Особенности налогообложения доходов физических лиц (на примере ООО «Созвездие»)

Введение
Глава 1 Сущность НДФЛ
1.1 Роль и значение налога на доходы физических лиц в доходах бюджетов различных уровней
1.2 Налогоплательщики НДФЛ и объект налогообложения
1.2.1 Доходы, учитываемые при налогообложении
1.2.2 Доходы, не учитываемые при налогообложении (освобождаемые от налогообложения)
1.2.3 Доходы, не признаваемые объектом налогообложения
1.2.4 Доходы, не признаваемые доходами, полученными от источников в РФ
1.2.5 Дата получения дохода
Глава 2 Особенности исчисления и уплаты НДФЛ
2.1 Общие правила определения налоговой базы
2.1.1 Особенности определения НБ при получении доходов в натуральной форме
2.1.2 Особенности определения НБ при получении доходов в виде материальной выгоды
2.1.3 Особенности определения НБ при получении доходов от долевого участия в организации
2.1.4 Особенности определения доходов для некоторых категорий иностранных граждан
2.2 Налоговые вычеты
2.2.1 Стандартные налоговые вычеты
2.2.2 Социальные налоговые вычеты
2.2.3 Имущественные налоговые вычеты
2.2.4 Профессиональные налоговые вычеты
2.3 Налоговые ставки
2.3.1 Общая налоговая ставка
2.3.2 Специальные налоговые ставки (9, 15, 30, 35%)
2.4 Налоговый период
2.5 Порядок исчисления налога
2.5.1 Общие правила исчисления НДФЛ налогоплательщиками
2.5.2 Особенности исчисления налога налоговыми агентами
2.5.3 Особенности исчисления налога отдельными категориями
физических лиц
2.5.4 Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов
2.5.5 Исчисление и уплата НДФЛ предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой
2.6 Отчетность
2.6.1 Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ)
2.6.2 Справка о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ)
2.6.3 Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)
Глава 3. Анализ практики взимания НДФЛ на примере ООО «Созвездие»
3.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
3.2 Особенности исчисления и взимания налога на доходы физических лиц в ООО «Созвездие»
3.3 Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц
3.3.1 Пример заполнения формы 1-НДФЛ
3.3.2 Пример заполнения формы 2-НДФЛ
3.3.3 Пример заполнения формы 3-НДФЛ
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Курс иностранной валюты, установленный Банком России на дату получения дохода равен 36,7138. Сумма дохода, полученная в иностранной валюте (строка 080) равна 55 070,70 руб. (1500 × 36,7138). Сумма налога, исчисленная в РФ по соответствующей ставке равна 5727 руб. ((55 070,70 – 55 070,70 × 20%) × 13%).
В п. 2 листа «Б» переносятся данные из п. 1 листа Б.
В п. 1 листа «Г1» налогоплательщик отражает доходы, не подлежащие налогообложению на основании п. 28 ст. 217 НК РФ, которые он получил от ООО «Созвездие». А именно доходы в виде суммы материальной помощи и стоимости подарка. Общая сумма доходов, не подлежащих налогообложению равна 8 000 руб. (4 000 + 4 000).
В п. 2 листа «Г1» налогоплательщик указывает суммы доходов, полученных при проведении рекламных мероприятий, которые не подлежат налогообложению на основании п. 28 ст. 217 НК РФ.
В частности:
- доход в виде суммы выигрыша, полученного от ЗАО «Гамма». Данные указываются согласно Справке о доходах физического лица за 2009 год (форма 2-НДФЛ), выданной ЗАО «Гамма»;
- доход в виде стоимости приза, полученного от ООО «Дельта».
Общая сумма необлагаемого дохода от ЗАО «Гамма» и ООО «Дельта» равна 4000 руб.
В п. 1 листа «Д» налогоплательщик указывает данные об авторском вознаграждении, полученном от иностранного издательства. Сумма строки 090 равна 11014,14 руб. (55 070,70 × 20%).
В п. 2 листа «Д» переносятся данные из п. 1 листа Д.
В п. 2 листа «Ж1» налогоплательщик указывает данные о доходе от продажи автомобиля, который он получил от Королева Эдуарда Петровича.
В п. 1 листа «З» налогоплательщик отражает данные о доходе от продажи акций ОАО «Омега», который он получил от Коноваловой Марии Петровны. Сумма облагаемого дохода по указанному источнику выплаты дохода равна 38 800 руб. (100 000 – 61 200).
В п. п. 2, 3 продолжения листа «З» переносятся данные из п. 1 листа «З».
В п. п. 1, 2 листа «К1» налогоплательщик указывает данные о стандартных налоговых вычетах, которые ему предоставило ООО «Созвездие». Эти данные отражаются на основании Справки о доходах физического лица за 2009 год (форма 2-НДФЛ), выданной ООО «Созвездие».
В п. 1 листа «К2» налогоплательщик отражает данные о социальных налоговых вычетах, которые он заявляет в связи с обучением сына и дорогостоящим лечением.
