Причем право на возмещение убытков остается за комиссионером даже в том случае, если к моменту обнаружения недостатков комиссионные отношения уже прекратились.
Высший Арбитражный Суд подчеркнул, что не любые действия, которые одна фирма выполняет по поручению другой, могут быть предметом договора комиссии. Ведь согласно статье 990 Гражданского кодекса по договору комиссии одна сторона обязуется заключить по поручению другой стороны от своего имени одну или несколько сделок. Именно сделки, а не какие-нибудь другие действия. Поэтому не может быть предметом договора комиссии, к примеру, получение комиссионером задолженности от контрагента комитента. Но суд тем не менее признал, что если стороны заключили договор комиссии, а на самом деле этот договор комиссионным не является, это еще не означает, что такой договор недействителен. Возможно этот договор является агентским договором, который предусматривает совершение агентом юридических или иных действий (ст. 1005 ГК).
Чтобы избежать юридических и налоговых проблем, лучше называть все посреднические соглашения агентскими договорами.
3.2.2. Особенности применения агентского договора
Исходя из определения агентского договора, сторонами по агентскому договору выступают агент (исполнитель) и принципал (заказчик).
В зависимости от того, как заключен агентский договор, различаются права и обязанности каждой из сторон договора.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В данном случае к отношениям, вытекающим из агентского договора применимы правила главы 51 «Комиссия» ГК РФ, то есть правила договора комиссии.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В данном случае, применимы правила главы 49 «Договор поручения» ГК РФ. Следует иметь в виду, что если агентское соглашение реализовано по схеме договора поручения, то к нему, так же как и к договору поручения, применяются общие нормы о представительстве, установленные главой 10 «Представительство. Доверенность» ГК РФ.
То есть, как уже отмечалось, агентский договор представляет собой форму посреднического договора, который включает в себя элементы договора поручения и комиссионного договора.
Агентский договор, так же как и договор комиссии, предполагается возмездным. Вне зависимости от того, выступает агент от имени принципала или от своего имени, принципал обязан уплатить вознаграждение, даже если положение об оплате упущено в договоре.
Агентский договор может ограничивать права принципала и агента. Такое положение закреплено в статье 1007 ГК РФ:
«1. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.
2. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.
3. Условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории, являются ничтожными».
В данном отношении агентский договор аналогичен договору комиссии, а в рамках договора поручения подобные ограничения невозможны.
Аналогично правилам о договоре комиссии, агент обязан во всех случаях представлять отчеты принципалу, на это указывает статья 1008 ГК РФ:
«1.В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
2. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
3. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом».
В этом же заключается отличие агентского договора от договора поручения, когда, в зависимости от характера поручения, может отсутствовать необходимость представлять отчет доверителю.
Если посредническим договором не предусмотрены сроки представления отчетов, то комиссионер должен представить отчет по исполнении поручения, а агент - по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
Очевидно, что посредническая деятельность достаточно сложна с точки зрения гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства. И на сегодняшний день многие вопросы, связанные с посреднической деятельностью, остаются нормативно не урегулированными. Например, если сравнивать все договора посредничества: комиссии, поручения и агентский договор, то можно сделать вывод, что наиболее законодательно прописан из всех перечисленных договоров - договор комиссии. Налогоплательщикам следует иметь в виду, что, позволяя комитенту и комиссионеру самостоятельно определять сроки предоставления отчета, Гражданский Кодекс в отношении договора поручения предусматривает иные нормы предоставления отчета. Так согласно статье 975 ГК РФ:
«Доверитель обязан без промедления принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения».
То есть, поверенный обязан без промедления сразу же по исполнении договора поручения представить доверителю отчет (с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора).
Таким образом, ГК РФ не оставляет права сторонам, работающим по договору поручения, решать вопрос о предоставлении отчета самостоятельно. Следовательно, доверителю для того, чтобы правильно отразить в учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) никакого дополнительного извещения от поверенного не требуется.
