Формирование экономико - правовой среды малого бизнеса и его влияние на структуру занятости

Введение
Глава I. Становление и проблемы развития малого бизнеса
1.1.Сущность, содержание, критерии отнесения субъектов к малому бизнесу
1.2.Роль малого бизнеса в развитии реального сектора экономики
1.3.Значение малого бизнеса для формирования занятости
Выводы по главе I
Глава II. Показатели развития малого бизнеса
2.1.Динамика и оценка развития малого бизнеса
2.2.Проблема занятости в сфере малого бизнеса России
2.3.Развитие системы подготовки кадров для малого бизнеса
Выводы по главе II
Глава III. Формирование экономико-правовой среды малого бизнеса
3.1.Развитие системы поддержки малого бизнеса
3.2.Зарубежный опыт государственной поддержки малого предпринимательства
Выводы по главе III
Заключение
Список использованной литературы

В структуре средств ФФПП в разное время преобладают различные источники. В период активной приватизации государственного имущества, преобладающая часть средств фонда составляли средства от приватизации предприятий, а также средства от прибыли и регистрации, направляемые в фонд. Но определённые механизмы контроля и поступления этих средств наблюдательным советом фонда до сих пор не разработаны. В связи с этим возникают проблемы формирования, целевого использования средств, направляемых в федеральный фонд поддержки предпринимательства. Немало было и предложений по составу источников образования фонда и механизму распределения и использования средств данного фонда. Так, в период приватизации возникло предложение об обязательном направлении в фонд не менее 30% доходов от приватизации. Также считалось целесообразным часть средств из этих двух источников (около 30 %) оставлять в регионах, чтобы региональные центры могли начинать работу по поддержки предприятий на местах. Тем не менее, по сегодняшний день не выработано эффективной системы формирования и использования средств федерального фонда поддержки малого предпринимательства. Поэтому продолжающаяся долгое время критика в адрес Федерального фонда поддержки малого предпринимательства, как о кормушке для чиновников федерального, регионального и местного уровня, вполне обоснована.
В реализацию задач, стоящих перед федеральным фондом поддержки малого предпринимательства, созданы аналогичные региональные фонды, призванные решать вопросы финансирования приоритетных направлений развития малого предпринимательства на местах.
Мы считаем, что в связи с тем, что деятельность самих малых предприятий ориентирована главным образом на местный рынок, на решение региональных проблем, многие финансовые вопросы необходимо решать через местные органы власти. К тому же малое предпринимательство должно стать основной базой формирования рациональной структуры местного хозяйства и его финансирования на основе учёта особенностей развития данного региона. Региональные органы государственной власти и управления должны определить основные направления поддержки предпринимательства, разработать комплекс необходимых мероприятий, изыскать необходимые материально- технические и финансовые ресурсы для их реализации за счёт региональных источников.
Решение о создании подобных республиканских, союзных и городских фондов было принято ещё в 1990 году. Практически же решение данного вопроса затянулась на долгие годы и до сих пор многие региональные власти не уделяют должного внимания развитию и поддержке малого предпринимательства.
Учредителями региональных фондов являются государственные, кооперативные и иные предприятия и объединения, всевозможные организации, а также физические лица.
Средства региональных фондов формируются за счёт бюджетных и внебюджетных источников. Бюджетный источник – федеральный фонд поддержки предпринимательства. При этом обоснование проектов должно проводиться по утверждённой методике, а сами проекты – пройти независимую экспертизу. Поддержка малых предприятий через фонды осуществляется на принципах долевого участия. Внебюджетные источники представляет различными общественными организациями, финансируемые выгодные проекты.
Отраслевая направленность государственного финансирования малого предпринимательства следует рассматривать оптимальной. Так, 34,7% средств направлено на финансирование предпринимательских проектов в промышленности; 57,6% - на финансирование проектов в сфере услуг, т.е. 86,3% всех государственных финансовых ресурсов направленно на поддержку наиболее приобретенных отраслей развития малого предпринимательства. Доля торговли и общественного питания незначительна и составляет 11,7 %. На развитие медицины в сфере малого предпринимательства направленно 2,0% инвестиций.
