Налогообложение и операции с ценными бумагами

Введение
1. Понятие и виды ценных бумаг
1.1 Понятие, признаки и классификации ценных бумаг
1. Классификация по содержанию или по характеру воплощаемого в бумаге права:
2. Классификация по степени обоснованности и самостоятельности:
3. Классификация по содержанию отношений или виду правоотношений, выраженных в бумаге:
4. Классификация по личности должника, выпустившего в обращение бумагу; по личности эмитента:
5. Классификация по степени значимости или допустимости:
1.2 Некоторые виды ценных бумаг
1.2.1 Акция
1.2.2 Облигация
1.2.3 Вексель.
1.2.4Чек.
2. Правовые основы налогообложения
2.1 Понятие и элементы налогообложения
2.2 Субъекты налоговых правоотношений.
Глава 3 Налоговые обязательства по операциям с ценными бумагами.
3. 1 Налоговые обязательства физических лиц.
3.2 Налоговые обязательства организаций.
Заключение
Список использованной литературы
Нормативные акты
Специальная литература

Учитывая изложенное, организации, производящие выплату денежных средств физическим лицам во исполнение договора на брокерское обслуживание на рынке ценных бумаг, договора доверительного управления, договора комиссии, договора поручения, иного договора в пользу налогоплательщика - физического лица, исполняют обязанности налоговых агентов в соответствии со статьей 214.1 Кодекса.
В случае заключения организацией - покупателем договоров (сделок) купли-продажи ценных бумаг непосредственно с продавцами ценных бумаг - физическими лицами, уплата налога с полученных доходов производится на основании статьи 228 Кодекса..
3.2 Налоговые обязательства организаций.
Налог на операции с ценными бумагами установлен Законом РФ от 12 декабря 1991 г. «О налоге на операции с ценными бумагами» (далее - Закон) и отнесен к группе федеральных налогов и являлся законом прямого действия (т.е. не предполагал разработку и выпуск инструкции, регламентирующей порядок его исчисления и уплаты). Введение этого налога отразило развитие рынка ценных бумаг и перспективы его расширения. За более чем десятилетнюю историю своего существования этот нормативно-правовой акт претерпел существенные изменения. В общей сложности дополнения в Закон о налоге на операции с ценными бумагами вносились три раза. Изменения коснулись главным образом объектов налогообложения, плательщиков налога и ставок, по которым он взимался.
Первоначально данный налог распространялся на юридических и физических лиц. К числу операций с ценными бумагами были отнесены действия или намерения плательщика налога, направленные на возникновение имущественных прав в отношении акций, сберегательных сертификатов, облигаций независимо от вида, условий обращения и номинала и переводных векселей посредством заключения договора и регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. При этом были установлены следующие ставки налога на операции с ценными бумагами: при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг- в размере 0,5% номинальной суммы эмиссии (эмитент, осуществляющий первичную эмиссию ценных бумаг, уплачивал налог в виде платы за регистрацию проспекта эмиссии; в случае отказа в регистрации проспекта эмиссий налог не возвращается); при покупке государственных ценных бумаг - в размере 1 руб. с каждой 1000 руб.; при заключении договора купли-продажи ценных бумаг с каждого участника сделки ценных бумаг в размере 3 руб. с каждой 1000 руб. В случае первичной эмиссии ценных бумаг налог в виде платы с каждой сделки взимался только с покупателей ценных бумаг. По операциям с государственными ценными бумагами налог взимался только с покупателей ценных бумаг в виде платы с каждой сделки.
Однако в последующей редакции закона, физические лица среди плательщиков не предусмотрены. Плательщиками налога на операции с ценными бумагами теперь признавались только юридические лица - эмитенты ценных бумаг. То есть, по сути, налог на операции с ценными бумагами был заменен сбором с эмитентов. Также изменился объект налогообложения. Объектом обложения налогом стала номинальная сумма любого выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Исключение составляли лишь: номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг; номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ. Ставка налога на операции с ценными бумагами была установлена уже в размере 0,8% номинальной суммы выпуска (в случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращался). Вплоть до конца 2003 г. в Закон о налоге на операции с ценными бумагами вносились, главным образом, "косметические" изменения, касающиеся в основном той части, где речь шла об объектах, которые выводились из-под обложения налогом на операции с ценными бумагами (ч.2 ст.2). При этом ставка налога на операции с ценными бумагами и другие основные положения Закона о налоге на операции с ценными бумагами оставались практически без изменений.