Если же стороны, работающие по договору поручения, все же устанавливают самостоятельно такие сроки, нарушая тем самым гражданское законодательство, то в этом случае, в целях исчисления налога на прибыль им придется воспользоваться нормами, предусмотренными для договора комиссии.
Еще сложнее решается вопрос о дате реализации в отношении агентского договора. Согласно статье 1008 ГК РФ гражданское законодательство предоставляет право сторонам, работающим в рамках договора агента, решать вопрос о порядке и сроках предоставления принципалу отчета:
«1. В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора».
В то же время налоговое законодательство не определяет специальных сроков предоставления агентом отчета или какого-либо извещения принципала о дате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В отсутствии специальных норм, принципалы будут вынуждены руководствоваться общей нормой, предусматривающей, что датой получения дохода для целей налогообложения будет признан день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть день перехода прав собственности.
Таким образом, можно порекомендовать ООО «Сампо Дом» заключить со своим главным партнером по обеспечению материальными ресурсами агентское соглашение на реализацию его продукции своим заказчикам. Для того, чтобы поставщику материалов было выгодным заключить с ООО «Сампо Дом» подобный посреднический договор, необходимо включить в этот договор пункт об обязательстве агента (т.е. ООО «Сампо Дом») не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров. ООО «Сампо Дом» обязуется заключать сделки от своего имени и за счет принципала. Фактически это означает, что ООО «Сампо Дом» при производстве работ по сборке щитовых домов обязуется использовать только комплектующие и материалы определенного поставщика. Отношения с заказчиками фирмы это изменит следующим образом
Рассмотрим на примере, как в бухгалтерском учете ООО «Сампо Дом» будут отражаться операции по поступлению и реализации материалов заказчикам в рамках агентского договора, заключенного между организациями. Для расчетов возьмем цифры предыдущего примера, заменив договор поставки агентским договором, по которому ООО «Сампо Дом» обязуется продать материалы по цене 125 тыс. рублей, сумма вознаграждения составляет 5 %.
Таблица 3.2
Реализация заказчикам материалов в учете ООО «Сампо Дом»
Содержание операции Дебет Кредит Сумма отражается поступление материалов для сборки дома от принципала 004 "Товары, принятые на комиссию" 125000 отражается продажа комплектующих для сборки покупателям 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
90.1 "Выручка"
6250 списываются реализованные материалы 004 "Товары, принятые на комиссию" 125000 оплачены покупателями материалы 50 "Касса" 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 125000 перечисляются денежные средства принципалу 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 51 "Расчетные счета" 118750
Таким образом, доходом ООО «Сампо Дом» будет не вся стоимость материалов, а только комиссионное вознаграждение. Это должно найти отражение в договоре подряда, т.е. для заказчиков ООО «Сампо Дом» это будет означать необходимость заключения двух договоров, один – на приобретение стройматериалов с организацией –принципалом, а другой – тот же договор подряда с ООО «Сампо Дом» на сборку щитового дома. Только сумма, которая раньше была единой к оплате для заказчика, будет разделена на две (при этом размер ее останется прежним), и доходом ООО «Сампо Дом» будет выручка, полученная за строительные работы, выполненные организацией, и вознаграждение по агентскому договору составляющее 5% от стоимости материалов. Следовательно, ООО «Сампо Дом» сможет получить экономию на едином налоге, к тому же применение такой схемы сделок дает основание не беспокоиться о превышении лимита выручки.
3.2.3. УСН и посреднический договор: как платить налоги
Как уже отмечалось, ООО «Сампо Дом» рекомендуется использовать агентский договор. Рассмотрев условия этого договора, можно сделать вывод, что в данном случае этот договор аналогичен договору комиссии. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя поручительство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение. Размер и порядок уплаты дополнительного вознаграждения должны быть установлены в договоре комиссии. Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен, оно уплачивается после исполнения договора в размере, в котором при сравнимых обстоятельствах обычно взимается плата за аналогичные услуги. Это установлено пунктом 1 статьи 991 ГК РФ.
Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом, то дополнительная выгода делится между комиссионером и комитентом поровну. Если, конечно, договором не предусмотрен другой порядок распределения этой выгоды. Об этом сказано в статье 992 ГК РФ.
