Учет и анализ расходования бюджетных средств

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1.1.Правовое регулирование деятельности бюджетных учреждений. Бюджетное законодательство
1.2. Основные задачи и правила (принципы) бухгалтерского учета. Бюджетная классификация
1.3.Регистры бухгалтерского учета
1.4. Объекты бухгалтерского учета
1.5.Отчетность бюджетных учреждений
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗ БЮДЖЕТНЫХ РАСХОДОВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
(НА ПРИМЕРЕ МУНИЦИПАЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ «Больница №3»)
2.1 Общая характеристика МУЗ «Больница №3»
2.2. Анализ сметы расходов
2.3. Учет и анализ основных средств
2.4.Учет и анализ материальных запасов
2.5.Учет заработной платы и анализ фонда оплаты труда
2.6.Бухгалтерская отчетность
ГЛАВА 3.ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА………………………………………………
3.1.Оценка состояния бухгалтерского учета в МУЗ « Больница №3»
3.2.Мероприятия направленные на совершенствование бухгалтерского учета
3.3.Автоматизация учетной работы
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………….
Приложение 1-6……………………………………………………………..92-101

До составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.
Показатели годовой бюджетной отчетности должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в установленном порядке.
МУЗ Больница №3 за 2008 год представила следующую годовую отчетность:
Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);
Пояснительная записка (ф. 0503160);
Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503123);
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
Справка по внутренним расчетам (ф. 0503125);
Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126).
С целью проверки полноты и достоверности данных проводится счетная проверка годового отчета.
Счетная проверка годового отчета МУЗ «Больница №3»
Счетная проверка состояла из следующих этапов:
1.Проверка соблюдения срока представления отчета.
Дата фактического представления отчета сверена с графиком. Отчет представлен своевременно.
Несвоевременное представление отчета явилось бы грубым нарушением и, при нарушении сроков следовало бы установить причины задержки и узнать насколько они уважительные, так как нарушение срока свидетельствует или о недисциплинированности бухгалтерского аппарата или о плохом состоянии бухгалтерского учета.
2. Проверка полноты представления форм годового отчета.
Наличие в отчете всех форм определялось сопоставлением представленных форм с установленным перечнем. В отчете присутствовали все формы.
3.Проверка полноты и правильности заполнения и оформления всех форм отчета.
При проверке полноты и правильности заполнения отчета в отдельных формах допущены подчистки и помарки. Не во всех случаях при исправлении ошибок сделана соответствующая оговорка, подписанная лицами, которые подписали отчет и баланс.
4.Проверка итогов во всех формах.
Итоги во всех формах подсчитаны верно. Неправильный подсчет итогов привел бы к нереальной оценке деятельности учреждения.
5.Проверка плановых показателей.
С этой целью все показатели «назначено», «утверждено» по плану сверены со сметой. При неправильном отражении в отчете плановых показателей выводы анализа могут оказаться ошибочными.
6.Проверка соответствия показателей на начало года по данному отчету с показателями на конец года по отчету за прошлый год.
Для этого данные на начало года в проверяемом отчете сверены с данными на конец года в отчете за прошлый год. Расхождений не установлено.
7. Проверка правильности составления объяснительной записки.
В декабре 2008г. главный бухгалтер и гл.экономист МУЗ «Больница №3» присутствовали на совещании-семинаре по составлению годового отчета, где была дана схема написания объяснительной записки. Объяснительная записка к отчету составлена, но не все необходимые показатели в ней отражены. Не заполнена таб.№5»Сведения о результатах контрольных мероприятий»
8. Проверка полноты и своевременности проведения инвентаризации (ОС, материальных запасов и расчетов), а так же правильности отражения результатов инвентаризации в балансе.
С этой целью проверяется наличие приказа о проведении инвентаризации, о назначении комиссии. Не имеется приказа о проведении инвентаризации и назначении комиссии основных средств. По инвентаризации материальных запасов и расчетов методические указания «О проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств» соблюдаются. Инвентаризационные описи, сличительные ведомости составлены правильно. Акт инвентаризации подписан членами комиссии и утвержден руководителем. Результаты инвентаризации отражены в бухгалтерском учете.