На наш взгляд, прямая финансовая поддержка малого предпринимательства чревата различными негативными последствиями. Главный недостаток финансирования малого предпринимательства то, что выделенные государством бюджетные средства достаются ограниченному кругу предприятий, созданных государственными чиновниками собственно для этих целей. Сложившаяся система контроля не обеспечивает целевое использование бюджетных ресурсов. Следовательно, необходимо усилить механизмы косвенного финансирования малого предпринимательства через систему налогообложения, кредитования и т.п. Преимущество косвенных методов регулирования и поддержки развития предпринимательства состоит в адресности государственной помощи в зависимости от вида и значимости хозяйственной деятельности субъектов.
Важнейшим фактором эффективного функционирования рыночной экономики является банковская система, включающая различные институты аккумулирования и использования свободных финансовых ресурсов субъектов рынка. Поэтому, в первую очередь, рыночное преобразование российской экономики началось с формирования соответствующей рыночным условиях хозяйствования финансово-кредитной системы. Учитывая то, что прямое бюджетное финансирование недостаточно, новые формы финансирования малых предприятий недостаточно развиты в России и не имеют достаточной правовой базы для эффективного использования в хозяйственной практике на сегодняшний день единственным реальным внешним источником получения инвестиций в малое предпринимательство остается банковский кредит. Одной из отличительных особенностей малого предпринимательства является большая, чем у крупных хозяйствующих субъектов, зависимость от заемных средств, в первую очередь, от кредитов банков. Это объясняется многими факторами: объективной недостаточностью собственных финансовых ресурсов, ускоренной оборачиваемостью оборотных средств, меньшими возможностями для долгосрочного финансового планирования. В свою очередь, для кредитных организаций малое предпринимательство представляет значительный коммерческий интерес. С позиции банков его позитивными особенностями являются относительно короткие сроки окупаемости инвестиционных ссуд, способность быстро реагировать на изменяющуюся рыночную конъюнктуру, короткие сроки внедрения научно-технических и прочих инноваций. Поэтому, в зарубежных странах на кредитном рынке малые предприятия являются наиболее привлекательными клиентами банковских структур.
Таким образом, объективные и субъективные причины формирования кредитного рынка не обеспечили достаточное использование кредитных ресурсов в развитии малого предпринимательства. Сегодня стало очевидным, что либеральная государственная политика к формированию новой банковской системы страны не привела к ожидаемым результатам. Российская банковская система реально не стала кредитно-инвестиционным центром рыночной экономической системы, аналогичной со странами с развитыми рыночными экономическими отношениями. Специфика формирования рыночной экономики в России и особенности российской экономики не позволили превратить банковский кредит в самый распространенный и дешевый источник финансирования деятельности не только для вновь создаваемых малых предприятий, но и для крупных монопольных структур в экономике. Причинами такого положения являются: во-первых, нестабильность курса отечественной валюты по отношению к зарубежным валютам; во-вторых, довольно неустойчивая рыночная конъюнктура и политическая ситуация; в-третьих, очень высокая кредитная ставка, обусловленная в основном первыми двумя причинами. Все эти факторы будут оказывать и ближайшей перспективе отрицательное воздействие на развитие кредитных услуг между банками и сектором малого предпринимательства.
Развитие и расширение кредитных форм финансирования и поддержки малого предпринимательства предполагает не только улучшение системы обеспечения гарантий коммерческих банков, но и создание приемлемых условий для предоставления льготных кредитов в сектор малого предпринимательства. Для этого необходима правовая база, обеспечивающая приоритетность предоставления кредитов в данный сектор экономики. Принимаемые в течение последних десяти лет нормативно-правовые акты не создают реальных условий расширения сферы кредитования малого предпринимательства. Эффективным представляется полное или частичное освобождение от уплаты налога на прибыль доход банка, полученный от вложения средств в малое предпринимательство.