По исполнении поручения комиссионер обязан в соответствии со статьей 999 представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Если у комитента имеются возражения по отчету, он должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.
В ситуации, когда участники посреднического договора используют разные системы налогообложения, часто возникает много сложных вопросов. Как исчислять налоги, если посредник работает по упрощенной системе налогообложения, а доверитель применяет общую систему налогообложения? Как правильно оформить учетные документы? Нужно ли комиссионеру или агенту, применяющему УСН, выставлять счета-фактуры?
Как уже отмечалось, объектом налогообложения по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Об этом гласит пункт 1 статьи 346.14 НК РФ. При этом, как сказано в пункте 2 той же статьи, выбор объекта налогообложения осуществляет налогоплательщик.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При этом доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, при УСН не учитываются.
Статья 251 Кодекса содержит норму, напрямую касающуюся участников посреднических договоров. Подпунктом 9 пункта 1 этой же статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, поступившего комиссионеру в связи с исполнением договора комиссии. То есть имущество (в том числе деньги), полученное от комитента или покупателя (продавца) для комитента, у комиссионера-«упрощенца» доходом не является и единым налогом не облагается. Доходом комиссионера является только комиссионное вознаграждение. Денежные средства, полученные от комитента в счет возмещения расходов комиссионера, также не являются доходами.
Как известно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, используют кассовый метод для определения момента признания доходов. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Это установлено пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ.
Если посредник, применяющий упрощенную систему налогообложения, не участвует в расчетах, то доход у него признается на дату поступления на его счет комиссионного вознаграждения от комитента. В случае участия посредника в расчетах он, как правило, удерживает свое вознаграждение из средств, полученных или от покупателей, или от комитента (в зависимости от того, что делает посредник по договору: продает или покупает).
Доход у посредника считается полученным в тот день, когда покупатели или комитент перечислят деньги. При этом не имеет значения, что отчет еще не подписан, то есть посреднические услуги еще не оказаны. Ведь у тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, к доходам относятся и авансы, так как они используют кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Получив от комитента или покупателей денежные средства и удержав из них комиссионное вознаграждение до момента подписания отчета, комиссионер получает таким образом аванс в сумме причитающегося вознаграждения.
В некоторых случаях по условиям договора комиссионер перечисляет всю сумму дохода комитенту. Последний после утверждения отчета комиссионера выплачивает ему вознаграждение. Это уже не аванс, а оплата за оказанные посреднические услуги.
В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, комиссионер отражает суммы, полученные в рамках договора комиссии, в графе «Доходы - всего» раздела I «Доходы и расходы». Из полученной суммы комиссионер выделяет доходы, облагаемые единым налогом, и отражает их в соответствующей графе.
Расходы, на сумму которых комиссионер может уменьшить свой налогооблагаемый доход, перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Кроме того, пунктом 2 этой же статьи установлено, что расходы из указанного перечня должны соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 Кодекса. А именно: они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.
Налогоплательщики, применяющие УСН, признают расходы только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это обусловлено тем, что эти организации применяют кассовый метод признания доходов и расходов.
Следует обратить внимание, что имущество, переданное комиссионером комитенту в результате исполнения условий договора комиссии, не включается в состав расходов, уменьшающих доходы.
Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества, если договором не установлено иное. Об этом сказано в статье 1001 ГК РФ. То есть расходы на хранение имущества комитента, находящегося у комиссионера, несет последний. Причем независимо от того, где комиссионер хранит имущество комитента - на арендованном складе или на собственном. У комиссионера-«упрощенца» расходы по аренде склада уменьшают доходы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты на содержание собственного склада уменьшают доходы только по тем статьям расходов, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.
Остальные расходы, понесенные комиссионером в связи с исполнением поручения, не уменьшают налогооблагаемую базу. Комитент обязан их возместить. Следовательно, это расходы не комиссионера, а комитента.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России). Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ. Поэтому организации, применяющие УСН, обычно не выписывают счетов-фактур, не ведут журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.