9. Проверка правильности составления отчета о выполнении плана по штатам и контингентам.
Отчет по выполнении плана по штатам и контингентам представлен своевременно. В отчете проставлено количество коек, койко-дней, штатных единиц на начало и конец финансового года, фактические расходы учреждения и сведения о фактической заработной плате, которые соответствуют данным бухгалтерской отчетности.
10.Проверка взаимосвязи и согласованности показателей, приведенных в различных формах отчета.
Такая проверка позволяет убедиться в правильности заполнения отчета и реальности баланса. На семинаре по составлению годового отчета, о котором говорилось выше, главному бухгалтеру была дана таблица увязок отдельных форм бухгалтерской отчетности. При предоставлении отчета в вышестоящую организацию, все необходимые увязки проверены.
Как уже говорилось выше, в пояснительной записке к годовой отчетности не была заполнена таблица № 5
В указанной таблице раскрывается система внутреннего контроля (осуществляемого главным распорядителем (распорядителем) и находящимися в его ведении получателями бюджетных средств) за соблюдением требований бюджетного законодательства, составлением и исполнением смет доходов и расходов (бюджетный контроль), финансовым состоянием и эффективным использованием материальных и финансовых ресурсов в бюджетных учреждениях, а также правильным ведением бухгалтерского учета и отчетности. Представляется характеристика применяемых методов и достигнутых результатов.
Например, мероприятием предварительного контроля, осуществляемого бюджетополучателем, может стать систематический контроль за соответствием заключаемых учреждением договоров доведенным объемам лимитов бюджетных обязательств. Мерой текущего контроля выступает регулярный анализ соответствия кассовых расходов производимым фактическим расходам, мерой последующего контроля -проверка соответствия перечня и номенклатуры полученных учреждением товаров (работ, услуг) перечню и номенклатуре оплачиваемых товаров (работ, услуг) согласно договору (счету). Пример заполнения формы показан в таблице 2.6.1.
Таблица 2.6.1.
Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля
Тип контрольных мероприятий (предварительный, текущий, последующий) Наименование мероприятия Нарушения, предотвращенные в отчетном периоде Нарушения прошлых лет, выявленные в отчетном году 1 2 3 4 Текущий Анализ соответствия кассовых расходов фактическим выплатам Последующий Проверка соответствия перечня и номенклатуры полученных товаров перечню оплачиваемых товаров
ГЛАВА 3.ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
3.1.Оценка состояния бухгалтерского учета в МУЗ « Больница №3»
Выводы по результатам экономического анализа деятельности МУЗ «Больница №3».
Основными задачами экономического анализа в учреждении здравоохранения являются: контроль и оценка выполнения плановых показателей, оценка эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление резервов повышения эффективности деятельности учреждений и его подразделений, анализ эффективности использования управленческих решений.
Экономический анализ в здравоохранении позволяет обеспечить достоверную оценку результатов работы медицинских учреждений, выявить пути рационализации использования ресурсов.
Анализ расходов больницы. Сопоставление кассовых расходов с назначениями по смете имело целью выявить недорасход или перерасход выделенных из бюджета средств и, во-вторых, обеспечить действенный контроль за исполнением сметы расходов. В результате анализа установлены факты превышения кассовых расходов по одним статьям сметы с одновременным недоиспользованием средств по другим статьям. Это означает нарушение принципа целевого использования бюджетных ассигнований.
За этим могут скрываться различные нарушения. Например, приобретение излишних или дорогостоящих материальных ценностей, завышение плана по объему строительно-монтажных работ или выполнение работ на сверхплановых объектах при капитальном ремонте зданий и сооружений и др.
Так же анализ расходов показал неудовлетворительный уровень планирования и исполнения смет расходов в 2007 году, что стало причиной образования кредиторской задолженности на начало 2008 года. Погашение указанной задолженности необходимо будет произвести за счет плановых ассигнований текущего года, чем будет произведено отвлечение средств на непредусмотренные расходы.