Совершенствовать систему финансовой поддержки малого предпринимательства необходимо стимулированием не только деятельности банков, но и фондов, инвестиционных и страховых организаций, непосредственно обслуживающих предприятия малого бизнеса, а также путём формирования системы гарантий под кредиты и страхования деятельности субъектов малого предпринимательства.
Следует усовершенствовать саму банковскую структуру, что подразумевает отладку механизма банковских расчетов, создание специальных маркетинговых и консультационных служб, предоставление информационного обеспечения, новых видов банковских услуг для малых предприятий.
Несовершенство кредитно-финансовой системы поддержки малого предпринимательства и неготовность банков вкладывать средства в развитие малого предпринимательства обуславливает необходимость привлечения инвестиции в данную сферу экономики путем создания различных фондов поддержки и финансирования малого предпринимательства. Учитывая, что малое предпринимательство решает региональные проблемы, его финансирование должно производится с учетом особенностей развития конкретного региона. Поэтому финансированием малого предпринимательства за счет региональных источников должны заниматься местные банковские структуры и инвестиционные и финансовые компании. Для этого необходимо, чтобы в регионе функционировала сеть специально созданных коммерческих банков, всевозможных общественных организаций, таких, как торгово-промышленные, а также залоговые органы - общества взаимного кредита, ипотечные ассоциации, обслуживающие сектор малого предпринимательства. Региональные и федеральные фонды, торгово-промышленные палаты и ассоциации должны сыграть роль главного кредитора малого предпринимательства. Использование их в области содействия развитию предпринимательства может быть разнообразным: от прямого кредитования предпринимателя до предоставления гарантий по кредитам, получаемым в коммерческих банках, частичной компенсации банковских процентов.
Острейший дефицит источников бюджетного финансирования в условиях реформирования российской экономики предопределяет целесообразность использования новых методов финансирования. В этой связи возникает потребность обращения к соответствующему опыту стран развитой рыночной экономики, где развитие малого бизнеса имеет довольно большой опыт.
Наиболее эффективным способом финансирования малого предпринимательства в условиях ограниченности как государственных финансовых ресурсов, так и собственных накоплений предпринимателей является лизинговая форма приобретения имущества и других видов активов.
Лизинговые компании в странах с развитой рыночной экономикой являются одним из элементов рыночной инфраструктуры, обеспечивающих, прежде всего, развитие малого предпринимательства.
Хозяйственные операции типа «лизинг» были известны человечеству очень давно: по крайней мере, они уже осуществлялись за две тысячи лет до новой эры в Вавилоне. Сущность лизинговой сделки очень хорошо выражена в высказывании Аристотеля о том, что богатство заключается чаще всего в рентабельном использовании собственности, а не в обладании ею как таковой. Это означает, что лизинг основывается на разделении понятия «собственность» на право собственности и право пользования.
Лизинг – это, с одной стороны, особый вид аренды, с другой – новое интересное средство финансирования, выгодное малым предприятиям и организациям, не располагающим необходимыми средствами для покупок и техники и оборудования. Фактически лизинг представляет собой форму материально-технического снабжения производства с одновременным кредитованием клиента. Лизинг является договором особого рода, сочетающим в себе элементы арендного и кредитного договоров. Здесь задействованы арендные отношения, элементы кредита под залог, расчеты по долговым обязательствам и прочие финансовые механизмы.
Лизинг относится к «близкой к банковской» форме финансирования, которая может осуществляться банками, торгово-промышленными предприятиями но, в первую очередь, это – компетенция специально созданных лизинговых обществ.