Если фирма, применяющая упрощенную систему налогообложения, является комиссионером по договору комиссии, тогда выписывать счета-фактуры ей приходится. Исходя из норм Гражданского кодекса комиссионер, заключая договор комиссии, оказывает комитенту услуги, а комитент в рамках договора комиссии осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), принадлежащих ему на праве собственности, или покупку товаров (работ, услуг) с помощью комиссионера. Фактически покупателем или продавцом перед третьими лицами является комитент, а не комиссионер. Комиссионер выступает как посредник. Поэтому комиссионер должен выполнить за комитента его обязанность по исчислению НДС и предъявить счет-фактуру покупателю.
При реализации товаров (работ, услуг) комитента посредник, выступающий от своего имени, выставляет счет-фактуру покупателю. Второй экземпляр счета-фактуры посредник подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Такой порядок установлен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Показатели счетов-фактур, выставленных посредником покупателям, отражаются в счетах-фактурах, которые комитент выписывает посреднику и регистрирует в своей книге продаж. Это установлено пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
В налоговом и бухгалтерском учете комитент отражает поступившую на расчетный счет или в кассу посредника выручку на основании отчета комиссионера. Поэтому в посреднических договорах необходимо четко определить порядок и сроки представления комиссионером отчета комитенту. Поступление отчета от комиссионера позднее установленных договором комиссии сроков не освобождает комитента от ответственности за несвоевременную уплату НДС.
Если комиссионер закупает товары для комитента, то основанием у последнего для вычета НДС по приобретенным товарам является счет-фактура, выставленный на его имя продавцом. Если же продавец выставил счет-фактуру на имя комиссионера, комитент может принять НДС к вычету на основании счета-фактуры, полученного от посредника. В этом случае посредник выставляет комитенту счет-фактуру, в котором отражает показатели из счета-фактуры, полученного от продавца. При этом счета-фактуры - ни выставленный комиссионером, ни полученный им - в книге покупок и книге продаж у комиссионера не регистрируются.
На сумму вознаграждения комиссионера, работающего по упрощенной системе налогообложения, НДС не начисляется. Следовательно, счет-фактуру на комиссионное вознаграждение комиссионер комитенту не выставляет.
Поскольку покупателями ООО «Сампо Дом» являются юридические лица, которым не требуется счет-фактура, (это предприятия, применяющие УСН) поэтому для них данный вопрос не имеет значения.
Итак, подводя итоги, можно сделать вывод, что использование в своей деятельности агентского договора будет выгодно ООО «Сампо Дом», так как позволит снизить налогооблагаемую базу и сохранить право на применение упрощенной системы налогообложения.
4. Экономическое обоснование выбора предлагаемых видов договоров.
Рассчитаем экономический эффект от внедрения
рекомендаций по замене ООО «Сампо Дом» в своих отношениях с поставщиками договора поставки агентским соглашением.
Целью внедрения мероприятия является стремление сократить доходы для целей налогообложения, и главное, не превысить лимит выручки, что позволит ООО «Сампо Дом» сохранить за собой право применения упрощенной системы налогообложения. В настоящее время в доходы организации от основной деятельности входит стоимость материалов, которые ООО «Сампо Дом» использует при сборке щитовых домов, и которые тем самым увеличивают цену сделки, указанную в договоре подряда. Экономическая суть предложения заключатся в том, чтобы исключить из доходов ООО «Сампо Дом» стоимость материалов, которая составляет около 50% цены сделки. Поясним расчетами.
В первом квартале 2005 года доход (выручка) ООО «Сампо Дом» составил 1866 тыс. рублей, при этом размер материальных затрат составил 783 тыс.руб. Состав этих затрат на 100 % включает в себя суммы, уплаченные по договорам поставки за стройматериалы. Таким образом, при использовании агентского соглашения вместо договора поставки, ООО «Сампо Дом» имеет возможность уменьшить свою налогооблагаемую базу на 783 тыс. рублей. и одновременно увеличить ее на 39 тыс. рублей (сумма вознаграждения по агентскому соглашению, равная 5% от 783 тыс.руб.)