Хочется отметить, что выявление фактов нецелевого использования средств как в виде экономии, так и их перерасхода в разрезе отдельных статей имеет важное значение для соблюдения финансовой дисциплины в учреждении и успешного выполнения им возложенных задач по оказанию услуг по охране здоровья населения. [19]
Анализ фонда заработной платы и персонала организации позволил выявить следующие проблемы:
недоукомплектованность персонала, в частности нехватка врачей, а значит и их перегруженность, что ведет к снижению качества медицинского обслуживания за счет перегрузки персонала и что отчасти объясняет перевыполнение плана по ФОТ;
рост доли оплаты труда немедицинского персонала в общем ФОТ;
Уровень использования трудовых ресурсов можно охарактеризовать повышением уровня загруженности работников, ростом уровня обслуживания как показателя производительности труда, а также превышением некоторых норм труда, в частности, норм обслуживания коек.
К сожалению, данные показатели не позволяют оценить реальный уровень интенсификации труда и качества обслуживания населения. Однако необходимо отметить, что при недоукомплектованности штатов невозможным становится обеспечение уровня производительности труда, достаточного для выполнения больницей своих функций, и высокого уровня качества лечения одновременно. Достижение этих задач требует повышения показателя укомплектованности и квалификации штатов, а также проведения комплексных и активных мероприятий по повышению интенсивности и качества труда работников больницы.
Своевременное выявление негативных тенденций и резервов повышения качества труда и эффективности использования средств бюджета возможно лишь при проведении постоянной аналитической работы в учреждении при непосредственном участии в этой работе специализированных служб и больничных комиссий. Полученные результаты анализа в первую очередь должны использоваться при разработке и составлении сметы расходов больницы на планируемый период.
Анализ обеспеченности больницы материальными ценностями показал:
-нерациональность размещения средств на приобретение материальных ценностей. Анализ оборотных средств, в частности материальных запасов выявил неэффективное использование вспомогательного сырья и материалов (стройматериалы, тара, запасные части, горюче-смазочные материалы).
Соблюдение режима экономии по большинству материальных ценностей, используемых в учреждении, должно быть ограничено целесообразностью, рациональностью их распределения и использования без ущерба качества лечения больных. Более широкие границы экономии материальных ресурсов, которые используются работниками психиатрической больницы №3 в процессе своей трудовой деятельности, возможны по таким видам, как ГСМ, электроэнергия, хозяйственный инвентарь и др. Здесь допустимо снижение их удельного расхода без ухудшения качества услуг.
Выводы по результатам состояния бухгалтерского учета и тчетности МУЗ «Больница №3».
Первоочередной задачей бюджетного учета остается обеспечение целевого расходования бюджетных средств. Правильная постановка бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях способствует более точному составлению смет расходов, а также выявлению неиспользованных внутренних ресурсов. [26]
В МУЗ «Больница № 3» имеется ряд недостатков в ведении бухгалтерского учета:
-больница не применяет счет 2 210 01 560 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» при приобретении основных средств
-проблемой является ситуация, связанная с приобретением одного объекта основного средства за счет различных источников (бюджетных, предпринимательских и целевых средств) есть случаи завышения стоимости основных средств;
-не на всех объектах основных средств имеются инвентарные номера;
-в учетной политике больницы не указана периодичность проведения инвентаризации основных средств. На 1 января 2008 года инвентаризация основных средств не проводилась, не смотря на то, что все статьи отчета должны быть подтверждены годовой инвентаризацией.