При получении объекта в пользование лизингополучатель принимает на себя обязанности, связанные с правом собственности (риск случайной гибели и др.), хотя владельцем объекта лизинговой сделки продолжает оставаться лизингодатель. В отличие от арендатора лизингополучатель выплачивает лизингодателю не ежемесячную плату за право пользования объектом, а полную сумму амортизационных отчислений. Это является хорошей гарантией тщательного ухода за объектом со стороны последнего.
В целом основная особенность лизингового договора состоит в том, что с точки зрения распределения рисков, ответственности и гарантий лизингодателя арендные договорные отношения заменяются правовым регулированием на основе договоров купли-продажи.
Не менее важным преимуществом лизинга для обеих сторон, но особенно для лизингодателя, является возможность динамичного развития и диверсификации арендного рынка средств производства. Это, в свою очередь, оборачивается расширением рынка сбыта для фирм – производителей оборудования, лишившихся бюджетной подпитки и вынужденных в нынешних условиях заботиться о финансировании не только производства, но, и сбыта машин и оборудования. Лизинг способствует сокращению цикла проектно - конструкторских работ, освоению производства техники новых поколений и создает благоприятные условия для поддержания платежеспособного спроса на эту технику. Тем самым ускоряется внедрение в производство новинок и возрастает конкурентоспособность всех задействованных через лизинговые операции участников. Заказчикам облегчается доступ к средствам производства, а продавцам создаются разнообразные возможности для реализации товаров.
Среди разнообразных форм лизинга можно выделить три наиболее распространенных их типа:
- финансовый лизинг, известный также как капитальный. Этот вид лизинга не предусматривает никакого обслуживания со стороны арендодателя, не допускает досрочного прекращения аренды и, наконец, является полностью амортизационным. Эти условия позволяют полностью компенсировать все расходы арендодателя по приобретению оборудования.
В условиях острой конкуренции использование финансового лизинга весьма эффективно, особенно в высокотехнологических отраслях. Он позволяет быстро и без резкого финансового напряжения обновлять основные средства, подвергающиеся моральному износу.
- оперативный (сервисный) лизинг предусматривает относительно широкий круг партнерских отношений между арендодателем и арендатором в области финансирования, а также обслуживания, ремонта, наладки и т.п. арендуемого оборудования. Это первая особенность данного вида лизинга. Арендодатель, возлагая на себя наладку, ремонт техники и даже профессиональное обучение специалистов заказчика, обслуживающих ее, обеспечивает оптимальную эффективность использования оборудования. Расходы арендодателя на все указанные виды сервиса включаются в платежи по лизинговому соглашению.
- возвратный лизинг – это система взаимосвязанных соглашений, при которой организация-собственник недвижимости оборудования продает свое имущество финансовому институту с одновременным оформлением соглашения о долгосрочной аренде бывшей собственности на условиях лизинга. Таким финансовым институтом может быть страховая компания, коммерческий банк, лизинговая фирма, а также индивидуальный инвестор.
Лизинговые операции с малыми предприятиями предполагают большую степень риска. Поэтому стимулирование и обслуживание этих хозяйственных единиц должно быть более значительным, чем крупных и средних. Этот фактор должен учитываться при выработке государственной политики поддержки малого предпринимательства.
Несмотря на все преимущества лизинга, его развитие в России остается неудовлетворительным.
Основная проблемы связана с отсутствием опыта в организации лизинговой деятельности и несовершенством правовой базы в этой сфере. Дело в том, что вплоть до середины 1995 года в России вообще не существовало нормативного акта, который более или менее регулировал лизинговые отношения. Для успешного развития лизинговой формы финансирования малого предпринимательства в России формируется соответствующая правовая база.
Вторая проблема касается налогообложения лизинговых операций. Дело в том, что в отличие от прямого импорта производственного оборудования, лизинговые операции с ним облагаются налогом на добавленную стоимость. Соответственно цена сделки возрастает. Двойное налогообложение НДС имеет место и при осуществлении лизинговых операций внутри страны.