В п. 2 листа «К2» налогоплательщик должен проставить прочерки.
В п. 3 листа «К2» налогоплательщик отражает итоговые данные о социальных налоговых вычетах.
В листе Л налогоплательщик отражает сведения о приобретенной квартире и сумме имущественного налогового вычета. Строка 200 равна 176 656,56 (484 070,70 - 8000 - 7200 - 90 000 - 130 000 - 61 200 - 11 014,14).
Во всех остальных строках налогоплательщик проставит прочерки.
В разд. 1 налогоплательщик указывает общую сумму доходов, облагаемых по ставке 13%, и сумму налога, исчисленную с этих доходов. Для заполнения этого раздела он использует данные листа А по доходам, облагаемым по ставке 13%, листа Б по доходам, облагаемым по ставке 13%, а также листов Г1, Д, Ж1, З, К1, К2 и Л. Строка 010 равна 484 070,70 (429 000 + 55 070,70). Строка 030 равна 476 070,70 (484 070,70 - 8000). Строка 040 равна 476 070,70 (11 014,14 + 130 000 + 61 200 + 7200 + 90 000 + 176 656,56).
В разд. 3 налогоплательщик отражает общую сумму доходов, которые облагаются по ставке 35%. Для заполнения разд. 3 следует воспользоваться данными листа А по доходам, облагаемым по ставке 35%, а также данными листа Г1. Строка 030 равна 900 (4900 - 4000).
В разд. 4 налогоплательщик отражает общую сумму доходов, облагаемых по ставке 9%, и сумму налога, исчисленную с этих доходов. Для заполнения данного раздела П.И. Сергеев использует показатели листа А по доходам, облагаемым по ставке 9%.
Строка 030 равна 270 (3000 × 0,09).
В разд. 6 П.И. Сергеев отражает итоговую сумму налога, которая подлежит возврату из бюджета, а также факты отсутствия уплаты или возврата в соответствии с каждым из заполненных разделов и указывает коды бюджетной классификации Российской Федерации. Таким образом, в данном случае необходимо следующим образом заполнить разд. 6 на трех отдельных листах в отношении разд. 1, 3 и 4.
Титульный лист налогоплательщик заполняет в последнюю очередь. Заполненную декларацию (титульный лист, листы А, Б, Г1, Д, Ж1, З, К1, К2, Л и разд. 1, 3, 4, 6) подписывает П.И. Сергеев и указывает дату ее подписания.
Таким образом, в третьей главе на конкретных примерах мною были рассмотрены порядок предоставления вычетов при исчислении НДФЛ, порядок исчисления налогооблагаемой базы при выдаче займов, применение различных ставок и составление форм отчетности 1-НДФЛ, 2-НДФЛ и 3-НДФЛ. При исчислении налога на доходы физических лиц в ООО «Созвездие» существуют такие проблемы, как начисление пени в случае удержания налога, но не перечисления его вовремя в бюджет либо если налог вообще не был удержан при выплате вознаграждения.
3.2 Пути совершенствования налога на доходы физических лиц
Исследовав в дипломной работе налогообложение физических лиц в России, автор проведет сравнение исчисление налога в российской и зарубежной практике.
Налог на доходы физических лиц появился в общемировой практике давно и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения — Великобритания, которая ввела этот налог как временную меру в период наполеоновских войн. В других странах он функционирует с конца XIX—начала XX века.
Объектами налога обычно выступают доходы плательщиков - физических лиц. Исторически сложились две формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды), причем обложение каждой части происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).
В последние годы в развитых странах наблюдался рост налоговых поступлений (в т.ч. и подоходного налога или НДФЛ, как он называется в России) в бюджет.
Это объясняется следующими факторами: номинальное повышение доходов населения, инфляционные процессы и, как следствие этого, индексация заработной платы, а также ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в развитых странах 30—40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога. Этот налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества.
В настоящее время за рубежом обложению подлежит чистый доход плательщика за минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся: необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т.п. Список исключений в разных странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения.
Например, все граждане США, включая не проживающих в стране, и проживающие в США иностранцы уплачивают налог с совокупного дохода, извлеченного по всему миру. Для американского гражданина единственный способ избежать необходимости в период нерезидентности предоставлять в налоговые органы США отчет о налоге — отказаться от американского гражданства. Более того, гражданин США, отказавшийся от гражданства с целью избежания уплаты американского налога, по законодательству обычно продолжает оставаться налогоплательщиком в течение последующих 10 лет.
В соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения подлежащий уплате в США налог на всемирный доход может быть уменьшен на сумму налогов, уплаченных за рубежом. Что касается нерезидентов, то налогообложению подлежит только доход, полученный из источников в США.
