Учет и аудит расчетов по оплате труда (на примере ООО "Желание")

Введение
Глава 1. Организация бухгалтерского учета оплаты труда
1.1 Нормативное регулирование оплаты труда
1.2 Виды, формы и системы оплаты труда
1.3 Организация оплаты труда. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по оплате труда
Глава 2. Бухгалтерский учет оплаты труда в ООО «Желание»
2.1 Особенности оплаты труда в строительных организациях
2.2 Краткая характеристика исследуемого объекта
2.3 Особенности учета расчетов с персоналом
в ООО «Желание»
Глава 3. Методика проверки расчетов по оплате труда
3.1 Цели и задачи аудита операций по оплате труда. Источники информации
3.2 Планирование аудита расчетов по оплате труда.
Рабочая программа аудитора
3.3 Методика проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда. Типич-ные ошибки, выявляемые при проверке.
Глава 4. Учет и аудит оплаты труда в соответствии международными стан-дартами
4.1 Сравнительный анализ расчетов по оплате труда в МСФО и в российских стандартах учета
4.2 Совершенствование отечественного аудита в соответствии с междуна-родным
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка «Нарушений не выявлено».
Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора.
3.3 Методика проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Типичные ошибки, выявляемые при проверке.
Проверку расчетов с персоналом необходимо разбить на несколько этапов.
В начале аудиторской проверки аудитору необходимо обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками предприятия, которые регулируются двумя основными нормативными актами - Трудовым кодексом РФ и Гражданским кодексом РФ.
При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также наличие первичных документов, которыми оформляются трудовые отношения.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда необходимо начать с ознакомления аудитора с внутренними распорядительными документами, регулирующими правовые отношения работников предприятия и администрации (работодателя). Такими документами являются штатное расписание, трудовые договора (контракты) с работниками предприятия, положения по оплате труда, положения о премировании и стимулировании работников, коллективный договор и т.д.
На следующем этапе аудитору на основании данных главной книги и расчетно-платежных ведомостей необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. К регистрам синтетического учета относятся журналы-ордера и главная книга, а аналитического учета - расчетно-платежные ведомости по заработной плате. Проверка производится путем сопоставления на одну и ту же дату сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге и по расчетно-платежной ведомости.
Далее путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 «Касса» и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» необходимо сверить суммы заработной платы, выданной работникам из кассы, за каждый месяц проверяемого периода.
Также аудитору необходимо проверить соответствие данных о начисленной заработной плате по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по данным главной книги и данным по расчетно-платежной ведомости.
Из анализа данных, полученных на вышеописанных этапах проверки, аудитор может определить в каком периоде, и в какой сумме возникли расхождения. Эта информация будет использована в дальнейшем при составлении аудиторского отчета.
На следующем этапе проверки аудитору необходимо выборочно проверить правильность начисления заработной платы, отраженной по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на примере нескольких работников предприятия. Для проверки необходимо выбрать работников с различной системой оплаты труда. Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрены две основные формы оплаты труда работников - повременная оплата труда и сдельная оплата труда.
Для проверки правильности повременной оплаты труда работников необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. При этом необходимо помнить, что для учета списочного состава, начисления и выплат заработной платы организация должна использовать унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Так, для учета расчетов по оплате труда необходимо использовать табель учета рабочего времени унифицированной формы № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» и Т-13 «Табель учета рабочего времени».
Кроме того, необходимо выборочно проверить соответствие фактически начисляемых ставок (окладов) тем тарифным ставкам (окладам), которые оформлены в виде штатного расписания и утверждены руководителем организации.
Если штатное расписание отсутствует, то необходимо проверить наличие приказа руководителя о размере тарифных ставок (окладов).
При сдельной заработной плате денежное вознаграждение, которое работник получает, зависит от количества произведенной им продукции (объема выполненной им работы) за определенный период времени. Она подразделяется на прямую сдельную, сдельно-премиальную и аккордную.
Аудитору необходимо проверить, на какие счета бухгалтерского учета отнесены суммы вознаграждений, начисленные по договорам гражданско-правового характера. Если по договору подряда выполнены работы по изготовлению материальных ценностей, основных средств и прочего, то такие суммы должны быть отнесены на соответствующие счета учета, а именно 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.д.
На следующем этапе аудиторской проверки выборочно по нескольким сотрудникам организации проверяется обоснованность и правильность начисления основных и дополнительных выплат (надбавок, доплат, отпускных, больничных листов и др.)
К основным видам доплат в соответствии с трудовым законодательством можно отнести надбавки и доплаты за особые условия труда:
1) работу в выходные и праздничные дни в соответствии с графиком;
2) многосменный режим работы;
3) работу с разделением рабочего дня на части;
4) сверхурочную работу и др.
5) работу в неблагоприятных (особых) условиях труда (вредных, опасных, тяжелых);
6) интенсивность труда лицам, работающим на конвейерах, поточных и автоматических линиях;
7) совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников;
8) работу в ночное время и др.
Кроме основных видов доплат, организациями производятся выплаты, которые производятся по законодательству (например, оплата больничных листов, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата очередных ежегодных отпусков, пособий и т.д.) или по инициативе руководства организации (премии по итогам работы за год, ежемесячные премии по итогам работы, материальная помощь работникам, пособия пенсионерам и т.д.).
В ходе проведения аудиторской проверки необходимо установить, какие виды доплат и премий и на основании каких распорядительных документов производятся организацией. В каждой организации должно быть разработано и утверждено положение о премировании работников. В случае отсутствия положения о премировании налоговые органы могут посчитать премиальные выплаты необоснованными, так как отсутствуют четкие критерии начисления этих сумм, и, следовательно, не признать расходами, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации.