Представим расчет единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при уменьшении налогооблагаемой базы на 783 тыс.руб. в таблице 4.1.
Таблица 4.1
Расчет единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения
Показатель Сумма Расчет с учетом изменения договорных отношений ∆ Сумма полученных доходов тыс. руб. 1866 1122 744 Налоговая база для исчисления единого налога 1866 1122 744 Ставка единого налога 6 6 Сумма исчисленного налога 112 67 45
Таким образом, внедрение предложенной рекомендации позволит сократить величину уплачиваемого налога на 47 тыс.руб., или на 40% (45/112 *100%).
Оценим динамику показателей отчета о прибылях и убытках в таблице 4.3 для того, чтобы иметь возможность рассчитать текущий и интегральный эффект от предложенных рекомендаций.
Таблица 4.3
Динамика показателей отчета о прибылях и убытках ООО «Сампо Дом»
Показатель Сумма Сумма
с учетом изменения ∆ Выручка от продаж, тыс.руб 1866 1083 783 Себестоимость, тыс.руб. 1493 710 783 Прибыль от продаж, тыс.руб 373 373 Внереализационные доходы, тыс.руб. 39 39 Прибыль до налогообложения, тыс.руб. 373 412 39 единый налог по УСН, тыс.руб. 112 67 45 чистая прибыль, тыс.руб 261 345 84
Текущий эффект (Этек) можно оценить как прирост чистой прибыли в результате внедряемого решения, который может быть рассчитан по формуле (4), тыс.руб:
Этек = П`` - П `
где П`` и П` - соответственно величина чистой прибыли до и после внедрения предлагаемого мероприятия.
Э тек = 345 – 261 = 84 (тыс.руб.)
Определим индекс доходности как отношение текущего эффекта (Этек) к величине приведенных затрат (К) по формуле (5):
ИД = Этек / К
В данном случае приведенными затратами является увеличение налогооблагаемой базы на 39 тыс. руб.
ИД =84/39=2,15
Представим в таблице 4.3 результаты, полученные при расчетах экономического эффекта от предлагаемых мероприятий.
Таблица 4.3.
Экономический эффект от внедрения предложенных мероприятий
Показатель Сумма Текущий эффект, тыс. руб. 84 Индекс доходности 2,15
Таким, образом, можно сделать вывод, что использование ООО «Сампо Дом» в своей деятельности агентского соглашения вместо договора поставки для целей налогообложения даст экономию по уплате единого налога в сумме 47 тыс.руб., или 40% от суммы налога, а для целей бухгалтерского учета – дополнительную чистую прибыль в сумме 84 тыс.рублей.
Заключение
Итак, для достижения цели дипломной работы были решены следующие задачи:
анализ договорных отношений, принятых в ООО «Сампо Дом» с целью определения порядка формирования доходов и резервов снижения налогооблагаемой базы предприятия;
разработка рекомендаций по совершенствованию договорных отношений или предложение к использованию других форм договоров;
оценка экономического эффекта от внедрения предложенных рекомендаций.
В процессе рассмотрения правового регулирования различных типов договоров была выделена следующая особенность договоров комиссии, поручения и агентских договоров, которая определяет как схему налогообложения сделок по ним, так и порядок бухгалтерского учета ведущихся в рамках этих договоров хозяйственных операций: имущество, с которым ведутся операции, не принадлежит посреднику на праве собственности. Суммой оборота по реализации у комиссионера, поверенного или агента является не цена продажи или приобретения товаров комитента, доверителя или принципала, а только сумма получаемого за выполнение услуг вознаграждения. Данное положение НК РФ имеет определяющее значение для квалификации в целях налогообложения всех денежных потоков в рамках исполнения рассматриваемых договоров.
ООО «Сампо Дом» в своей деятельности применяет упрощенную систему налогообложения, причем за налоговую базу приняты доходы и налог уплачивается по ставке 6%. Из анализа применения используемых в ООО «Сампо Дом» договоров можно сделать вывод, что сократить объемы получаемых доходов при сохранении имеющихся объемов продажи возможно при исключении из величины доходов себестоимости комплектующих изделий и материалов для сборки щитовых домов. Это становится возможным при замене договора поставки договором посреднической сделки.