Федеральным законом от 2 ноября 2004 г. N 127-ФЗ Закон РФ от 12 декабря 1991 г. N 2023-I "О налоге на операции с ценными бумагами" утратившим силу с 1 января 2005 г.
В настоящее время за государственную регистрацию выпусков эмиссионных ценных бумаг уплачивается государственная пошлина в размерах и порядке, установленных Налоговым кодексом
Так, согласно ч. 1 ст. 333.34 НК РФ, при государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг плательщик обязан в течение трех рабочих дней после дня уплаты государственной пошлины представить в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика расчет суммы государственной пошлины с указанием общего объема выпуска, вида и способа размещения ценных бумаг.
Также Налоговым Кодексом предусмотрены размеры государственной пошлины за совершение уполномоченным органом действий, связанных с государственной регистрацией выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг:
за рассмотрение заявления о государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг - 1 000 рублей;
за рассмотрение заявления о регистрации отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг - 1 000 рублей;
за рассмотрение заявления о регистрации проспекта ценных бумаг (в случае, если государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг не сопровождалась регистрацией их проспекта) - 1 000 рублей;
за рассмотрение заявления о государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг и о регистрации отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг в случае, если такая регистрация осуществляется одновременно, - 1 000 рублей;
за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых путем подписки, - 0,2 процента номинальной суммы выпуска (дополнительного выпуска), но не более 100 000 рублей;
за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых иными способами, за исключением подписки, - 10 000 рублей;
за государственную регистрацию отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, за исключением случая регистрации такого отчета одновременно с государственной регистрацией выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, - 10 000 рублей;
за регистрацию проспекта ценных бумаг (в случае, если государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг не сопровождалась регистрацией их проспекта) - 10 000 рублей ( п. 44 ст. 333.33 НК РФ)
Операции с ценными бумагами занимают важное место в финансово-хозяйственной деятельности многих организаций и государства в целом. Специфика таких операций отражается и на налогообложении.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьёй 280 НК РФ.
Часть 1 данной статьи определяет, что порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством РФ и применимым законодательством иностранных государств.
К доходам от операций с ценными бумагами относятся:
цена их реализации или иного выбытия (в том числе погашения);
процентный (купонный) доход, выплачиваемый при реализации (ином выбытии) некоторых долговых ценных бумаг независимо от того, кто их уплачивает - покупатель по сделке или эмитент этой ценной бумаги (векселедатель). При условии, что этот доход ранее не учитывался при налогообложении.
Перечень прямых расходов, которые вычитаются из доходов по соответствующей категории ценных бумаг, приведен в пункте 2 той же статьи и включает:
цену приобретения ценной бумаги;
другие прямые расходы по приобретению (вознаграждения брокерам, биржам, регистраторам, депозитариям и т.п.);
накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный налогоплательщиком при покупке ценной бумаги, если ранее такой доход не вычитался из налоговой базы;
расходы по реализации ценных бумаг (вознаграждения брокерам, биржам и т.п.).
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Доходы от реализации ценных бумаг в налоговом учете - это часть выручки предприятия. Даже если такие операции носят разовый характер и не связаны с обычной деятельностью. В соответствии со статьей 249 НК РФ к доходам от реализации для целей налога на прибыль относятся все поступления за реализованные товары, а ценные бумаги - тоже вид товаров. Это следует из пункта 3 статьи 38 Кодекса, согласно которому товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В налоговом учёте нет свободы выбора в квалификации доходов - относить их к выручке от обычной деятельности либо к прочим доходам в зависимости от роли этих операций в деятельности предприятия., и доходы от реализации ценных бумаг всегда включаются в состав выручки от реализации.
При выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Значения понятий "инвестиционный пай" и "инвестиционный паевой фонд" установлены в Федеральном законе от 29.11.01 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах".
Инвестиционный пай - именная ценная бумага, удостоверяющая долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда (прекращении паевого инвестиционного фонда). (ст. 14 Закона «Об инвестиционных фондах»)
Инвестиционный пай открытого паевого инвестиционного фонда удостоверяет также право владельца этого пая требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся на него доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот паевой инвестиционный фонд, в любой рабочий день.
Инвестиционный пай интервального паевого инвестиционного фонда удостоверяет также право владельца этого пая требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся на него доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот паевой инвестиционный фонд, не реже одного раза в год в течение срока, определенного правилами доверительного управления этим паевым инвестиционным фондом.
Инвестиционный пай закрытого паевого инвестиционного фонда удостоверяет также право владельца этого пая требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся на него доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот паевой инвестиционный фонд, в случаях, предусмотренных Федеральным законом "Об инвестиционных фондах", - право участвовать в общем собрании владельцев инвестиционных паев и, если правилами доверительного управления этим паевым инвестиционным фондом предусмотрена выплата дохода от доверительного управления имуществом, составляющим этот паевой инвестиционный фонд, право на получение такого дохода.
Каждый инвестиционный пай удостоверяет одинаковую долю в праве общей собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, и одинаковые права (п. 1 ст. 14 Федерального закона "Об инвестиционных фондах").
Инвестиционный пай не является эмиссионной ценной бумагой. Права, удостоверенные инвестиционным паем, фиксируются в бездокументарной форме. Количество инвестиционных паев, выдаваемых управляющими компаниями открытого и интервального паевых инвестиционных фондов, не ограничивается. Количество инвестиционных паев, выдаваемых управляющей компанией закрытого паевого инвестиционного фонда, указывается в правилах доверительного управления этим паевым инвестиционным фондом (п. 2 ст. 14 Федерального закона "Об инвестиционных фондах").
Инвестиционный пай не имеет номинальной стоимости. Количество инвестиционных паев, принадлежащих одному владельцу, может выражаться дробным числом. Выпуск производных от инвестиционных паев ценных бумаг не допускается. Инвестиционные паи свободно обращаются по окончании формирования паевого инвестиционного фонда. Ограничения обращения инвестиционных паев могут устанавливаться федеральным законом. Учет прав на инвестиционные паи осуществляется на лицевых счетах в реестре владельцев инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда и, если это предусмотрено правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом, на счетах депо депозитариями, которым для этих целей в реестре владельцев инвестиционных паев открываются лицевые счета номинальных держателей. При этом депозитарии, за исключением депозитариев, осуществляющих учет прав на инвестиционные паи, обращающиеся через организатора торговли, не вправе открывать счета депо другим депозитариям, выполняющим функции номинальных держателей ценных бумаг своих клиентов (депонентов) (п. 3-5 ст. 14 Федерального закона "Об инвестиционных фондах").
Паевой инвестиционный фонд - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом. Паевой инвестиционный фонд должен иметь название (индивидуальное обозначение), идентифицирующее его по отношению к иным паевым инвестиционным фондам. Ни одно лицо, за исключением управляющей компании паевого инвестиционного фонда, не вправе привлекать денежные средства и иное имущество, используя слова "паевой инвестиционный фонд" в любом сочетании (ст. 10 Федерального закона "Об инвестиционных фондах").
Расчетная стоимость инвестиционного пая определяется в соответствии с нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг (ФКЦБ) путем деления стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда, рассчитанной на день не ранее дня принятия заявок на приобретение, погашение или обмен инвестиционных паев, на количество инвестиционных паев, указанное в реестре владельцев инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда (ст. 26 Федерального закона "Об инвестиционных фондах").
В целях налогообложения ценные бумаги признаются ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, только при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
В том случае, когда хотя бы одно из вышеперечисленных условий не соблюдается, для целей гл. 25 НК РФ ценные бумаги признаются ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг установлен в ст. 329 Налогового кодекса РФ и также имеет ряд особенностей. Согласно указанной норме налоговый учет при реализации ценных бумаг осуществляется по следующим правилам.