-нарушение учреждением требований Закона 94-ФЗ повлекло за собой перерасход бюджетных средств на приобретение ГСМ;
-периодически происходит завышение расходов по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов», а конкретно, расходов на ГСМ по причине неверного оформления первичных документов (путевых листов);
-нарушается периодичности проведения инвентаризации наркотических и психотропных веществ. Имеются нарушения в хранении журнала регистрации.;
-имеются нарушения в применении норм на списание продуктов питания;

3.2.Мероприятия направленные на совершенствование бухгалтерского учета
По результатам экономического анализа «Психиатрическая больница №3» следует сделать следующие предложения по улучшению финансово-хозяйственной деятельности учреждения:
- более качественное и эффективное управление финансовыми средствами, поступающими в данное лечебно-профилактическое учреждение;
-эффективное использование статей «Медикаменты», «Продукты питания», которые являются основным показателем качества лечения;
-повышение эффективности работы медицинского персонала, используя оплату труда по конечному результату;
-принятие мер к укомплектованию учреждения медицинскими кадрами;
- совершенствование структуры оказания медицинской помощи с учетом реальной потребности в ее объемах;
- повышение заинтересованности медицинских работников в эффективной деятельности данного лечебно-профилактического учреждения;
-широкое и энергичное внедрение принципов стратегического планирования, используя методы экономического анализа.
Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет не только выявлять скрытые резервы, обнаруживать нарушения режима экономии плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты.
Как выяснилось, бухгалтерский учет в МУЗ «Больница №3» находится не на должном уровне.
По результатам оценки бухгалтерского учета следует дать предложения:
-учетная практика доказывает, что не всем объектам основных средств возможно физически прикрепить инвентарный номер (например, это касается медицинских инструментов). По нашему мнению, учреждению необходимо определить в учетной политике список таких основных средств и возможность проставления инвентарного номера в инвентарных карточках, аналогично тому, как это осуществлено по непроизведенным и нематериальным активам. Кроме того, в учетной политике следует определить должностное лицо, в присутствии которого проставляются инвентарные номера объектов основных средств;
-в целях поиска путей сокращения неэффективных расходов бюджетных средств, получения реальной картины расходов, которые понесло бюджетное учреждение при приобретении материальных запасов, иных активов нужно активнее искать "близких" поставщиков, чтобы снизить транспортные расходы, избегать заключения договоров в условных единицах, чтобы исключить суммовые разницы и т.п. Заключение договоров на приобретение материальных ценностей проводить путем проведения открытых торгов и аукционов, что позволит значительно экономить бюджетные средства;
-исходя из того, расходы на ГСМ занимают большой удельный вес в расходах больницы, определить приказом руководителя ответственного за списание ГСМ и проверку правильности ведения первичной документации по ГСМ. Поскольку в учреждении имеется достаточный транспортный парк, рассмотреть вопрос об отмене приказов об использовании личных служебных автомобилей в служебных поездках, что так же ведет завышение расходов по ГСМ;
-определить в учетной политике ежемесячную инвентаризацию наркотических и психотропных препаратов;
-рассмотреть вопрос о переводе одного из работников по начислению заработной платы на менее сложный участок работы, а ответственным за начисление заработной платы установить более ответственного и грамотного работника бухгалтерии (пусть даже с более высокой оплатой труда, чем у предыдущего);
Наличие множественных серьезных недостатков в бюджетном учете МУЗ «Больница №3» так же можно объяснить тем, что работники бухгалтерии в течение трех пяти лет не посещали курсов повышения квалификации, а на однодневных семинарах по бухгалтерскому учету, проводимых вышестоящей организацией присутствовал только главный бухгалтер.
Поэтому, в первую очередь, нужно обеспечить повышение квалификации бухгалтеров учреждения. Причем, необходимо не только обучить бухгалтеров, но и переоснастить их рабочие места.

3.3.Автоматизация учетной работы
Руководителю бюджетного учреждения сегодня приходится принимать решения в условиях неопределенности и риска, что вынуждает его постоянно держать под контролем различные аспекты финансово - хозяйственной деятельности. Эта деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления производством.
Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным нарушениям.[35]
Если не брать во внимание умышленные противоправные действия, то все ошибки бухгалтерского учета совершаются либо по небрежности (например, арифметические ошибки), либо из - за незнания особенностей ведения бухгалтерского учета. Такие ошибки практически неизбежны при ручном учете или при использовании устаревших или нелегальных версий программных комплексов.