Не любые действия, которые одна фирма выполняет по поручению другой, могут быть предметом договора комиссии, не может быть предметом договора комиссии, к примеру, получение комиссионером задолженности от контрагента комитента. Чтобы избежать юридических и налоговых проблем, лучше называть все посреднические соглашения агентскими договорами.
В работе были даны рекомендации ООО «Сампо Дом» заключить со своим главным партнером по обеспечению материальными ресурсами агентское соглашение на реализацию его продукции своим заказчикам. Для того, чтобы поставщику материалов было выгодным заключить с ООО «Сампо Дом» подобный посреднический договор, необходимо включить в этот договор пункт об обязательстве агента (т.е. ООО «Сампо Дом») не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров. Таким образом, при реализации услуг по сборке дома, доходом ООО «Сампо Дом» будет не вся стоимость материалов, приобретенных по договору поставки, а только комиссионное вознаграждение. Применение такой схемы сделок дает основание не беспокоиться о превышении лимита выручки, а так же позволяет сократить налогооблагаемую базу организации.
Использование предложенных рекомендаций даст ООО «Сампо Дом» экономию по уплате единого налога в сумме 47 тыс.руб., или 40% от суммы налога, а для целей бухгалтерского учета – дополнительную чистую прибыль в сумме 84 тыс.рублей.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая и третья. Предисловие к.ю.н., доц. СПбГУ И.В. Елисеева – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс»., 2002.-1122c.
Налоговый кодекс Российской Федерации принят Думой 98 N 146-ФЗ в ред. от 29.07.2004 N 95-ФЗ
Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»: Принят Государственной Думой 6 июля 2001 года // Консультант предпринимателя. - СПб.: - 2001.- Спецвыпуск № 9
письмо Минфина от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н)
Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 г. 142№ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.1996 №62).
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/1998) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н
Положение по бухгалтерскому учету «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) Утвержденное приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/1999) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/1999) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н
Александрова К. Сделки и договоры в предпринимательской деятельности. – СПб: Питер, 2004. – 112с.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. М: «Изда-тельство ПРИОР», 2000. - 672 с.
Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2001.
Безруких П. С. Как работать с новым Планом счетов. — М.: Бухгалтерский учет, 2001. –89 с;
Будневич А. Неналоговые вопросы договора поставки// Расчёт. – 2004. - №9
Воронин С. Заработайте на «упрощенке» больше 15 миллионов // Практическая бухгалтерия. – 2004. - № 10.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – Новосибирск, «Экор», 2001. – 753 с.
Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Налогообложение субъектов малого предпринимательства. – М: Дело, 2003. – 384с.
Гусева С.М., Севастьянова Н.П Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.- М:Вершина, 2004.-156с.
Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М:Феникс", 2004. – 507с.
Долинская В. Договоры в предпринимательской деятельности: Учеб. пособие. М: Эксмо, 2005. - 208с.
Дуленков В. Как составить договор. – М: Экзамен, 2005.- 352с.
Карп М.В. Специальные налоговые режимы на предприятиях. - Ростов н/Д:Благовест-В, 2004.- 248 с.
Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета. Под ред. А.С. Бакаева. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001
Истратова М.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для малых предприятий (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 29.05.2002 № 57-ФЗ, от 24.07.2002 № 110ФЗ, от 24.07.2002 № 104-ФЗ). – М: Статус-Кво 97, 2003. – 368с.
Касьянова Г.Ю. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям. - СПБ: Информцентр XXI века, 2005. – 114с.
Касьянова Г.Ю. Посредничество: правовое регулирование, бухгалтерский учет. - СПБ: Информцентр XXI века, 2005. – 316с.
Касьянова Г.Ю. 1000 и один спор, выигранный у налоговых органов: Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. – СПБ: Информцентр XXI века, 2004. – 316с
Курбангалеева О.А. Упрощенная система налогообложения. - М:Гросс Медиа, 2005. – 255с.
