Капитализация процентов по займам и кредитам.

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Налоговый учёт процентов по займам и кредитам
2 Бухгалтерский учёт процентов по займам и кредитам
3 Проблемы признания в налоговом учёте процентов по займам и кредитам
Заключение
Список литературы

Первый способ определения предельной величины процентов основан на расчете среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.В п. 1 ст. 269 установлено, что "под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения". При этом не уточняется, сопоставимость чьих долговых обязательств надо проверить: полученных налогоплательщиком или выданных кредитором.Вместе с тем Минфин России всегда настаивал, что сопоставлять налогоплательщику надо полученные кредиты и займы исходя из критериев, определенных в учетной политике.Однако в письме от 27.04.2010 N 03-03-05/92 Минфин России подтвердил возможность учета процентов по долговым обязательствам исходя из данных займодавца: "при определении среднего уровня процентов налогоплательщик должен провести анализ на предмет сопоставимости долговых обязательств, полученных как данным налогоплательщиком, так и иными налогоплательщиками". Такой подход существенно может увеличить сумму процентов, признаваемых в целях налогообложения прибыли. Конечно же, при наличии такой информации от займодавца. Таким подходом пользовались и ранее "смелые" налогоплательщики, которые впоследствии отстояли свою правоту в суде (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2008 N А05-8339/2007, ФАС Поволжского округа от 22.12.2009 по делу N А65-9960/2009). В частности, ФАС Центрального округа в постановлении от 11.03.2010 по делу N А23-4235/2009А-13-201ДСП установил, что из содержания ст. 269 НК РФ не следует, что средний уровень процентов необходимо определять по сходным кредитным обязательствам самого налогоплательщика.Что касается даты признания процентов в налоговом учёте, то остроту этому вопросу придало появление постановления Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09. По мнению ВАС РФ, расходы по уплате процентов не могли возникнуть у общества ранее срока уплаты процентов, установленного договором займа (с 01.04.2010 по 01.11.2014), их отнесение в уменьшение налогооблагаемой базы в период пользования заемными средствами (2005 - 2006 годы) неправомерно.Иными словами, Высший арбитражный суд "перенес" срок признания процентов по заемным средствам на дату возникновения у займодавца права требования уплаты процентов по уже погашенному долговому обязательству. При этом такой вывод сделан исходя из п. 1 ст. 272 НК РФ, а не специальной нормы - п. 8 ст. 272 НК РФ.И все-таки, как следует учитывать в целях налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам?Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ расходы в виде процентов признаются осуществленными и включаются в состав соответствующих расходов по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, на конец месяца соответствующего отчетного периода. При этом дата признания расходов в виде процентов никогда не зависела от факта их уплаты.Как видно из формулировки п. 8 ст. 272 НК РФ, принцип начисления расходов в виде процентов и признания их на конец месяца отчетного периода реализуется вне зависимости от условий договора кредита или займа.Такой подход поддерживался судами. Например, ФАС Уральского округа в постановлении от 24.11.2008 по делу N Ф09-8617/08-С3 установил, что отнесение начисленных процентов по договору займа к внереализационным расходам не ставится в зависимость от их выплаты. При этом ВАС РФ поддержал эту позицию в Определении от 27.03.2008 N ВАС-3168/09.В Определении от 04.04.2008 N 4007/08 ВАС отметил, что для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, возможность отнесения к внереализационным расходам процентов за пользование кредитом не зависит от фактического несения расходов на погашение заемных средств.Однако Минфин России в своих письмах фактически предложило налогоплательщикам проигнорировать указанное постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09. Минфин РФ предложил, устранить возникшее разногласие путем внесения изменений в п. 8 ст. 272 НК РФ, заменив в абзаце первом пункта 8 статьи 272 НК РФ слова «соответствующего отчетного периода» на слова «каждого отчетного периода до момента погашения долгового обязательства» или заменить слова последнего предложения второго абзаца пункта 4 статьи 328 НК РФ «причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца» на «причитающуюся к получению (выплате) за отчетный месяц».