Третья проблема связана с ограниченностью ресурсов для проведения операций, что связано с нестабильностью экономики переходного периода в России. Для осуществления лизинговых операций, компания должна иметь значительный стартовый капитал для приобретения оборудования за полную стоимость, т.е. банковские, страховые и иные организации должны обладать свободным собственным капиталом, который может быть направлен на осуществление лизинговых операций.
И, наконец, четвертая проблема слабого развития лизинга в России связана с отсутствием развитого и организационно оформленного рынка средств производства. Имеет место неразвитость инфраструктуры лизингового рынка, включающей сеть лизинговых компаний, специализированных консалтинговых фирм, соответствующую систему информационного обеспечения о рынке лизинговых услуг.
В целях активного развития лизинга в сфере малого предпринимательства крайне актуально создание и функционирование лизинговых фирм. Необходимо, чтобы государственные органы уделяли больше внимание на развитие лизинговой деятельности в стране, не скупились на налоговые и иные льготы, стимулирующие развитие столь современной формы поддержки малого предпринимательства. Представляется целесообразным освобождение от налога на приобретение автотранспорта и налога на добавленную стоимость приобретение основных средств путем лизинга.
Необходимость развития малого предпринимательства в сфере новых технологий и специфика финансирования инновационной деятельности предопределяет развитие другой, успешно применяемой в зарубежных странах, формы финансирования малого инновационного предпринимательства.
Финансирование малых инновационных предприятий в отличие от других типов инновационных предприятий, представленных крупными корпоративными структурами и государственно-общественными образованиями, осложняется тремя обстоятельствами. Во-первых, идеи, закладываемые в проекты, под которые малые предприятия создаются или с которыми они работают, как правило, первоначально не имеют технической и коммерческой апробации т.е. реализация этих проектов сопрягается с большим риском. Во-вторых, общий стартовый объем инвестиции у малых инновационных предприятий oбычычно многокpaтно вышe, нeжeли у обычного малого предприятия. В-третьих, даже самые успешные проекты рассматриваемых предприятий начинают приносить прибыль значительно позже после финансирования проектов.
Эти обстоятельства во многом объясняют достаточно осторожное отношение банковских и других кредитных учреждений к малому инновационному предпринимательству. Да и для самых малых инновационных предприятий использование банковских кредитов затруднительно, ибо их предоставление сопровождается рядом условий, ограничивающих возможность предпринимателей маневрировать денежными средствами. Кроме того, получение кредита связано с выплатой значительных процентов, причем уже в первые годы существования фирмы. Более того, российская современная практика кредитования связана с выдачей краткосрочных кредитов, что, безусловно, невыгодно для финансирования любых видов деятельности.
Противоречие между исключительной значимостью функции малого инновационного бизнеса как ускорителя технологического прогресса и неадекватностью традиционных источников денежных ресурсов потребностям их роста как раз и вызывает к жизни новые формы финансирования малого инновационного предпринимательства. Венчурное финансирование представляет собой ограниченное определенными временными рамками акционерное участие в капитале вновь создаваемых или уже существующих малых инновационных предприятий, деятельность которых, с одной стороны, связана со значительной степенью риска, а с другой стороны, способна обеспечивать высокую прибыльность. Данный вид финансирования осуществляется юридическими и физическими лицами как через социальные институты - венчурные фонды, так и напрямую, без посредников.
Важнейшие субъекты этого рынка - венчурные фонды, существующие в нескольких организационных формах, главной из которых является специализированная независимая фирма венчурного капитала (ФВК). Далее по значимости идут венчурные фонды крупных корпораций и инвестиционные компании малого предпринимательства.
В 1984 г. в США функционировало 450 фондов венчурного капитала, в том числе 233 специализированные фирмы венчурного капитала, 78 корпоративных венчуров и 137 инвестиционных компаний мелкого бизнеса. В 1986 г. насчитывалось уже 532 фонда, их капитал (19,5 млрд. долл.) распределялся следующим образом: ФВК — 72,8%; корпоративные венчуры — 17,5%; инвестиционные компании мелкого бизнеса — 9,7%. К 1989 г. выросла доля ФВК (81%) и венчурных фондов корпораций (18%) при снижении удельного веса инвестиционных компаний мелкого бизнеса (до 1%).
