10. Порядок ведения учета расчетов по отдельным видам налогов.

Содержание
Введение
1. Теоретические основы учета расчетов по отдельным видам налогов
1.1. Понятие, сущность и основные виды налогов уплачиваемые предприятиями
1.2. Учет расчетов по отдельным видам налогов
2. Порядок ведения учета расчетов по отдельным видам налогов на примере ООО «МСК-Строй»
2.1. Характеристика деятельности предприятия
2.2. Состав и структура налоговых платежей предприятия
2.3. Особенности учета отдельных видов налогов на предприятии
3. Разработка мероприятий по совершенствованию учета налогов в ООО «МСК-Строй»
3.1. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета на предприятии в целом
3.2. Оптимизация бухгалтерского учета налога на прибыль
Выводы по работе
Список литературных источников
Приложения

В дальнейшем для возврата к структуре налоговой базы на командной панели любой схемы и таблицы следует нажать кнопку Структура налоговой базы.
Рисунок 3.1 - Структура налоговой базы по налогу на прибыль
Анализ соответствия корректности данных по налоговому учету целесообразно начать с блока «Налог» (рис. 3.2). В нем представлен анализ состояния налогового учета, при котором происходит сопоставление величины налога на прибыль по данным налогового учета (декларация по прибыли) и по данным бухгалтерского учета с учетом признания и списания постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств (отчет о прибылях и убытках). Если величина налога на прибыль по данным бухгалтерского учета совпадает с величиной налога на прибыль по данным налогового учета, то ведение налогового учета расценивается как правильное - результат маркируется зеленым квадратом.
Рисунок 3.2 - Блок «Налог»
Если суммы не совпадают - программа маркирует результат красным квадратом, который сигнализирует об ошибке.
При этом красным квадратом в отчете будут промаркированы все блоки схемы, в которых программа обнаружила ошибки в целях соблюдения ПБУ 18/02. Критерием корректности данных выступает правило: БУ = НУ + ПР + ВР. Помочь устранить ошибки поможет предусмотренный отчетом механизм навигации между данными и расшифровки данных.
Блоки в схеме связаны между собой стрелками, которые обозначают причинно-следственные связи между операциями. Стрелки исходят из «блока причины» и входят в «блок следствия». Например: получение выручки по обычным видам деятельности (причина) приводит к формированию доходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы (следствие) - рисунок 3.3.
Рисунок 3.3 - Причинно-следственные связи между операциями
Конечные «блоки-причины» расшифровываются отчетом, в котором отражаются те проводки, по которым были сформированы показатели «БУ», «НУ»,  «ПР» и «ВР». При этом по флажку Развернуть по документам записи на счетах могут быть детализированы до уровня документов, которыми они сформированы.
Чаще всего источником ошибок являются «ручные» операции, при вводе которых бухгалтер либо забывает отразить хозяйственную операцию в налоговом учете, либо отражает ее некорректно. Для исправления подобных ошибок необходимо в отчете для конечного «блока причины» найти строку с реквизитами документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет), щелчком мыши перейти в этот документ и правильно заполнить закладку Налоговый учет, после чего вновь сформировать отчет и убедиться в том, что ошибка исправлена.
Совершенствование учета расходов по налогу и отложенных налогов на прибыль поможет бухгалтерам-практикам избавиться от трудоемких учетных процедур постоянных и временных разниц и существенно снизить затраты на формирование информации о налоге на прибыль в бухгалтерской отчетности. Именно эту цель преследовал совместный проект Фонда «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности (Фонд «НСФО») и Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России) в ходе которого, с участием представителей аудиторских фирм, а также составителей и пользователей бухгалтерской отчетности был подготовлен проект изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.
Выводы по работе
По результатам проведенного исследования, можно сделать ряд выводов.
Налоги связаны непосредственно с функционированием государства. Для их мобилизации разработаны различные методы налогообложения и виды налогов. Отличаются налоги и налоговые платежи по: форме содержания, названию, элементам и методам налогообложения. Все они выступают средством изъятия определенной части доходов у юридических и физических лиц в пользу государства.
Бухгалтерский учет в ООО «МСК-Строй» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации и других нормативных правовых актов в целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет ООО «МСК-Строй» строится с применением программного обеспечения 1:С Предприятие 7.7. Организация осуществляет оперативный и бухгалтерский учет на всех участках учета, в том числе кассовых операций и операций на расчетном счете предприятия, ведет статистическую отчетность и несет ответственность за их достоверность в соответствии с действующим законодательством.
Согласно действующему законодательству оптимальная налоговая нагрузка на предприятия в 2012 году составляет 3,8% от выручки, у ООО «МСК-Строй» это показатель больше почти в два раза, это говорит о том, что предприятию необходимо совершенствовать систему налогообложения и налогового режима. Налоговая нагрузка ООО «Агросеть» в 2010 и 2011 годах не изменилась и составляла 10%, а в 2012 году налоговая нагрузка снизилась на 4% и составляет 6%.