Макарова Е. Посредникам разъясняется // Расчет. – 2005.-№1.
Мартынюк Н. Подготовка первичных документов/журнал «Расчет» № 4, 2005г.
Михайлова Е.Р. Определение даты реализации по-новому/ журнал «Экономический лабиринт» №9, 2002
Морозова Т.В. Малые предприятия: Налогообложение, учет и отчетность: Практические рекомендации. – СПб:Юридический Дом "Юстицинформ, 2005. – 245 с.
Петров А.В. Как уменьшить налоги фирмы и не попасть в тюрьму: Полное практическое руководство по всем существующим в России способам снижения налогов. – М:Бератор-Пресс, 2005. – 336с.
Пятов М.Л. Комиссия, поручение и агентский договор: учет и налогообложение // «Бух.1.С» № 10, 2004
Пятов М.Л. Договорная политика организации в области продаж // Главбух.- 2004.- №1.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М: Инфра-М, 2003 – 688 с.
Савинко Т.В. Договор - сделка и документ налогового учета. // «Бухгалтерский учет» № 16, 2002
Садчиков М.Н. Упрощенная система налогообложения в вопросах и ответах. – М:Альфа-Пресс, 2004. – 88с.
Смышляева С.В. Правила и нюансы применения упрощенной системы налогообложения. – М: Статус-Кво 97 , 2003. – 174с.
Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. – М:Финансы и статистика, 2003. – 224с.
Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие. – СПб: Экзамен, 2005. – 175с.
Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"// «Бух.1.С» №2, 2002
Сотникова Л.В. Учет расчетов. // «Бухгалтерский учет» № 13, 2001
Фомичева Л.П. Счета-фактуры при комиссии// Учет. Налоги. Право. – 2003. - №35.
Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03). - Система ГАРАНТ, 2004 г.
Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учет: Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: Практическое пособие Издательство: - СПб:Проспект, 2004. – 432с.
Шаповалов С.Ю Как не платить лишние налоги и деньги? - М:Статус-Кво 97, 2003. – 165 с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2001. -208 с.
Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. – М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2001.
Согласно ПБУ 1\987. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н
Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2001.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М: Инфра-М, 2003 – 688 с.
п. 4 ст. 346.13 НК РФ
согласно статьи 506 ГК РФ
Пятов М.Л. Договорная политика организации в области продаж // Главбух.- 2004.- №1.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – Новосибирск, «Экор», 2001. – 753 с.
согласно пункту 1 статьи 162 НК РФ
Пятов М.Л. Комиссия, поручение и агентский договор: учет и налогообложение // «Бух.1.С» № 10, 2004
Согласно статье 971 ГК РФ
Согласно статье 1005 ГК РФ
Макарова Е. Посредникам разъясняется // Расчет. – 2005.-№1.
Пятов М.Л. Комиссия, поручение и агентский договор: учет и налогообложение // «Бух.1.С» № 10, 2004
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ
согласно пункту 1 статьи 156 НК
п. 2 ст. 346.11 НК
Список литературы [ всего 52]
1.Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая и третья. Предисловие к.ю.н., доц. СПбГУ И.В. Елисеева – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс»., 2002.-1122c.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации принят Думой 98 N 146-ФЗ в ред. от 29.07.2004 N 95-ФЗ
3.Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4.Закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»: Принят Государственной Думой 6 июля 2001 года // Консультант предпринимателя. - СПб.: - 2001.- Спецвыпуск № 9
5.письмо Минфина от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19
6.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н)
7.Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 г. 142№ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.1996 №62).
8.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/1998) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н
9.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н
10.Положение по бухгалтерскому учету «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) Утвержденное приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н
11.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/1999) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н)
12.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/1999) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н
13.Александрова К. Сделки и договоры в предпринимательской деятельности. – СПб: Питер, 2004. – 112с.
14.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. М: «Изда-тельство ПРИОР», 2000. - 672 с.
15.Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2001.