Для ведения бухгалтерского учета ГУЗ «Психиатрическая больница №3» был выбран программный продукт "1С:Бухгалтерия для бюджетных организаций"сетевая версия.
"1С:Бухгалтерия для бюджетных организаций" позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета: операции по банку и кассе ,основные средства и нематериальные активы , учет материалов. учет товаров и услуг, расчеты с покупателями и поставщиками, -расчеты с подотчетными лицами ,расчеты с бюджетом , другие разделы учета.
Но существенным недостатком является, что не полностью автоматизирован учет заработной платы. Предлагается внедрение программы "1С:Зарплата и кадры" сетевая версия.
1С:Зарплата и кадры" позволит обеспечить автоматизацию расчетов по зарплате . В бюджетной версии учтена специфика медицинских учреждений (поликлиники, больницы).
С помощью программы будет обеспечено ведение расчета зарплаты каждого сотрудника организации в соответствии с действующими законами и инструкциями. Работники бухгалтерии, отвечающие за начисление и учет заработной платы, с помощью программы смогут осуществлять:
-ведение лицевых счетов сотрудников по: источникам финансирования, подразделениям;
 -ведение списка постоянных/ежемесячных начислений/надбавок с возможностью их ограничения:  по срокам действия, процентам, суммам;
 -ведение списка постоянных/ежемесячных удержаний: алиментов,  ссуд, квартплат и др;
-ведение налоговых карточек по подоходному налогу и ЕСН ;
 -ведение архива начислений/удержаний/др.вычетов за настраиваемое количество отчетных периодов;
-автоматический расчет больничных листов и отпусков;
-учет депонированной зарплаты;
-ведение лицевых счетов и формирование сумм  для перечисления на карточные счета сотрудников в банках;
-выгрузка данных по налогам в форматах, требуемых на момент сдачи документов соответствующими организациями;
-формирование всех необходимых печатных форм;
-формирование/печать журнала операций по источникам финансирования по Плану бюджетных счетов;
-формирование авансовых отчетов и годовых деклараций по ЕСН и ОПС в бумажном/электронном виде;
-формирование расчетной ведомости по соц.страху;
-формирование данных персонифицированного учета для Пенсионного фонда за год и при выходе на пенсию.
Чем точнее учет, тем выше качество планирования.
Поэтому так же необходима автоматизация обработки экономической информации. Принцип автоматичности является одним из основных для сокращения времени и затрат труда на сбор и обработку исходных данных и выполнение прогнозирования. [33]
Внедрение системы бюджетного планирования и его автоматизация являются одними из приоритетных, но в то же время сложных задач в учреждении. Как и многие учреждения, больница сталкивается с проблемами уже на начальных стадиях разработки технологии составления сводного бюджета, формирования бюджетных показателей и мониторинга исполнения утвержденного бюджета.
В больнице №3 планирование экономических и финансовых показателей осуществляется, в основном, вручную. То есть, подразумевается использование компьютеров, но только в части создания аналитических таблиц, диаграмм, с занесением и группировкой данных из отчетов и документов. Все это требует больших затрат времени, дополнительных кадров, и, к тому же, не всегда гарантирует точность исходной информации.
Сбор, хранение, обобщение информации должно производится посредством средств информационных технологий: компьютеры, факсы, телефоны, клинико-диагностическое и лабораторное оборудование, как правило, имеющее или встроенный процессор, либо интерфейс для подключения внешних устройств. И очень важное значение при сборе и обработке экономической информации имеет создание автоматизированных рабочих мест (АРМ). В предыдущей части моей работы было сказано, насколько важным в планировании деятельности учреждения является принцип участия, где каждый работник становится участником плановой деятельности, независимо от должности и выполняемой им функции. Реализация данного принципа, на наш взгляд, должна осуществляться с помощью создания АРМ.