Итак, по результатам проведенного анализа можно сказать следующее ООО «МСК-Строй» находясь на общей системе налогообложения в 2012 году заплатило в бюджет налогов на сумму 4132866 руб.
В ООО «МСК-Строй» рекомендовано в штат бухгалтерии ввести должность бухгалтера-ревизора, который будет подчиняться непосредственно главному бухгалтеру. В связи с введением данной должности на бухгалтера ревизора можно возложить обязанности контроля за использованием денежных средств.
С целью избежать образования большой излишней суммы или наоборот дефицита в кассе предприятия можно рекомендовать спланировать некоторые кассовых операций, что в свое время поможет избежать образования большой излишней суммы или наоборот дефицита в кассе предприятия.
Совершенствование организации бухгалтерского учета ООО «МСК-Строй» заключается в замене программного продукта «1С:Предприятие 7.7» на более полную его версию. Поставка программного обеспечения «1С:Бухгалтерия 8» и ЭкспрессАудит:ПРОФ включает в себя лицензию для работы 5 пользователей. Указанные программные продукты позволяют наиболее полно удовлетворить потребности ООО «МСК-Строй» по следующим направлениям: учет «от документа», ручные операции; складской учет; учет расчетов с контрагентами; учет банковских и кассовых операций; учет ОС и НМА; учет основного и вспомогательного производства; учет косвенных расходов; учет НДС; завершающие операции месяца; подготовка регламентированных отчетов; финансовый анализ; внутренний аудит.
Список литературных источников
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 23.07.2013 N 248-ФЗ). Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 23.07.2013 N 251-ФЗ).
Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.07.2013 N 251-ФЗ).
Федеральный закон «Об оществах с ограниченной ответственностью от 14.02.1998 (ред. от 23.07.2013 N 210-ФЗ).
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010).
Учёт расчётов по налогу на прибыль организации: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 18/02). Приказ Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114(в ред. от 24.12.2010).
Егорова Л.И., Бухгалтерский (управленческий) учет. М.: ЕАОИ, 2008. — 111 с.
Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский учет. 6-е изд. - СПб.: Питер, 2009. — 320 с
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет., 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011. — 504 с.
Кувшинов М.С., Бухгалтерский учет. Экспресс-курс., М.: Кнорус, 2009. — 296 с.
Лишиленко А.В., Бухгалтерский учет. 3-е изд., перераб. и доп. - Киев: 2011. — 736 с.
Любушин Н.П., Ивасюк Р.Я. Анализ систем налогообложения, применяемых предприятиями малого бизнеса // Экономический анализ. 2013. - № 2.- С. 2 - 12.
Майбуров И.А., Налоги и налогообложение. Учебник 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2012
Майбуров И.А., Налоги. Учебник 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2012. – 215 с.
Нестеров Г.Г. Налоговый учёт: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. – М.: Рид Групп, 2011. – 304 с.
Отчетность: бухгалтерская и налоговая (3-е изд., перераб. и доп.)/ Г.Ю. Касьянова – М.: АБАК, 2012. – 351 с.
Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит., М.: ЕАОИ, 2009. — 224 с
Черемисина С.В., Тюленева Н.А., Земцов А.А., Бухгалтерский и налоговый учет. Т.: 2010. — 672 с.
Швецкая В.М., Головко Н.А., Бухгалтерское дело. М.: Дашков и К, 2010. — 304 с.
Янковский К.П., Мухарь И.Ф., Управленческий учет., М.: 2011. — 368 с.

Приложение А
Бухгалтерские проводки по учету налога на прибыль
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 99 68 Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли). Декларации по налогу на прибыль организаций,Бухгалтерская справка. 09 68 Отражен отложенный налоговый актив. Налоговые регистры,Бухгалтерская справка. 68 09 Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив. Налоговые регистры,Бухгалтерская справка. 99 09 Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль. Налоговые регистры,Бухгалтерская справка. 68 77 Отражено отложенное налоговое обязательство. Налоговые регистры,Бухгалтерская справка. 77 68 Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство. Налоговые регистры,Бухгалтерская справка. 77 99 Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов. Налоговые регистры,Бухгалтерская справка. 68 51 Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль. Выписка банка по расчетному счету. 68 51 Уплачен налог на прибыль. Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету.