Федеральная налоговая служба в письме от 17.03.2010 N 3-2-06/22 поддержала позицию Минфина России о необходимости признания процентов в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от условий договора в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных за период пользования процентов. "ФНС России не видит оснований для изменения сформированного ранее подхода к порядку признания процентов в связи с решением ВАС РФ, поскольку это приведет к нарушению иных требований законодательства в отношении учета для целей налогообложения процентов по долговым обязательствам".Следуют правовой позиции ВАС РФ и суды. Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 12.08.2010 по делу N А40-118280/09-35-844 указал, что проценты по договору займа могут учитываться во внереализационных расходах только в том налоговом периоде, когда у заемщика возникает обязанность по их уплате. "Факт реальной уплаты процентов не является определяющим при решении вопроса о моменте признания расходов. Однако организация-заемщик должна учитывать то, в каком именно налоговом периоде у нее возникает обязательство по уплате этих процентов. Она обязана формировать налоговую базу конкретного периода с учетом тех доходов и расходов, которые относятся к этому периоду, и, исходя из того, когда по условиям договора такие расходы должны у нее возникнуть". Постановлением ФАС Московского округа от 16.11.2010 N КА-А40/13627-10-2 данное постановление оставлено без изменения.Таким образом, выхода из сложившейся ситуации два:вносить изменения в ст. 272 и 328 НК РФ;корректировать условия договоров займа, указывая период начисления процентов.ЗАКЛЮЧЕНИЕРасходы по процентам с заемных средств возникают в процессе хозяйственной деятельности многих предприятий, при этом под капитализацией процентов по займам и кредитам понимается начисление процентов по формуле сложных процентов. Определяя направления учетной политики для целей налогообложения на будущий год, налогоплательщик выбирает одно из двух направлений из тех, которые предусмотрены ст. 269 НК РФ.Первый метод– учитывать в расходах проценты на сопоставимых условиях. Он влечёт за собой большие трудозатраты. Второй метод, установленный ст. 269 НК РФ, которым пользуется большинство налогоплательщиков, является определение предельной величины процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли на основании ставки рефинансирования Банка России.Налоговики не оспаривают факт наличия расходов в виде процентов по полученным займам и кредитам, но подходят выборочно к вопросу допустимости уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на такие платежи.Основными вопросами признания в налоговом учете процентов являются:какие расходы являются экономически обоснованнымикакие долговые обязательства признаются сопоставимымив каком периоде признать проценты по заемным средствамРешением возникших споров может стать корректировка налогового законодательства.Итак, цель достигнута- изучен учет процентов по займам и кредитам.СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫГражданский кодекс РФ.Налоговый кодекс РФ.Положение ЦБ РФ от 26.06.1998г. №39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками».Письмо Минфина РФ от 27.04.2010г. №03-03-05/92.Письмо Минфина РФ от 05.05.2010 N 03-03-06/2/83. Письмо Минфина РФ от 19.10.2009 N 03-03-06/1/673.Письмо Минфина РФ от 04.06.2010 N 03-03-05/123.Письмо Минфина РФ от 21.07.2010 N 03-03-06/1/475.Письмо Минфина РФ от 16.08.2010 N 03-03-06/1/549.Письмо ФНС России от 4 февраля 2010 года № 3-2-09/15.Письмо ФНС России от 17.03.2010 N 3-2-06/22.ПБУ 15/2001 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.Беликова Т.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. – М.: Питер Пресс, 2008.-304 с.Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. - М.: ООО «Вершина», 2006.-144 с.Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Эксмо, 2008.-38 с.Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Проспект, 2008.-848 с.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М: ИНФРА, 2008.-642 с.Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебно-практическое пособие. – М.: Изд-во МОСКВА, 2006. – 160 с.Официальный сайт Центрального Банка РФ www.cbr.ru Банковские новости www.klerk.ruПортал для аудиторов и бухгалтеров www.audit.ru