Как, на наш взгляд, должен выглядеть сбор данных, которые стекаются в экономические службы ГУЗ «Психиатрическая больница №3» для подготовки соответствующих отчетов, справочных, аналитических данных о работе учреждения при помощи АРМ показано в таблице №3.3.1.
Таблица 3.3.1
Состав автоматизированных рабочих мест медико-экономической части МУЗ «Больница №3»
Название АРМа Основные функции АРМ регистратора приемного отделения -регистрация обращения больного в приемное отделения с печатью амбулаторной карты;
-госпитализация больного в лечебное отделение (с печатью паспортной части истории болезни) с указанием диагноза при поступлении;
-регистрация отказа в госпитализации с указанием причины отказа;
-вывод на печать журнала обращений, справки о госпитализированных больных и других отчетных форм (всего – 9) АРМ сотрудника оперативного отдела регистрация и занесения в базу данных сведений о движении больных по стационару (перевод, выписка, отпуск, смерть) АРМ сотрудника справочного бюро выдача справок об обратившихся и госпитализированных больных (с точным указанием местонахождения) АРМ оператора экономического отдела ввод итоговой информации о результатах пребывания больного в стационаре (диагнозы, класс и рубрика МКБ, номер МЭСа, УКЛ, использованные фармакопрепараты и изделия медицинского назначения и т.д.); АРМ сотрудника экономического отдела (мед.статистика) Получение оперативной информации о работе лечебных отделений больницы (выполнение плана койко-дней, состав и число выбывших больных, учет коечного фонда);
расчета и вывода на печать всех аналитических и статистических отчетных форм (показатели качества лечения, хирургической работы, инфекционных послеоперационных осложнений и т.д.) за любой период времени
подготовка информации для программы формирования счетов-реестров за пролеченных больных АРМ главного специалиста экономического отдела Все справочные, аналитические и статистические отчетные формы вышеперечисленных АРМов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исходя из сложившейся практики, можно констатировать, что бухгалтерский учет в бюджетной сфере в первую очередь выполняет контрольную функцию и обеспечивает информацией различные контролирующие органы, относящиеся к внешним пользователям.
Одним из основных принципов бюджетного финансирования является строго целевое использование бюджетных средств (т.е. в соответствии с утвержденной сметой), и система бухгалтерского учета во многом нацелена на реализацию данного принципа. Такая ориентация учета проявляется даже в его названии – учет исполнения сметы доходов и расходов – и наименовании основных отчетных форм бюджетных учреждений: Баланс исполнения сметы доходов и расходов и Отчет об исполнении сметы доходов и расходов.
Совершенствование бухгалтерского учета, усиление его контрольных функций за хозяйственной и финансовой деятельностью организации — основа укрепления финансово-бюджетной дисциплины. Осуществляя сплошное и непрерывное отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, бухгалтерский учет позволяет не только систематически сопоставлять их с утвержденными нормативами и сметами, но и устанавливать причины отклонений фактических расходов от утвержденных нормативов и смет, выявлять наиболее целесообразные нормы расходов и повышать уровень бюджетного и сметного планирования в целом. Чем точнее учет, тем выше качество планирования.
Постоянно растущие в целом расходы на обеспечение потребностей медицинского обслуживания населения являются серьезной причиной все более пристального внимания к проблеме эффективного расходования средств в здравоохранении. Поэтому все более очевидной в нашей стране становится необходимость применения методов экономической оценки в здравоохранении и совершенствования бухгалтерского учета.
Важная роль при этом должна отводиться проблеме управления эффективностью использования ресурсов с помощью анализа, планирования деятельности организаций этой сферы, выработки и реализации инновационных решений, оценки результативности использования финансовых и материальных средств, а также с помощью различных форм контроля.
В настоящей курсовой работе проведен экономический анализ городской психиатрической больницы. Анализ проведен по следующим направлениям: анализ основных производственных показателей, анализ сметы расходов, анализ использования фонда заработной платы, анализ обеспечения больницы материальными ценностями.