Таким образом, учитывая положительный опыт зарубежных стран с развитыми рыночными отношениями, в российской практике важнейшим внешним внебюджетным источником финансирования малого предпринимательства может стать, частное или спонсорское финансирование, осуществляемое на основе соответствующей законодательной базе, а не в форме под «честное слово», сложившейся в российской практике. На Западе нередко над малой фирмой стоит не только государственная, но и частная крупная фирма, которая заинтересована в результатах работы того или иного предприятия, - компания венчурного финансирования, которая нередко берёт на себя риск конструкторской, технологической и проектной разработки принципиально новых технологий, опытного и промышленного её освоения, а это особенно актуально в условиях нашей экономики, где особые трудности испытывают малые предприятия инновационного характера, поскольку организация и проведение научных исследований и последующее внедрение их результатов в производство – дело довольно трудоёмкое и дорогостоящее.
В рыночной экономической системе налоги занимают центральное место в формировании государственных доходов и регулировании экономических процессов. Налоги являются основой формирования всей системы финансовых отношений, возникающих в обществе. Они являются главным инструментом перераспределения национального дохода и обеспечения мобилизации преобладающей части финансовых ресурсов при формировании как бюджетных, так и внебюджетных фондов. Многообразие видов налоговых поступлений, динамизм механизма взимания каждого из них, законодательный порядок их установления и изменения обуславливает объективность и справедливость налогового механизма регулирования экономических процессов, происходящих в обществе.
Обеспечение доходов бюджета лишь одна из многофункциональных задач налоговой системы. Решая ее, налоговая система не должна при этом парализовать процессы накопления и расширения объемов производства, вызывать диспропорции в развитии экономики страны, нарушать социальную справедливость, но и сдерживать становление и развитие рыночных процессов. Следовательно, наряду с фискальной функцией налоги играют регулирующую роль в развитии экономики.
Государственное регулирование экономических процессов развития общественного производства основано на использовании стоимостных рычагов воздействия на ход общественного развития. С помощью государственной налоговой политики формируется конкретный механизм влияния на экономику, который обеспечивает ее переход в новое качество. Вместе с тем государственное вмешательство при неправильном использовании механизма регулирования может также иметь отрицательные последствия. Поэтому не случайно налоговое регулирование развития экономики многими зарубежными и отечественными исследователями признается одним из важнейших и эффективных рычагов в руках
Анализ налоговой политики РФ по отношению к малому предпринимательству свидетельствует о том, что на государственном уровне признается необходимость формирования такой системы налогообложения малого предпринимательства. Об этом свидетельствует эволюция механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства в период формирования рыночной экономической системы. За период функционирования действующей системы налогообложения в РФ в части налогообложения малого предпринимательства был принят ряд федеральных законов, регулирующих формы, методы, налогообложения, налоговые ставки и налоговые льготы.
В результате отсутствия должной налоговой поддержки малого предпринимательства, государство теряет возможность создания новых предприятий и рабочих мест, а вместе с ним и существенный источник денежных поступлений в бюджет.
Действующие в настоящее время в нашей стране системы налогообложения субъектов малого предпринимательства многообразны (Рис 2).