1) Правило осуществления раздельного налогового учета при реализации двух разных видов ценных бумаг. Данное правило заключается в том, что доход (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в налоговом учете учитывается раздельно.
2) Правило признание даты дохода и расхода. Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются в соответствии с порядком, установленным статьей 271 или статьей 273 Налогового кодекса РФ, в зависимости от применяемого налогоплательщиком порядка признания доходов и расходов (метод начислений или кассовый метод).
3) Правило определения расходов при реализации ценных бумаг. При реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы). Указанный метод учета ценных бумаг должен быть закреплен в качестве элемента учетной политики организации для целей налогообложения.
4) Правило определения доходов при реализации ценных бумаг. Согласно данному правилу доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.
5) Специальное правило определения доходов при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг. Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода.
Процентный доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым предусмотрено исключение из цены сделки части накопленного процентного дохода, определяется на дату реализации на основании договора купли-продажи с учетом положений статьи 328 налогового кодекса РФ и подлежит отражению в налоговом учете на основании справки ответственного лица, которое исчисляет прибыль (доход) по операциям с ценными бумагами.
Заключение
В результате проведенного исследования можно сформулировать следующие выводы
Налогообложение ценных бумаг не является частью общего процесса налогообложения прибыли (дохода), тогда когда доходы от ценных бумаг становятся базой для налогообложения. Операции с ценными бумагами и начисление дивидендов представляют собой новые объекты налогообложения для акционерных обществ.
Законодательство в области налогообложения ценных бумаг становится все более сложным. Среди основных препятствий на пути осуществления российскими предприятиями заимствований на фондовом рынке многие специалисты, работающие на рынке ценных бумаг, называют наличие неоправданно высокой ставки налога на операции с ценными бумагами.
Для стимуляции инвестиций в экономику необходимо предусмотреть и закрепить законодательно ряд мер для организаций, приобретающих ценные бумаги в качестве долгосрочных финансовых вложений, так чтобы налогооблагаемая база в таком случае уменьшалась на величину этих инвестиций.
Проводимая в стране налоговая политика направлена на облегчение общего налогового бремени для налогоплательщиков за счет как снижения налоговых ставок, так и отмены нерациональных налогов и иных обязательных платежей, имеющих налоговый характер, а также на значительное сокращение количества применяемых в настоящее время в Российской Федерации налогов и сборов. Предусматривается: отмена налогов и иных обязательных платежей, в том числе со схожей налоговой базой; минимизация налогов и сборов, имеющих целевую направленность; постепенная отмена налогов, уплачиваемых с выручки от реализации товаров (работ, услуг), а также многочисленных "мелких" налогов и сборов, дающих незначительные поступления, но дорогих в администрировании. В частности, предусмотрена отмена налога на операции с ценными бумагами.
Последовательное, планомерное реформирование налоговой системы России необходимо с целью более полного соответствия задачам, стоящими перед экономикой страны, в частности, в области развития рынка ценных бумаг.
При проведении, даже косвенно связанных с ценными бумагами, важно уделять особое внимание вопросам налогообложения, которые могут потребовать решения в ходе реализации этих мероприятий.
Список использованной литературы
Нормативные акты
Конституция Российской Федерации М.: Юрид. лит., 1993. 96 с.
Гражданский кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 32. Ст. 3301.
Основы Гражданского Законодательства Союза ССР и республик (утв. ВС СССР 31 мая 1991 г. N 2211-I)//Ведомости ВС СССР от 26 июня 1991 г., N 26, ст. 733
Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г.). // Собрание законодательства Российской Федерации от 1 января 1996 г. N 1, ст. 1.
Федеральный закон Российской Федерации «О рынке ценных бумаг» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 17. Ст. 1918.
Федеральный закон от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»// Собрание законодательства Российской Федерации от 3 декабря 2001 г. N 49 ст. 4562
Федеральный закон от 2 ноября 2004 г. N 127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации»// Собрание законодательства Российской Федерации от 8 ноября 2004 г. N 45 ст. 4377
Федеральный закон Российской Федерации «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 9. Ст. 1163.
Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 123-ФЗ «О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации» (с изменениями от 23 июня 1999 г.). // Собрание законодательства Российской Федерации от 28 июля 1997 г. N 30, ст. 3595. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»//Собрание законодательства Российской Федерации от 17 марта 1997 г. N 11, ст. 1238.
Закон РСФСР от 12 декабря 1991 г. «О налоге на операции с ценными бумагами» // «Российская газета» от 12 марта 1992 г.
Федеральный закон от 18 октября 1995 г. N 158-ФЗ «О внесении изменений в Закон РСФСР «О налоге на операции с ценными бумагами»// «Российская газета» от 24 октября 1995 г.
Постановление Правительства РФ от 5 марта 1997 г. N 254 «Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет» //Собрание законодательства Российской Федерации от 10 марта 1997 г. N 10, ст. 1193.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 2 апреля 1997 года № 4/8 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах»». // Вестник Высшего Арбитражного Суда. 1997. № 6.
Инструкция Центрального банка РФ от 17 сентября 1996 «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ»// Вестник Банка России. 1996. № 46, 64.
Распоряжение Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 15 ноября 2001 г. N 1117-р// «Вестник Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг» от 3 декабря 2001 г., N 11
Письмо МНС РФ от 14 августа 2002 г. N 04-1-09/888-АА417 «О налогообложении доходов физических лиц»// «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», 2002 г., N 12.
Специальная литература
.Агарков М.М. Учение о ценных бумагах. // Агарков М.М. Основы банкового права. Учение о ценных бумагах. – М., 1994. 350 с.
Андреев В. К. Комментарий к Федеральному закону "Об акционерных обществах". М., 1996. 32 с.
Апель А. Л.. Налогообложение физических лиц в Российской Федерации. Спб., Питер. 2003. 140 с.
Батлер У. Э. Основные черты российского открытого акционерного общества и американской корпорации // Государство и право. 1998. № 7 С. 79 - 86.
Белов В. Понятие, сущность и составление векселей: некоторые практические проблемы. // Хозяйство и право. 1997. №5.
Белов В.А. Прекращение обязательств зачетом встречных требований по векселям. // Законодательство. 1997. №1.
Белоусов О. В. Акция и права акционера // Законодательство. 1999. № 6.
Большой юридический словарь. / Под ред. Сухарева А. Я., Зорькина В. Д., Крутских В. Е. М., 1998. 790 с.
Бродский Г. М. Право и экономика налогообложения. Учебное пособие. СПб. 2000. 214 с.
Вавулин Д. О. налоге на операции с ценными бумагами// «Право и экономика», N 4, апрель 2004 г.
Гуреев В. И. Правовые проблемы совершенствования налоговой системы России. Дисс...док. юрид. наук. в виде науч. доклада. М., 1999. 67 с.
Комментарий ГК РФ, части второй. / Под ред. О. Н. Садикова. М., 1996. 800 с.
Комментарий к ГК РФ, части первой. / Под ред. О. Н. Садикова. М., 1996. 448 с.
Коммерческое право. / Под ред. В. Ф. Попондопуло, В. Ф. Яковлевой. СПб., 1998. 480 с.
Кондратов Н. О некоторых особенностях практического применения Федерального закона "Об акционерных обществах" // Хозяйство и право. 1998. № 9, 10.
Куксин И. Н. Налогообложение и налоговая политика в России. М, Граница. 1997. 156 с.
Кучерявенко Н. П. Налоговое право: Учебник. – Харьков: Кон Сум, 1997. 148 с.
Ломакин Д. В. Право акционера на дивиденд: понятие порядок осуществления. // Законодательство. 1998. № 8.
Лысихин И. Акционерное общество: регистрация сделок, дивиденды, права акционеров // Рынок ценных бумаг. 1997. № 23.
Метелева Ю. А.. Право на дивиденд. // Хозяйство и право. 1998. № 7.