В результате анализа в учреждении здравоохранения выявлены следующие недостатки:
- неудовлетворительный уровень планирования и исполнения смет расходов;
-недоукомплектованность персонала, в частности нехватка врачей, а значит и их перегруженность;
-снижение основных показателей производительности труда (числа койко-дней, числа пролеченных больных, числа пролеченных больных на 1 медработника, оборачиваемость койки);
- нерациональность размещения средств на приобретение материальных ценностей.
По результатам анализа городской больницы даны предложения по повышению эффективности использования финансовых, кадровых и материально-технических ресурсов.
- более качественное и эффективное управление финансовыми средствами, поступающими в данное лечебно-профилактическое учреждение;
-эффективное использование статей «Медикаменты», «Продукты питания», которые являются основным показателем качества лечения;
-повышение эффективности работы медицинского персонала, используя оплату труда по конечному результату;
-принятие мер к укомплектованию учреждения медицинскими кадрами;
-широкое и энергичное внедрение принципов стратегического планирования, используя методы экономического анализа;
-автоматизация процесса планирования.
В МУЗ «Больница № 3» имеется ряд недостатков в ведении бухгалтерского учета, касающийся учета основных средств, учета материалов (ГСМ, лекарственных средств, продуктов питания), учета и начисления заработной платы.
По результатам оценки бухгалтерского учета даны предложения, направленные на его совершенствование:
-определить в учетной политике: должностное лицо, в присутствии которого проставляются инвентарные номера объектов основных средств; порядок и сроки проведения инвентаризации основных средств и наркотических и психотропных препаратов;
-в целях поиска путей сокращения неэффективных расходов бюджетных средств заключение договоров поставки основных средств и материальных запасов проводить путем проведения открытых торгов и аукционов, что позволит значительно экономить бюджетные средства;
- определить приказом руководителя ответственного за списание ГСМ и проверку правильности ведения первичной документации по ГСМ.
-определить правильную расстановку кадров по начислению заработной платы;
-обеспечить повышение квалификации бухгалтеров учреждения и переоснастить их рабочие места путем автоматизации рабочих мест.
Таким образом, осуществляя сплошное и непрерывное отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, бухгалтерский учет позволяет не только систематически сопоставлять их с утвержденными нормативами и сметами, но и устанавливать причины отклонений фактических расходов от утвержденных нормативов и смет, выявлять наиболее целесообразные нормы расходов и повышать уровень бюджетного и сметного планирования в целом. Используя информацию бухгалтерского учета, руководители учреждений могут оперативно принимать меры, по устранению просчетов и отклонений от утвержденных нормативов в ходе хозяйственной и финансовой деятельности. С помощью бухгалтерского учета в каждом учреждении устанавливаются систематическое наблюдение за сохранностью средств, контроль за их рациональным использованием.
По данным бухгалтерского учета можно вскрыть факты бесхозяйственности, расточительства, излишеств в использовании бюджетных средств, принять меры к сбережению живого и овеществленного труда. Следовательно, бухгалтерский учет – это важнейшее звено системы управления учреждениями непроизводственной сферы. Поэтому в настоящее время очень важной является работа по реформированию бюджетного процесса и его базовой составляющей – бюджетного учета .
И, для этого, в первую очередь, нужна широкомасштабная (по всей России, в каждом субъекте Федерации, в каждом муниципальном образовании, в каждом бюджетном учреждении) система обучения и повышения квалификации бухгалтеров бюджетной сферы. Причем, необходимо не только обучить бухгалтеров и переоснастить их рабочие места, но и создать условия для формирования новой профессиональной культуры и трансформации психологии бюджетных бухгалтеров. Мы должны стать равными среди равных в международном сообществе бухгалтеров и финансистов общественного сектора. Для этого у нас есть все основания.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.Конституция Российской Федерации. М.: Омега-Л, 2008.-64с.
2.Бюджетный кодекс Российской Федерации №145 ФЗ от 17 июля 1998 г.( ред. 26 апреля 2007) -М.: Омега-Л, 2008.-276 с.