Рис.2. Системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Для основной части хозяйствующих субъектов, попадающих под статус субъектов малого предпринимательства, применяется единая система налогообложения, установленная в соответствии с действующим Налоговым кодексом РФ. Это малые предприятия с численностью персонала более 15 человек и осуществляющих свою деятельность в производственной и непроизводственной сфере, не попадающей под льготный режим налогообложения. Такие малые предприятия, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, сферы деятельности уплачивают все виды налогов, установленные действующими законодательными актами. Поскольку единая система налогообложения малых предприятий, производящих преобладающую часть промышленной продукции, оказывающих транспортные услуги, и услуги в сфере торговли, общественного питания, в связи, коммунально-бытовой сфере, научной деятельности, и в других отраслях непроизводственной сферы, не предусматривает снижение совокупной налоговой ставки, то она неспособна оказывать стимулирующее воздействие на развитие малого бизнеса. Эта категория малых предприятий несет такую же налоговую нагрузку, как и крупные и средние предприятия, имеющие достаточно высокий технико-экономический уровень производства. Десятилетняя практика применения такой системы налогообложения малых предприятий не привела к накоплению капитала, росту производственного потенциала и объема продукции, созданию дополнительных рабочих мест и заполнению рынка недостающей продукцией и услугами. Наоборот, большое количество и необоснованность изымаемых налогов, широкая база налогообложения, жесткие условия ведения бухгалтерского учета объекта налогообложения и финансовой отчетности способствовало ослаблению экономической заинтересованности предприимчивых людей в развитии малого предпринимательства. Этим объясняется также наличие многочисленных и разнообразных правонарушений в области налогообложения их доходов и имущества.
Наиболее существенной льготой в налогообложении малых предприятий является освобождение от уплаты налога на прибыль в первые два года работы малых предприятий по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, выпуску товаров народного потребления, а также производящих строительные материалы, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
При определении размера налогооблагаемой прибыли малых предприятий исключается ее часть, направляемая на строительство, на реконструкцию и обновление основных производственных фондов, на освоение новой техники и технологии. Имеются и другие виды налоговых льгот, связанные с расходами предприятий, и направленных на ограничение нерационального использования финансовых ресурсов предприятия.
Патентная система является разновидностью упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяемый для налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей.
Объектом для исчисления налога принимается совокупный доход, исчисленный по данным налоговых деклараций, единовременных исследований налоговых органов, принимаемый в качестве базовой доходности по видам деятельности. Предприниматель без образования юридического лица уплачивает налог в сумме до 30% разницы совокупного годового дохода и расходов, что приравнивается к стоимости патента, выдаваемого на 1 год после уплаты налога. Таким образом, рассмотрение выше системы налогообложения субъектов малого предпринимательства внося определенные импульсы в развитие малого предпринимательства вместе с тем не обеспечили налоговую поддержку данному сектору экономики.
Причины несовершенства налоговой системы в части налогообложения субъектов малого предпринимательства состоят не только в фискальной ориентации налоговой системы РФ, но и недоучете особенностей функционирования субъектов малого предпринимательства в рыночной экономике.
Специфика функционирование субъектов малого предпринимательства, имеющих разнообразные организационно-правовые формы и количественные параметры, предполагает необходимость дифференциации систем налогообложения их исходя из условий производственно-экономической деятельности и правового статуса.
Для субъектов малого предпринимательства, функционирующих на индивидуальном (семейном) частном капитале, включая индивидуальных предпринимателей, должна быть применена система налогообложения, не учитывающая расходы налогоплательщика, т.е. налоговая система аналогичная действующей в настоящее время упрощенной системе налогообложения вмененного дохода, валовой выручки и т.д.
Вторая категория субъектов малого предпринимательства, функционирующих на основе использования коллективного капитала, не могут быть выделены в самостоятельную категорию в целях налогообложения, ведения учета и отчетности. Для таких предприятий характерно использование наемного труда, разделение управленческих функций, привлечение независимых от какого-либо учредителя учетных работников, т.е. организация производства и управления аналогично государственным и другим современным организациям.
Налогообложение этой категории субъектов малого предпринимательства должно осуществляться по единой действующей системе. Однако в зависимости от экономической конъюнктуры, уровня развития производства и других объективных и субъективных факторов для приоритетных отраслей экономики и видов деятельности должны быть предоставлены существенные налоговые льготы. Перечень видов деятельности и отраслей экономики, получающих льготы в налогообложении, должны определять органы власти субъектов Российской Федерации.