Приложение Б
Бухгалтерские проводки по учету НДС
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 19-1 60 Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. Счета-фактуры 19-2 60 Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. Счета-фактуры 19-3 60 Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. Счета-фактуры 19 60 Отражены суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. Счета-фактуры 19 60 Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении капитальных вложений. Счета-фактуры 20, 23, 29 19-3 Списана сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. Бухгалтерская справка-расчет 20, 23, 29 68 Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. Бухгалтерская справка-расчет 20, 23, 29 19 Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. Бухгалтерская справка-расчет 20, 23, 29 68 Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. Бухгалтерская справка-расчет 68 19, 19-3 Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта в соответствии с положением ст.165 НК РФ. Счет-фактура,согласно ст.165: 68 19-1, 19-2, 19-3 Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным: - основным средствам,- нематериальным активам,- материально-производственным запасам, Счета-фактуры 90-3 76 Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по оплате"). Счета-фактуры 90-3 68 Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по отгрузке"). Счета-фактуры 91-2 76 Начислен НДС при продаже:- основных средств,- нематериальных активов,- материально-производственным запасам,- объектов незавершенного строительства(учет для целей налогообложения "по оплате"). Счета-фактуры 91-2 68 Начислен НДС при продаже:- основных средств,- нематериальных активов,- материально-производственным запасам,- объектов незавершенного строительства(учет для целей налогообложения "по отгрузке"). Счета-фактуры 90-3, 91-2 76 Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения "по оплате"). Счета-фактуры 90-3, 91-2 68 Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения "по отгрузке"). Счета-фактуры 76 68 Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Бухгалтерская справка-расчет 62 68 Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг). Счета-фактуры 68 62 Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг). Счета-фактуры 08-3 68 Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами. Счета-фактуры 23, 29 68 Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль. Бухгалтерская справка-расчет 91-2 68 Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ. Счета-фактуры 91-2 68 Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более, чем на 20%в соответствии со ст.40 НК РФ. Счета-фактуры 76 68 Удержан НДС с доходов иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории РФ. Счета-фактуры 19 76 Принят к учету НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным у них товарам (работам, услугам). Счета-фактуры 68 52 Перечислен НДС с доходов иностранных юридических лиц. Выписка банка по валютному счету 68 19 Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным товарам (работам, услугам) Счета-фактуры 91-2 68 Начислен НДС с превышения сумм, полученных от должника по договору переуступки права требования, над суммами, уплаченными при приобретении права требования. Счета-фактуры 68 51 Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет. Выписка банка по расчетному счету     
  . . . .
Приложение В
Рабочий план счетов ООО «МСК-Строй»
Номер счета Расшифровка 01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные активы 09 Отложенные налоговые активы 10 Материалы 19 НДС по приобретенным ценностям 19.01 НДС при приобретении основных средств 19.02 НДС по приобретенным нематериальным активам 19.03 НДС по приобретенным материально-производственным запасам 19.04 НДС по приобретенным услугам 41 Товары 41.01 Товары на складах 41.02 Товары в розничной торговле 44 Расходы на продажу 44.01 Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность 50 Касса 51 Расчетные счета 57 Переводы в пути 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60.01 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60.02 Расчеты по авансам выданным 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 68.01 Налог на доходы физических лиц 68.02 Налог на добавленную стоимость 68.03 Акцизы 68.04 Налог на прибыль 68.04.1 Расчеты с бюджетом 68.04.2 Расчет налога на прибыль 68.07 Транспортный налог 68.08 Налог на имущество 68.09 Налог на рекламу 68.10 Прочие налоги и сборы 68.11 Единый налог на вмененный доход 68.12 Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения 68.22 НДС по экспорту к возмещению 68.32 НДС при исполнении обязанностей налогового агента 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69.01 Расчеты по социальному страхованию 69.02 Расчеты по пенсионному обеспечению 69.02.1 Страховая часть трудовой пенсии 69.02.2 Накопительная часть трудовой пенсии 69.02.3 Взносы на доплату к пенсии членам летных экипажей 69.03 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию 69.03.1 Федеральный фонд ОМС 69.03.2 Территориальный фонд ОМС 69.11 Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76.01 Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию 76.02 Расчеты по претензиям 76.03 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 76.04 Расчеты по депонированным суммам 76.05 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 77 Отложенные налоговые обязательства 80 Уставный капитал 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 90 Продажи 90.01 Выручка 90.02 Себестоимость продаж 90.03 Налог на добавленную стоимость 90.07 Расходы на продажу 90.09 Прибыль / убыток от продаж 91 Прочие доходы и расходы 91.01 Прочие доходы 91.02 Прочие расходы 91.09 Сальдо прочих доходов и расходов 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки 99.01 Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль) 99.02 Налог на прибыль 99.02.1 Условный расход по налогу на прибыль 99.02.2 Условный доход по налогу на прибыль 99.02.3 Постоянное налоговое обязательство
Любушин Н.П., Ивасюк Р.Я. Анализ систем налогообложения, применяемых предприятиями малого бизнеса // Экономический анализ. 2013. - № 2.- С. 2 - 12.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 23.07.2013 N 251-ФЗ), ст.313
Черемисина С.В., Тюленева Н.А., Земцов А.А., Бухгалтерский и налоговый учет. Т.: 2010, с.432.
5
риск,
год
в
инфляция
ования
рефинансир
ставка
r





1
1
1
Генеральный директор
Секретарь
Директор по производству
Технический директор
Главный
бухгалтер
Коммерческий директор
Планово-производственный отдел
Служба главного механика
Бухгалтерия
Совет директоров
Общее собрание учредителей
Аудитор
Главный
энергетик
Старший инженер по
ОТ и ТБ
Группа подготовки производства и проектно-сметных работ
Производственные подразделения
Юрисконсульт
Экономист-менеджер
Ревизионная комиссия