В Соединенных Штатах на физических лиц (индивидуальных предпринимателей) и корпорации налагается так называемый альтернативный минимальный налог (АМН), который гарантирует налоговым органам получение со всех физических лиц и корпораций налоговых отчислений. При этом налогооблагаемая база альтернативного минимального налога такая же, как и для обычных налогов; с определенными вычетами и льготами для физических лиц ставка АМН — 24%.
Поскольку цель АМН состоит в получении от этой категории налогоплательщиков хоть какого-то налога, то существующие правила не позволяют сводить на нет обязательства и компенсировать потери предыдущего года за счет уменьшения налоговой базы АМН.
Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:
- налоги, а также затраты на их взимание, должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Однако таким образом легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции;
- налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допуская двойного обложения налогоплательщиков;
- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;
- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;
- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.
Основным различием между уплатой налога на доходы за рубежом и в России является полнота налоговой базы. Если в странах Европы и Америки налог уплачивается со всех доходов, полученных гражданами, то в нашей стране достаточно высокий процент налогооблагаемой базы скрыт в связи с выплатой доли заработной платы
Существует решение арбитражного суда, которое разъясняет, что в случае выдачи зарплаты в конверте, то есть без выплаты налога на доходы физических лиц налоговым агентом (предприятием), эта обязанность переходит к тому, кто получил этот невыплаченный налог, то есть к работнику предприятия. С предприятия в этом случае удерживается только штраф за неправильную уплату налога (вернее неуплату). Но, к сожалению, на практике это очень трудно доказать, в связи с чем собираемость по этому налогу в бюджет РФ не достаточно высока.
В части налогообложения налогом на доходы физических лиц в долгосрочной перспективе будет сохранена налоговая ставка в размере 13%. Такое решение подтверждено Бюджетным посланием Президента РФ Федеральному Собранию.
В целях реализации демографической политики с 2009 года произошло увеличение размеров налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, предоставляемых налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок (родители, в том числе приемные родители, опекуны, попечители), с 600 до 800 рублей с одновременным отказом от установления предельного размера дохода, до достижения которого предоставляется данный вычет.
Также с 2009 года увеличен предельный размер дохода, до достижения которого налогоплательщик имеет право на применение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
Существующие освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц с 2009 года расширены, в частности, за счет включения сумм компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.
В 2010 году будет рассмотрен вопрос о возможности предоставления налогового вычета по суммам уплаченных процентов по образовательным кредитам. В последнее время стали появляться специализированные финансовые услуги (образовательные кредиты), которые предоставляются налогоплательщикам для получения высшего профессионального образования.
Если мониторинг покажет активное развитие подобных инструментов, то будет предусмотрена с 2010 - 2011 гг. возможность предоставления налогового вычета не только по затратам непосредственно на обучение, но и по процентам, уплаченным по образовательным кредитам.
Необходимо освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, уплаченных благотворительными некоммерческими организациями на образовательные цели, в том числе по дошкольному образованию, за определенные категории граждан (малоимущие, дети- сироты, дети оставшиеся без попечения родителей, инвалиды).
Планируется освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц следующих видов доходов:
- сумм оплаты некоммерческими организациями путёвок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для инвалидов, не работающих в указанных организациях, а также для детей, за счёт целевых поступлений;
-доходов физических лиц, не состоящих с некоммерческой организацией в трудовых отношениях, в случае оплаты их лечения; расширение перечня физических лиц, оплата обучения которых некоммерческой организацией производится без уплаты налога на доходы физических лиц;
- доходов, получаемых детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от некоммерческих организаций;
- выплат, производимых лицам-добровольцам за найм жилого помещения и проезд, действующим на основании соглашения о добровольческой деятельности, заключенного между добровольцем и некоммерческой организацией.
Представляется целесообразным расширение предусмотренных пунктом 1 статьи 219 Кодекса оснований для получения социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в части благотворительности - будет принято решение об отмене условия, при котором социальный налоговый вычет на благотворительность предоставляется исключительно при перечислении физическими лицами части своего дохода на осуществление уставной деятельности организаций, частично или полностью финансируемых за счет средств бюджетов.
Также по мере принятия соответствующих решений по налогу на прибыль организаций будут приняты решения об освобождении от налогообложения налогом на доходы на физических лиц материальной выгоды, возникающей в связи с оплатой среднего и высшего профессионального образования сотрудников.
Таким образом, основными предложениями по совершенствованию налогообложения физических лиц в российской практике на современном этапе являются:
1. Совершенствование законодательной базы.
2. Создание стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей, что будет стимулировать экономическую деятельность граждан.
3. Унификация налогового законодательства в соответствии с проводимой согласованной политикой в рамках интеграционных процессов.
4. Снижение максимальной ставки по подоходному налогу и уменьшение прогрессивности шкалы либо переход к пропорциональной шкале налогообложения.
5. Совершенствование налоговых льгот, а именно уменьшение количества льгот и исключение редко используемых льгот. В то же время необходимо увеличение необлагаемого налогом минимума и доведение его до минимального прожиточного минимума в качестве поддержки граждан с низким уровнем доходов.