Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами

ВВЕДЕНИЕ
1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
1.1 Значение и задачи учета расчетов с дебиторами и кредиторами
1.2 Нормативное регулирование учета расчетов с дебиторами и кредиторами
1.3 Характеристика дебиторской задолженности. Основные направления, причины их образования и влияния на деятельность предприятия
1.4 Характеристика кредиторской задолженности. Основные направления, причины их образования и влияния на деятельность предприятия
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ В ЗАО «ГРАНД СЕРВИС»
2.1 Экономическая характеристика предприятия
2.2 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии
2.3 Процедуры внутреннего контроля с дебиторами и кредиторами на предприятии
2.4 Совершенствование учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии
3 АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ В ЗАО «ГРАНД СЕРВИС»
3.1 Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
3.2 Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
3.3 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
3.4 Совершенствование организации учета расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ

руб.
В структуре кредиторской задолженности ЗАО «ГРАНД СЕРВИС» за исследуемый отрезок времени наибольший удельный вес занимают расчеты с прочими кредиторами (53,47% в 2009 году и 79,98% в 2011 году).
В целом величина кредиторской задолженности в ЗАО «ГРАНД СЕРВИС» за 2009-2011 гг. уменьшилась на 663 тыс.руб. или на 6,1%, что свидетельствует о более эффективной работе финансовой службы организации со своими дебиторами.
Контроль состояния кредиторской задолженности - важная часть управления компанией в целом, поскольку при умелом обращении такая задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств. Поэтому от того, как выстраиваются отношения с контрагентами, согласовываются условия заключаемых договоров, отслеживаются сроки их оплаты, во многом зависит эффективность использования полученных средств.
3.2 Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
При оценке состояния текущих активов предприятия необходимо изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности. Одним из показателей, используемых для этих целей, является время оборота дебиторской задолженности или, используя терминологию зарубежных аналитиков - период инкассации долгов (ПИД). Он равен продолжительности времени между отпуском товаров и услуг и получением за них денежных средств.
Средние остатки дебиторской задолженности х 360
ПИД = ——————————————————————— (3.1)
Сумма кредиторского оборота по счетам дебиторов
Средние остатки средств по счетам дебиторов и суммы погашенной в течение года задолженности характеризуются данными, представленными в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Период инкассации долгов в ЗАО «ГРАНД СЕРВИС» в 2009-2011 гг.
№ п/п Показатели 2009 год 2010 год 2011 год Отклонения 2011 г. от 2009 г. (+/-) 1 Средние остатки средств на счетах дебиторов, тыс.руб. 36648 8569 3417 -33231 2 Сумма погашенной дебиторской задолженности, тыс.руб. 23143 50494 9739 -13404 3 Период инкассации долгов, дни 570,08 61,09 126,31 -443,77
Рис. 3.3. Динамика периода инкассации долгов в ЗАО «ГРАНД СЕРВИС» за 2009-2011 гг., дни
Таким образом, период инкассации долгов в ЗАО «ГРАНД СЕРВИС» за 2009-2011 гг. уменьшился на 443,77 дней, что можно оценить положительно, так как это свидетельствует о сокращении периода между отпуском товаров и услуг и получением за них денежных средств.
3.3 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
Состояние дебиторской задолженности, ее размеры и качество оказывают существенное влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия. Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности – основная цель ее анализа.
для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности в ЗАО «ГРАНД СЕРВИС» можно использовать группу показателей.
1. Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности (в оборотах).
ОДЗ = Выручка от продажи / Средняя дебиторская задолженность
Средняя дебиторская задолженность за период рассчитывается следующим образом:
ДЗН.П. + ДЗК.П.
(ДЗ) = -------------------- (3.2)
2
ДЗ2009 = (5576 + 36648) / 2 = 21112
ОДЗ2009 = 166020 / 21112 = 7,86
ДЗ2010 = (36648 + 8569) / 2 = 22608,5
ОДЗ2010 = 175798 / 22608,5 = 7,78
ДЗ2011 = (8569 + 3417) / 2 = 5993
ОДЗ2011 = 131627 / 5993 = 21,96
2. Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности (в днях)
ОДЗ (в днях) = Средняя дебиторская задолженность * t / Выручка от продажи (3.3)
или
ОДЗ = 360 дней / оборачиваемость ДЗ в оборотах, (3.4)
ДЗ = средняя за год дебиторская задолженность;
t – отчетный период в днях;
В – выручка от продажи.