Могилевский С. Д. Акционерные общества. Серия «Коммерческие организации: комментарий, практика, нормативные акты» 2 - е изд. испр. и доп. М.: Дело. 1999. 560 с.
Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. Учебное пособие для вузов. Под ред. проф. Евстигнеева Е. Н. Спб., Питер. 2000. 167 с.
Налоговое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. М. М. Рассолова, проф. Н. М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001. 176 с.
Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева, - М.: Инвест Фонд, 1995. 149 с.
Осоргин К. Акции. Практическое руководство. – М., 1991. – 60 с.
Пансков В. Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М., МЦФЭР. 2004. 74 с.
Петрова Г. В. Налоговое право. Учебник для вузов., М., ИНФРА-М, 1999. 193 с.
Присягина Г.Н О налоге на операции с ценными бумагами//"Гражданин и право", N 1, январь-февраль 2003 г
.Степанов Д. Бездокументарные и документарные ценные бумаги. Журнал для акционеров. 1999. № 12. С. 30. Самохин Г. Вступили в силу стандарты эмиссии//Экономика и жизнь. 1996.
Суханов Е. А. Акционерные общества и другие юридические лица в новом гражданском законодательстве // Государство и право. 1997. № 1.
Суханов Е.А. Вступительная статья в кн. Белова А.А. Ценные бумаги в Российском гражданском праве. М.: Учебно-консультационный центр «Юр-Информ». 1996.
Тихомиров М. Ю. Юридическая энциклопедия. М., 1999. 526 с.
Файзутдинов И. Виды акций в российском законодательстве и акционерной практике. // Российская юстиция. 1996. №8.
Финансовое право Российской Федерации. — М., 1995. 140 с.
Финансовое право. под. ред. проф.Химичевой Н. И. Учебник. изд. 3-е перераб. и доп. М., Юрист. 2003. 276 с.
Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. Н.И. Химичевой. 2-е изд.. перераб. и Доп. - м.: ЮРИСТЪ. 1999. 281 с.
Хромушкин И. Как помирить рынок и право? (в защиту прав акционеров) // Рынок ценных бумаг. М., 1999,. № 24.
Шерстюк В. М. Гражданские дела о защите прав и интересов инвесторов на рынке ценных бумаг // Законодательство. 1999. № 10.
Шершеневич Г.Ф. Учебник торгового права. Изд. 4-е. т. 2 ( М., 1998. 180 с..
Шиткина И. С. Локальное правовое регулирование деятельности акционерного общества. // Государство и право. 1999. № 10.
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32 ст. 3301
Основы Гражданского Законодательства Союза ССР и республик (утв. ВС СССР 31 мая 1991 г. N 2211-I)//
Ведомости ВС СССР от 26 июня 1991 г., N 26, ст. 733
Вступительная статья Е.А. Суханова в кн. Белова А.А. Ценные бумаги в Российском гражданском праве. М.: Учебно-консультационный центр «Юр-Информ». 1996. С.12-13.
Степанов Д. Бездокументарные и документарные ценные бумаги. Журнал для акционеров. 1999. № 12. С. 30.
Собрание законодательства Российской Федерации от 22 апреля 1996 г. N 17, ст. 1918
Самохин Г. Вступили в силу стандарты эмиссии//Экономика и жизнь. 1996., 47. С. 8.
Распоряжение Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 15 ноября 2001 г. N 1117-р// "Вестник Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг" от 3 декабря 2001 г., N 11
Постановление Правительства РФ от 5 марта 1997 г. N 254 "Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет" //Собрание законодательства Российской Федерации от 10 марта 1997 г. N 10, ст. 1193.
Шершеневич Г.Ф. Учебник торгового права. Изд. 4-е. т. 2 ( М., 1998. С. 153(154.
Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г.). // Собрание законодательства Российской Федерации от 1 января 1996 г. N 1, ст. 1.
Файзутдинов И. Виды акций в российском законодательстве и акционерной практике. // Российская юстиция. 1996. №8. – С. 17.
См.: ст. 5 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 123-ФЗ "О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации" (с изменениями от 23 июня 1999 г.). // Собрание законодательства Российской Федерации от 28 июля 1997 г. N 30, ст. 3595.