3.Гражданский кодекс Российской Федерации от 21 октября 1994 г. – М. : Эксмо, 2007. - 510 с.
4.Налоговый кодекс Российской Федерации.-М. : Ось-89, 2007. – 526 с.
5.Федеральный Закон "О федеральном бюджете на 2008г. и на плановый период 2009г. и 2010г." от 24 июля 2007 года № 198-ФЗ.
6.Федеральный закон ''О бухгалтерском учете'' от 21.11.1996. № 129-ФЗ.
7.Федеральный закон от 3.11.2006г. №175-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального Закона «Об автономных учреждениях».
8. Постановление Правительства РФ от 22.05.2004г. №249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов»
9.Постановление Правительства РФ от 23.02.2007г. №126 « О мерах по реализации федерального закона «О федеральном бюджете на 2007 год.
10. Приказ МФ РФ от 24.08.2007г. 72-н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ» .
11.Приказ Минфина РФ № 50н от 10.06.03 «Об утверждении Порядка организации работы по доведению через органы федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета».
12. Концепция повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муниципальными финансами в Российской Федерации в 2006–2008 годах: Распоряжение Правительства РФ от 03.04.06 г.№467-р.
13.Порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами федерального казначейства. Утвержден приказом Федерального казначейства от 22 марта 2005г. №1н (ред. 7 ноября 2005г. ).
14.Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 20 ноября 2007 г. №112-н «Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений».
15. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 21 июня 2001 г. № 46-н «О порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов».
16.Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 10 февраля 2005 г. № 25-Н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету».
17.Балабанов И.Т.Основы финансового менеджмента: Учебное пособие. 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2006.-245 с.
18. Баранова Л.., Врублевская О.В. Бюджетный процесс в Российской Федерации. - М.: Перспектива, Инфра-М, 2004.-344 с.
19.Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник/ Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В.; Под ред.Родионовой В.М. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2005.-530 с.28.
20. Володина Т.Е. Бюджетные и автономные учреждения: сходство и различия//Учет и контроль.- 2007.- №4.
21.Данилов Е.Н. Анализ основных средств в бюджетных учреждениях // Главный бухгалтер. Бюджетные организации.- 2001.-№ 3.- С. 5-10.
22.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: Дело и Сервис', 2004.-325 с.
23. Дробозина Л.А., Константинова Ю.Н., Окунева Л.П. и др. Общая теория финансов: учебник/ под ред. Дробозиной Л. А.- Москва:- «ЮНИТИ», 2003.-530 с.
24. Климанов В.В., Гринфельдт Е.С. О реструктуризации бюджетных учреждений в регионах// Финансы.- 2007.-№4.
25.Колинько А.А. Подушевое финансирование в здравоохранении по методу «затраты-результаты»//Финансы.-2008.-№7.-с.19
26.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебник.-М: ПРОСПЕКТ, 2007.-218 с.
27.Король Е.А. Составляем смету бюджетного учреждения// Бюджетные организации. Экономика и учет.- 2008.- №6, с.7-15.
28. Оценка деятельности государственного учреждения /Финансы.- 2007.- №7, с.18
29.Положение о «МУЗ Больница №3», утверждено Департаментом здравоохранения 22.02.1995 г. с изменениями и дополнениями.
30.Поляк Г.Б. Финансы: учебник.- М.: Финансы и статистика, 2005.
31.Профессиональный взгляд на новый Бюджетный кодекс»//Финансы.-2007г.-№7,с.10
32. Родионова В.М. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях: Учебное пособие.-М.: Проспект, 2004.-325 с.
33.Селезнева Н.Н.Ионова А.Ф.Финансовый анализ. Управление финансами: Учебное пособие для ВУЗов.-2-е изд. перераб.и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2006.
34.Управленческий учет: учебное пособие / под.ред.А.Д.Шеремета.-М:ФБК-ПРЕСС, 2005.
35.Управление организацией: учебник/ под ред. Поршнева А.Г., Румянцевой З.П., Саломатина Н.А