ОДЗ2009 = 21112 * 360 / 166020 = 45,78
ОДЗ2010 = 22608,5 * 360 / 175798 = 46,30
ОДЗ2011 = 5993 * 360 / 131627 = 16,39
3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:
УДЗ = Дебиторская задолженность / Текущие активы * 100% =
= (стр. 240 или стр. 230) / стр. 290 * 100% (3.5)
УДЗ 2009 = 36648 / 43538 * 100% = 84,17%
УДЗ 2010 = 8569 / 52254 * 100% = 16,40%
УДЗ 2011 = 3417 / 7116 * 100% = 48,02%
Результаты анализа оборачиваемости дебиторской задолженности обобщим в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ЗАО «ГРАНД СЕРВИС»
в 2009-2011 гг.
№ п/п Показатели 2009 год 2010 год 2011 год Изменение +/- 1 Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах 7,86 7,78 21,96 +14,1 2 Период погашения дебиторской задолженности, дни 45,78 46,30 16,39 -29,39 3 Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, % 84,17 16,40 48,02 -36,15
Рис. 3.4. Оборачиваемость дебиторской задолженности, в днях
Данные таблицы 3.5 и рисунков 3.4-3.6 показывают, что состояние расчетов с дебиторами в ЗАО «ГРАНД СЕРВИС» в 2011 г. по сравнению с 2009 г. улучшилось. Произошло это во многом из-за того, что темпы роста дебиторской задолженности ниже, чем темпы роста выручки от продажи продукции за этот период.
Рис. 3.5. Период погашения дебиторской задолженности, обороты
Рис. 3.6. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %
На 29,4 дней возрос средний срок погашения дебиторской задолженности, который в 2011 г. составил 16,39 дней. Состояние дебиторской задолженности в 2011 г. было лучше, чем в 2009 г. Ее оборачиваемость увеличилась на 14,1 оборота. В 2011 г. по сравнению с 2009 г. доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов уменьшилась на 36,15%, т.е. можно сделать вывод о повышении ликвидности текущих активов в целом из-за уменьшения дебиторской задолженности.
3.4 Совершенствование организации учета расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии
Дебиторская задолженность — величина управляемая. Для этого в ЗАО «ГРАНД СЕРВИС» необходимо реализовать конкретные меры по управлению процессом ликвидации дебиторской задолженности, а именно:
1. Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской задолженности (просроченные (неоправданные) задолженности).
2. Контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям.
3. По возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.
4. Следить за соотношением дебиторской задолженностей: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования.
5. Использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате.
Отгружая произведенную продукцию или оказывая некоторые услуги, ЗАО «ГРАНД СЕРВИС», как правило, не получает деньги в оплату немедленно, т.е. по сути оно кредитует покупателей. Поэтому в течение периода от момента отгрузки продукции до момента поступления платежа средства данного хозяйства омертвлены в виде дебиторской задолженности, уровень которой определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, условия договора, принятая на предприятии система расчетов и др.
При управлении кредиторской задолженностью применяются те же методы, что и при управлении долгами дебиторов.
Если между предприятиями существуют взаимные обязательства, то уменьшить кредиторскую задолженность поможет зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ).
Отступное - это прекращение обязательства путем предоставления денег, имущества и т.п. (ст. 409 ГК РФ). Для должника ценность такого способа реструктурировать задолженность заключается в том, что он освобождается от необходимости совершать первоначальное исполнение. Отступное по стоимости может быть меньше первоначального исполнения, совпадать и даже превышать его. Размер определяется соглашением сторон.
Прекратить обязательство можно, произведя новацию долга (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Например, подрядчик выполнил работы по договору подряда. Вместо того чтобы их оплатить, заказчик заключает с подрядчиком соглашение, по которому выполненные работы будут оплачиваться поставкой товаров. Новация не допускается в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, по уплате алиментов.
У должника в выручку по рассмотренному примеру будет включена стоимость товаров, которая должна быть отправлена по соглашению о новации. Это нужно учитывать при определении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.
Если предметом новации являются товары (работы, услуги), освобожденные от обложения НДС, то их стоимость не будет увеличивать базу. Если новация прекращает (прекратила) обязательство по поставке товара в счет предварительной оплаты заемным обязательством, переданные заемщику денежные средства не будут включаться в налоговую базу по НДС.
Организация может пытаться перевести долг кредитору на третье лицо, которое имеет перед ним дебиторскую задолженность. При переводе долга обязательство остается неизменным, но к новому должнику переходят все обязанности прежнего должника. Перевод осуществляется с согласия кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ), у которого есть возможность убедиться в платежеспособности нового должника. Необходимо помнить, что соглашение о переводе долга - трехсторонний договор, который должен иметь ту же форму, что и первоначальная сделка. При этом нельзя перевести на другое лицо обязательство, исполнение которого требует непременного наличия лицензии на соответствующий вид деятельности.