Механизм предоставления налоговых льгот должен быть разработан исходя из конкретных условий функционирования экономики субъектов РФ.
В этой связи целесообразно:
-освободить все субъекты малого предпринимательства от налогов, в качестве налогооблагаемой базы которых выступает среднесписочная численность работников;
-исключить из перечня базовых показателей для исчисления совокупного (вмененного) дохода рабочее место, т.е. численность работников.
-предусмотреть дифференцированное снижение налоговой ставки в зависимости от уровня прироста численности персонала предприятия.
3.2.Зарубежный опыт государственной поддержки малого предпринимательства
Малый бизнес играет исключительно важную роль в экономической и социальной жизни развитых капиталистических стран. В развитых и развивающихся странах малый и средний бизнес составляет основную долю от общего числа фирм, создавая от одной трети до половины валового национального продукта и общего числа рабочих мест. Правительства многих индустриально развитых стран на законодательном уровне закрепили доступность для малого предпринимательства кредитов, технической поддержки и рынков сбыта, а также использование фискальных стимулов. В связи с этим весьма актуальным представляется опыт ведущих экономических стран мира, где финансовая поддержка со стороны государства направлена на координацию ресурсов крупных фирм, банков и государственных органов для оказания помощи предпринимателям.
Государственная поддержка малого бизнеса в США осуществляет на основе постоянной государственной, началом которого стало принятие ряда антимонопольных законодательных актов.
Первым законом, запрещавшим создание в США монопольных объединений, стал закон Шермана (1890 г.), получивший известность как "хартия экономической свободы". Принятые в 1914 г. закон Клейтона и закон «О Федеральной торговой комиссии» преимущественно были ориентированы на защиту малых фирм от диктата крупных. Законами запрещалось заключение соглашений, ограничивающих круг контрактов и ущемляющих конкуренцию. В 1936 г. был введен в действие закон Робинсона-Пэтмана, а в 1950 г. Конгрессом США одобрены поправки к статье закона Клеймана о слиянии и поглощении, направленные на поддержание атмосферы добросовестной конкуренции между крупным и малым бизнесом.
Законодательная база малого бизнеса в США постоянно совершенствуется. В 1953 г. в законодательном порядке была создана Администрация по делам малого бизнеса (АМБ), основная задача которой состояла в стимулировании и координировании общенациональной стратегии развития малого бизнеса. В настоящее время аппарат АМБ насчитывает 3700 сотрудников. В каждом штате действуют его региональные отделения в составе 30-40 чел. Администрация имеет свои отделения в 90 крупных городах страны. Все отделения АМБ на территории США объединены единой информационной сетью.
Система поддержки государством малого бизнеса в США включает следующие элементы:
- финансовый, который включает сеть многочисленных (в первую очередь, негосударственных) источников оказания финансовой помощи;
- материально-технический, оказывающий услуги по имущественному снабжению сектора малого предпринимательства (сдача в аренду и предоставление возможности покупки на льготных условиях средств производства);
- консультативный, включающий сеть специализированных консультационных фирм, оказывающих услуг для организаторов малых фирм по вопросам налогообложения, страхования, планирования, маркетинга, бухгалтерского учета.
В США кредитно-финансовый механизм включает прямые и гарантированные займы, предоставляемые на основе кредитных программ АМБ и других государственных ведомств, целевые субсидии, налоговые льготы. Прямые займы в настоящее время предоставляются только ветеранам и инвалидам. Примерно 90 % всей финансовой помощи АМБ осуществляется в форме гарантированных займов. Они предоставляются частным кредитором (банком), а АМБ гарантирует до 90 % суммы займа, но не более 500 тыс. долл. В качестве своеобразной платы за гарантию АМБ получает от банка 1 % суммы займа. Средний размер гарантированных займов составляет 175 тыс. долл., а срок около 8 лет. Смешанные зай