16.Безруких П. С. Как работать с новым Планом счетов. — М.: Бухгалтерский учет, 2001. –89 с;
17.Будневич А. Неналоговые вопросы договора поставки// Расчёт. – 2004. - №9
18.Воронин С. Заработайте на «упрощенке» больше 15 миллионов // Практическая бухгалтерия. – 2004. - № 10.
19.Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – Новосибирск, «Экор», 2001. – 753 с.
20.Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Налогообложение субъектов малого предпринимательства. – М: Дело, 2003. – 384с.
21.Гусева С.М., Севастьянова Н.П Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.- М:Вершина, 2004.-156с.
22.Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М:Феникс", 2004. – 507с.
23.Долинская В. Договоры в предпринимательской деятельности: Учеб. пособие. М: Эксмо, 2005. - 208с.
24.Дуленков В. Как составить договор. – М: Экзамен, 2005.- 352с.
25. Карп М.В. Специальные налоговые режимы на предприятиях. - Ростов н/Д:Благовест-В, 2004.- 248 с.
26.Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета. Под ред. А.С. Бакаева. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001
27.Истратова М.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для малых предприятий (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 29.05.2002 № 57-ФЗ, от 24.07.2002 № 110ФЗ, от 24.07.2002 № 104-ФЗ). – М: Статус-Кво 97, 2003. – 368с.
28.Касьянова Г.Ю. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям. - СПБ: Информцентр XXI века, 2005. – 114с.
29.Касьянова Г.Ю. Посредничество: правовое регулирование, бухгалтерский учет. - СПБ: Информцентр XXI века, 2005. – 316с.
30.Касьянова Г.Ю. 1000 и один спор, выигранный у налоговых органов: Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. – СПБ: Информцентр XXI века, 2004. – 316с
31.Курбангалеева О.А. Упрощенная система налогообложения. - М:Гросс Медиа, 2005. – 255с.
32.Макарова Е. Посредникам разъясняется // Расчет. – 2005.-№1.
33.Мартынюк Н. Подготовка первичных документов/журнал «Расчет» № 4, 2005г.
34.Михайлова Е.Р. Определение даты реализации по-новому/ журнал «Экономический лабиринт» №9, 2002
35.Морозова Т.В. Малые предприятия: Налогообложение, учет и отчетность: Практические рекомендации. – СПб:Юридический Дом "Юстицинформ, 2005. – 245 с.
36.Петров А.В. Как уменьшить налоги фирмы и не попасть в тюрьму: Полное практическое руководство по всем существующим в России способам снижения налогов. – М:Бератор-Пресс, 2005. – 336с.
37.Пятов М.Л. Комиссия, поручение и агентский договор: учет и налогообложение // «Бух.1.С» № 10, 2004
38.Пятов М.Л. Договорная политика организации в области продаж // Главбух.- 2004.- №1.
39.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М: Инфра-М, 2003 – 688 с.
40.Савинко Т.В. Договор - сделка и документ налогового учета. // «Бухгалтер¬ский учет» № 16, 2002
41.Садчиков М.Н. Упрощенная система налогообложения в вопросах и ответах. – М:Альфа-Пресс, 2004. – 88с.
42.Смышляева С.В. Правила и нюансы применения упрощенной системы налогообложения. – М: Статус-Кво 97 , 2003. – 174с.
43.Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. – М:Финансы и статистика, 2003. – 224с.
44.Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие. – СПб: Экзамен, 2005. – 175с.
45.Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"// «Бух.1.С» №2, 2002
46. Сотникова Л.В. Учет расчетов. // «Бухгалтерский учет» № 13, 2001
47.Фомичева Л.П. Счета-фактуры при комиссии// Учет. Налоги. Право. – 2003. - №35.
48.Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03). - Система ГАРАНТ, 2004 г.
49.Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учет: Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: Практическое пособие Издательство: - СПб:Проспект, 2004. – 432с.
50.Шаповалов С.Ю Как не платить лишние налоги и деньги? - М:Статус-Кво 97, 2003. – 165 с.
51.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2001. -208 с.
52.Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. – М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2001.
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00513