┌─────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐
│ Компания "А"│ Долг за материалы │Компания "Б"│ Долг за работы │Компания "С"│
│ ├───────────────────────►┤ ├───────────────────►│ │
└──────┬──────┘ └────────────┘ └──────┬─────┘
│ Договор перевода долга ▲
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 3.6. Схема взаимодействия при переводе долга
Некоторые компании, входящие в холдинги, могут переводить долги на более платежеспособную дружественную компанию либо на материнскую компанию.
Если сроки погашения задолженности наступили, но существует дефицит ликвидности, можно вести с кредитором переговоры об их изменении (переносе). Соглашение о реструктуризации долга предоставляет дополнительное время для изыскания финансовых ресурсов, освобождает от уплаты штрафных санкций и на какой-то период отодвигает принудительное взыскание задолженности, в том числе за счет имущества.
Перенос сроков представляет собой рассрочку оплаты долга под некоторые проценты. Однако реструктуризация может быть сопряжена с установлением дополнительных гарантий кредитору, в частности обеспечительных мер. Нередко в обеспечение исполнения обязательств кредиторы требуют оформить залог ценных бумаг, недвижимости (ипотеки), предоставить поручительства третьих лиц.
Если соглашением о реструктуризации задолженности не предусмотрено внесения платы за предоставленную рассрочку платежа, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся, как и изменения в определении налоговых баз.
Для должника кредиторская задолженность, по которой были сдвинуты сроки погашения, не может быть признана внереализационным доходом на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. В зависимости от квалификации выплачиваемых должнику сверх долга сумм они могут быть признаны в составе внереализационных расходов как неустойка (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) либо проценты, уплачиваемые за рассрочку погашения задолженности (3).
Крупные акционерные общества в последние годы практикуют передачу кредиторам вместо денег конвертируемых облигаций. Такая форма реструктуризации кредиторской задолженности довольно успешно применяется, например, на КамАЗе.
Следует иметь в виду, что коммерческая организация вправе эмитировать облигации без обеспечения только в пределах своего уставного капитала, а сверх суммы уставного капитала - при наличии соответствующего обеспечения банковской гарантией или залогом имущества. Наиболее рациональный путь - предварительное увеличение уставного капитала.
Порядок конвертации облигаций в акции акционерного общества целесообразно определить исходя из рыночной (а не номинальной) стоимости последних. Но так как кредиторы соглашаются на условия, в которых заинтересовано акционерное общество, то стоимость акций может быть установлена с дисконтом.
Такой вариант реструктуризации предусматривает значительное увеличение уставного капитала, поэтому разумнее рассчитать таким образом, чтобы доля кредиторов не составила блокирующего пакета.
Изменение срока уплаты налогов предусмотрено в виде отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита (п. 3 ст. 61 НК РФ) (3).
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется при осуществлении налогоплательщиком внедренческой и инновационной деятельности (в том числе создании новых или совершенствовании применяемых технологий, создании новых видов сырья или материалов), при выполнении государственного оборонного заказа, особо важных заказов по развитию региона и предоставлении особо важных услуг населению, проведении НИОКР (п. 1 ст. 67 НК РФ). Организации представляется возможность в течение конкретного срока (от 1 до 5 лет) и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по решению налоговой службы на основании заявления налогоплательщика и оформляется договором установленной формы.
Отсрочка и рассрочка по уплате налогов и сборов доступны более широкому кругу налогоплательщиков, в том числе и применяющим специальные налоговые режимы (п. 6 ст. 61 НК РФ). Различие между отсрочкой и рассрочкой уплаты налогов заключается в том, что в первом случае сумма налога по истечении срока, на который предоставлена отсрочка, уплачивается единовременно. А во втором - сумму налога следует перечислять поэтапно. Обычно и отсрочка, и рассрочка предоставляются на срок не более одного года (п. 1 ст. 64 НК РФ). Отсрочку (рассрочку) можно получить по одному или по нескольким налогам сразу (п. 3 ст. 64 НК РФ). Причем изменение срока расчетов по налогам не отменяет существующей и не создает новой обязанности по их уплате (п. 4 ст. 61 НК РФ). Для получения отсрочки и рассрочки необходимо обратиться в налоговые органы с соответствующим заявлением (3).