Осоргин К. Акции. Практическое руководство. – М., 1991. – С. 9.
Так, согласно п. 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 2 апреля 1997 г. N 4/8 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об акционерных обществах" (с изменениями от 5 февраля 1998 г.), в тех случаях, когда дивиденды за соответствующий период (год, полугодие, квартал) обществом не объявлены (не принято решение об их выплате), акционер - владелец обыкновенных акций и акционер - владелец привилегированных акций, по которым размер дивидендов не определен уставом, не имеют оснований требовать взыскания их с общества, поскольку принятие решения о начислении дивидендов или невыплате их за определенный период является правом общества. // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 1997, N 6.
Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе"//Собрание законодательства Российской Федерации от 17 марта 1997 г. N 11, ст. 1238.
Агарков М.М. Учение о ценных бумагах. // Агарков М.М. Основы банкового права. Учение о ценных бумагах. – М., 1994. – С. 205.
Хотя в литературе высказывались и иные точки зрения. См., напр.: Белов В.А. Прекращение обязательств зачетом встречных требований по векселям. // Законодательство. 1997. №1. С. 24.
Белов В. Понятие, сущность и составление векселей: некоторые практические проблемы. // Хозяйство и право. 1997. №5.
См.: Комментарий к Части второй ГК РФ для предпринимателей. М., 1996. С. 310.
Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета Российской Федерации от 18 июня 1992 г., N 24, ст. 1283.
Собрание законодательства Российской Федерации от 29 января 1996 г. N 5, ст. 411.
Бродский Г. М. Право и экономика налогообложения. Учебное пособие. СПб. 2000. С. 69.
Там же. С. 69-70.
Налоговое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. М. М. Рассолова, проф. Н. М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001. С. 9.
Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. Н.И. Химичевой. 2-е изд.. перераб. и Доп. - м.: ЮРИСТЪ. 1999. С. 281.
Финансовое право Российской Федерации. — М., 1995. С. 82.
Кучерявенко Н. П. Налоговое право: Учебник. – Харьков: Кон Сум, 1997. С. 148.
Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева, - М.: Инвест Фонд, 1995. С. 49.
Налоговое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. М. М. Рассолова, проф. Н. М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001. С. 10-11.
Там же. С. 13.
Закон РСФСР от 12 декабря 1991 г. "О налоге на операции с ценными бумагами "// "Российская газета" от 12 марта 1992 г.
Федеральный закон от 18 октября 1995 г. N 158-ФЗ "О внесении изменений в Закон РСФСР "О налоге на операции с ценными бумагами"// «Российская газета» от 24 октября 1995 г.
"Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 20 сентября 2005 г. N 34
Письмо МНС РФ от 14 августа 2002 г. N 04-1-09/888-АА417 "О налогообложении доходов физических лиц"// "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2002 г., N 12.
Закон РСФСР от 12 декабря 1991 г. "О налоге на операции с ценными бумагами "// "Российская газета" от 12 марта 1992 г.
Федеральный закон от 18 октября 1995 г. N 158-ФЗ "О внесении изменений в Закон РСФСР "О налоге на операции с ценными бумагами"// «Российская газета» от 24 октября 1995 г.
Федеральный закон от 2 ноября 2004 г. N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации"// Собрание законодательства Российской Федерации от 8 ноября 2004 г. N 45 ст. 4377
Митин Б.М. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами //Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2003 С. 14
Толкушкин А.В. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ). - М., 2005. С. 284.
Федеральный закон от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах"// Собрание законодательства Российской Федерации от 3 декабря 2001 г. N 49 ст. 4562
Федеральный закон от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах"// Собрание законодательства Российской Федерации от 3 декабря 2001 г. N 49 ст. 4562
Вавулин Д. О. налоге на операции с ценными бумагами//"Право и экономика", N 4, апрель 2004 г. С. 14.
Присягина Г.Н О налоге на операции с ценными бумагами//"Гражданин и право", N 1, январь-февраль 2003 г. С. 28.
66