и как следствие - к большим штрафам;
- в-четвертых, заработная плата - это одна из составляющих производственной себестоимости, правильное исчисление которой важнейшая задача бухгалтерского учета;
- в-пятых, поскольку экономика нашего государства находится в состоянии кризиса, а принимаемые законы зачастую противоречивы и неоднозначны в своей трактовке, то любая область экономических отношений требует отдельного и подробного рассмотрения.
В общем смысле аудит можно определить как независимую финансовую и бухгалтерскую проверку хозяйствующих субъектов с целью объективной оценки их финансового положения, достоверности представляемой отчетности, а также соблюдения законодательства, в первую очередь налогового.
Задачи учета и анализа труда и его оплаты, прежде всего, заключаются в том, чтобы создавать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить точную и своевременную оплату труда работников предприятия, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых предприятием форм организации и стимулирования труда на разных участках производства.
Именно актуальность проблемы учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда и обусловила выбор темы данной работы.
Организация, нормирование и оплата труда, их учет и аудит занимают важное место в обеспечении эффективного планирования общественного производства. Осуществляемая в стране кардинальная реформа экономики, направленная на развитие рыночных отношений, создание условий для хозяйственной самостоятельности предприятий, роста их ответственности и заинтересованности в высоких результатах производства, предъявляет новые требования к организации труда.
При выборе системы оплаты труда целесообразно учитывать форму собственности, величину предприятия, его структуру, характер производимой продукции (услуг), а также особенности доминирующих в коллективе ценностей и целей. При этом необходимо, прежде всего, иметь в виду функциональные обязанности руководителей. Их главная задача заключается в том, чтобы обеспечить неуклонный рост объема производства (услуг) высококачественной продукцией при минимальных затратах ресурсов на основе ускорения научно-технического прогресса, использования передового опыта. В центре внимания руководителей должны быть вопросы социального развития коллектива, условия труда и быта работников.
Кроме того, решая вопросы оплаты труда, нужно иметь в виду следующие четыре фактора:
финансовое положение предприятия;
уровень стоимости жизни;
уровень заработной платы, которую выплачивают конкуренты за такую же работу;
рамки государственного регулирования в этой области.
Цель работы заключалась в изучении особенностей бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Морион» для разработки мероприятий по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с персоналом в исследуемой организации. С учетом результатов аналитической работы, проведенной на предприятии, предполагалось разработать рекомендации и мероприятия по устранению выявленных недостатков в организации указанного раздела учета и контроля.
По результатам проведенного исследования были сдел