Компании имеют право воспользоваться льготой при наличии хотя бы одного из следующих оснований (п. 2 ст. 64 НК РФ):
- при задержке финансирования из бюджета или оплате выполненного налогоплательщиком государственного заказа;
- при угрозе банкротства в случае единовременной выплаты налога;
- когда имущественное положение фирмы исключает возможность единовременной уплаты налога;
- если производство или реализация компанией товаров, работ или услуг носит сезонный характер;
- при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных Таможенным кодексом РФ;
- если налогоплательщику был причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (3).
Рассрочка может касаться одного или нескольких федеральных налогов, а также пеней и штрафов по ним. Установлен перечень документов, которые организация, претендующая на отсрочку или рассрочку, подает вместе с заявлением в Минфин России. Срок для принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) составляет один месяц со дня получения заявления.
По налогам, зачисляемым в региональные и местные бюджеты, решение об отсрочке или рассрочке принимается по согласованию с соответствующими финансовыми органами; в части ЕСН, которая зачисляется в государственные внебюджетные фонды, - с этими фондами.
На сумму задолженности, в отношении которой принято решение об отсрочке или рассрочке, необходимо начислить проценты по ставке, равной 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в период отсрочки или рассрочки. Кроме того, отсрочка или рассрочка может предоставляться без обеспечения.
Если при реструктуризации долгов перед бюджетом или внебюджетными фондами налогоплательщику прощают некоторые долги, следует помнить правила, установленные подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (3).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства России.
Итак, по результатам проведенного анализа расчетов с дебиторами и кредиторами в ЗАО «ГРАНД СЕРВИС» можно сделать следующие выводы. Величина дебиторской задолженности ЗАО «ГРАНД СЕРВИС» на конец 2011 года по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 90,68%. При этом возникло дебиторской задолженности за 2009-2011 гг. в ЗАО «ГРАНД СЕРВИС» на 91,54% меньше, погашено за этот период времени дебиторской задолженности было на 57,93% меньше. Положительным моментом деятельности ЗАО «ГРАНД СЕРВИС» является отсутствие просроченной дебиторской задолженности на протяжении всего анализируемого периода.
С целью совершенствования управления дебиторской и кредиторской задолженностью в ЗАО «ГРАНД СЕРВИС» необходимо реализовать конкретные меры, предложенные в данной главе.
такое впечатление, что вы просто описываете ряд мер, выбирай любое. Сделайте более конкретно, вывод с пунктами, где будут варианты максимально подходящие для вышего предприятия. Иначе это будт как просто теория
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учетная информация отражает фактическое состояние хозяйственного cубъекта. Полнота, достоверность и своевременность учетной информации определяют действенность управления производством, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии бухгалтерского учета как основного поставщика информации.
Цель данной работы заключалась в проведении оценки современного состояния бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности в ЗАО «ГРАНД СЕРВИС» и разработке мероприятий по их совершенствованию в данной организации.
По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы.
Закрытое акционерное общество «ГРАНД СЕРВИС» (по тексту ЗАО «ГРАНД СЕРВИС») осуществляет свою деятельность на рынке продуктов питания с 1993 г.
За исследуемый период выручка от реализации продукции в ЗАО «ГРАНД СЕРВИС» сократилась на 20,7%, себестоимость реализованной продукции – на 11,8%. Снижение коммерческих расходов за 2009-2011 гг. составило 70,0%. Данные изменения привели к сокращению прибыли от продаж за 2009-2011 гг. на 27,8%, а также снижению уровня рентабельности с 7,3% в 2009 г. до 6,0% в 2011 г. и рентабельности продаж – на 0,6% за исследуемый период времени.
Результаты расчетов показали, что финансовое положение ЗАО «ГРАНД СЕРВИС» в 2009-2011 гг. было неустойчивым и данная организация не платежеспособна и очень сильно финансово зависима от внешних источников финансирования.
В результате безналичных расчетных отношений с партнерами, несовпадения дат возникновения задолженности и ее погашения у предприятия возникают долговые обязательства, которые носят название дебиторской и кредиторской задолженностей.
Дебиторская задолженность - это долги других организаций и физических лиц данной организации. Организации и лица, являющиеся должниками, носят название дебиторов.
Кредиторская задолженность - это долги данной организации бюджету, партнерам и физическим лицам. Они носят название кредиторов. Задолженность по заработной плате, по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, фонды страхования и иному называют обязательствами к распределению. Кредиторов, задолженность которых возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
Само по себе наличие дебиторской и кредиторской задолженностей не является нарушением финансово-расчетных отношений. Однако, если сроки задолженности превышают установленные договором сроки, она считается просроченной и может быть взыскана в доход бюджета, если предприятие-кредитор не предпринимало необходимых мер к ее взысканию. Дела по взысканию задолженности могут решаться путем обращения в арбитраж. Общий срок для решения вопросов по требованию задолженности составляет 3 года (срок исковой давности).
Учет дебиторской и кредиторской задолженности в ЗАО «ГРАНД СЕРВИС» в целом организован правильно. В результате исследования современного состояния учета дебиторской и кредиторской задолженности было установлены ошибки и недостатки в ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности в ЗАО «ГРАНД СЕРВИС».
Так как проведенный анализ современного состояния организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ЗАО «ГРАНД СЕРВИС» показал, что в ЗАО «ГРАНД СЕРВИС» внутренний контроль организован неудовлетворительно, то в качестве мероприятия по совершенствованию аудита и внутреннего контроля в исследуемой организации предлагаем организовать структурное подразделение – отдел внутреннего контроля.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 26 января 2009 г. N 4 ст. 445.
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 19 октября, 21, 28, 30 ноября, 6, 8 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32 ст. 3301.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (с изменениями от 21, 28, 30 ноября, 3, 6 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 28 октября 2002 г. N 43 ст. 4190.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 28 сентября 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. N 48, ст. 5369.
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями от 5 октября 2011 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 30 августа 2010 г. N 35.
Положение ЦБР от 12 октября 2011 г. N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" // Вестник Банка России от 30 ноября 2011 г. N 66.
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.) // Финансовая газета, ноябрь 2000 г., N 46, 47.
Бухгалтерский учет. Экспресс-курс. - М.: Инфра-М, 2011.
Бухгалтерский учет и отчетность 2011. Настольная книга бухгалтера. – М.: Экономика, 2012.
Введение в бухгалтерское дело. Учебник / Под ред. М.А. Гольцберга, М.: Банки и биржи, 2009.
В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно - методическое пособие. - М.: Экономика, 2011.
Гвоздева И.М. Бухучет и налогообложение для "нулевок". - М.: ИД "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Банки и биржи, 2008.
Годовой отчет – 2010. Сборник. – М.: ООО «Статус-Кво – 97», 2011.
Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. – М.: РОСБУХ, 2009.
Захарьин С.В. Работа со счетами-фактурами. - М.: ЮНИТИ, 2009.
Ефимова О.В. Финансовый анализ. Учебник для Вузов  3-е изд. - Москва: Омега-Л, 2010.
Казьмина Н.Н. Бухгалтерская и налоговая инвентаризация имущества и обязательств организаций. – М.: Проспект, 2010.
Кассовые операции, оформление, учет: Практическое пособие. - М.: Дело и сервис, 2011.
Колесникова Т.В., Еремеева О.Н. Расходы организации (Налоговый практикум) / Под ред. Т.Н. Межуевой. - М.: ИД "Гросс-Медиа": РОСБУХ, 2010.
Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: Проспект, 2011.
Контроль и ревизия: учебное пособие / Под ред. Е.Федорова. — М.: Юнити, 2011.
Крылов Э.И. Анализ эффективности производства, научно-технического прогресса и хозяйственного механизма. - М.: ЮНИТИ, 2011.
Лебедев О.Т., Каньковская А.Р. Основы бухгалтерии: Учебное пособие. - СПб.: Мысль, 2010.
Лермонтов Ю.М. Договоры: бухгалтерские и налоговые последствия. – М.: Система ГАРАНТ, 2011.
Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Справочник бухгалтера. - М.: Дело и сервис, 2012.
Николаева С.А., Калинина Е.М. Вокруг бухгалтерского отчета. - М.: Банки и биржи, 2011.
Попова Л.В., Никулина Л.Н., Головина Т.А. Налоговый учет, отчетность, аудит. Учебное пособие. – М.: Дело и сервис, 2010.
Шадилов С.И. Бухгалтерский учет для всех. - М.: ЮНИТИ, 2010.
Справочник финансиста предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2011.
Тепляков А.Б. Взаиморасчеты коммерческих организаций. – М.: РоссБух, 2010.
Турсина Е.А., Уткина С.А. Составление бухгалтерских проводок. – М.: Система ГАРАНТ, 2012.
Уткина С.А. Типичные ошибки при организации бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2011.
Уткина С.А. Восстановление бухгалтерского учета, или как "реанимировать" фирму. – М.: Омега-Л, 2010.
Фомичева Л.П. Азы учета под руководством профессионалов. – СПб.: Питер, 2010.

ПРИЛОЖЕНИЕ
4