Если организация выплачивает вознаграждение по итогам работы за год или вознаграждение за выслугу лет, то необходимо проверить наличие локальных нормативных актов, на основании которых они производятся. В этих документах организация должна отразить порядок, размеры и условия выплаты вознаграждений.
Особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка.
Одним из этапов аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы работников. Наибольшее внимание необходимо уделить правильности удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом необходимо проверить правомерность применения налоговых вычетов (стандартных, имущественных и т.д.), наличие заявлений работников на налоговые вычеты и документов, подтверждающих право на их получение.
Проверка проводится выборочно, по конкретным работникам, при этом желательно проверить сумму удержаний, состоящую из нескольких видов удержаний. Также необходимо проверить наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения их в регистрах бухгалтерского учета.
После того как аудитором будут проверены выборочно начисленные и удержанные суммы по заработной плате, необходимо обратить внимание на правильность отражения операций по оплате труда на счетах бухгалтерского учета.
На заключительном этапе проверки аудитору необходимо проверить своевременность проведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда, были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации расчетов, соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям, установленным в приказе Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
В заключение, как было отмечено выше, аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).
В ходе проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда с персоналом можно выделить ряд типичных ошибок, допускаемых организациями.
Ошибка 1. С работниками предприятия не заключены трудовые договора (контракты).
Отсутствие трудовых договоров (контрактов) является нарушением трудового законодательства, а также может привести к финансовым потерям при проведении налоговой проверки.
В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора.
Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего распорядка (ст. 56 Трудового кодекса РФ).
В целях налогообложения прибыли в соответствии с требованиями ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами контрактами и (или) коллективными договорами.
Кроме того, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству и ли работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (подп. 21 ст. 270 НК РФ).
Следовательно, исходя из требований трудового и налогового законодательства наличие трудового договора (контракта) между работодателем и работником обязательно.
Ошибка 2. Работникам предприятия производятся доплаты, надбавки и иные выплаты, не указанные во внутренних локальных актах и трудовых договорах (контрактах).
Одним из существенных условий трудового договора являются условия оплаты труда работников, в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты. Но очень часто на практике в трудовых договорах работодатель указывает только размер тарифной ставки или должностного оклада работника, что может привести к конфликтной ситуации при проведении налоговой проверки, даже при наличии положений о премировании и коллективного договора.
В соответствии с налоговым законодательством, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные принятыми в организации локальными нормативными актами, либо на них нет соответствующих ссылок, такие начисления для целей налогообложения приниматься не должны.
Следовательно, во избежание конфликта с налоговыми органами в заключаемом с каждым из работников трудовом договоре наряду с указанием размера тарифной ставки (должностного оклада) в нем должен быть отражен весь перечень доплат, надбавок и поощрительных выплат или же должны иметься ссылки на соответствующие нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией.
В этом случае будет считаться, что указанные в трудовом договоре локальные нормативные акты распространяются на конкретного работника, и, следовательно, организация может учесть их в расходах, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль.
Ошибка 3. При определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы на оплату дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии с коллективным договором.
В соответствии со ст. 116-119 Трудового кодекса РФ работникам организации предоставляются следующие дополнительные оплачиваемые отпуска:
1) работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда: на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах, связанных с неустранимым неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов, в соответствии с Перечнем производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный оплачиваемый отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда;
2) отдельным категориям работников, труд которых связан с особенностями выполнения работы. Перечень категорий таких работников, а также минимальная продолжительность такого отпуска и условия его предоставления определяются Правительством РФ;
3) работникам с ненормированным рабочим днем, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее 3 календарных дней.
На практике часто встречаются случаи, когда работодатели предоставляют своим сотрудникам дополнительно оплачиваемые дни отпуска, например за выслугу лет, за стаж работ на предприятии, ветеранам производства и прочее, в соответствии с коллективным договором или иным внутренним локальным документом.
Действительно, организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления таких отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами (ст. 116 Трудового кодекса РФ).
Однако в таких случаях дополнительно предоставляемые отпуска должны оплачиваться за счет средств организации, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Согласно п. 24 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе и женщинам, воспитывающим детей.
Ошибка 4. Организацией выплачивается работникам на основании их письменного заявления денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, не превышающей 28 календарных дней.
Начиная с 1 февраля 2002 г. трудовым законодательством разрешено часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, по письменному заявлению работников, заменять денежной компенсацией.
Это означает, что организация обязана предоставить работнику отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней без учета дополнительного отпуска за вредные и опасные условия труда.
Однако выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск является не обязанностью, а правом работодателя. Кроме того, не допускается замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 126 Трудового кодекса РФ)
Таким образом, если организацией допускались случаи выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск, в части не превышающей 28 календарных дней, то налоговые органы могут не принять расходы по их оплате в целях налогообложения налогом на прибыль, так как такие выплаты являются нарушением положений трудового законодательства.
Ошибка 5. На выплаты, производимые за счет собственных средств (материальную помощь, премии, доплаты, оплату питания и т.д.) и не учитываемые в расходах при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль начисляются взносы по ЕСН.
Если организация в ходе производственно-хозяйственной деятельности производит выплаты социального характера или возмещает затраты своим работникам, но при этом не учитывает их в расходах при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, то ЕСН на такие выплаты не начисляется.
Согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Вместе с тем п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ применяется только теми организациями, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль.
Ошибка 6. Организацией выплачивается денежная компенсация работникам, занятым на работах, связанных с вредными условиями труда, для самостоятельного приобретения молока или равноценных продуктов.
Порядок и нормы выдачи молока установлен постановлением Минтруда РФ от 31 марта 2003 г. № 13 «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда».
В соответствии с п. 5 Норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, являющегося приложением к постановлению Минтруда, не допускается замена молока денежной компенсацией, другими продуктами, кроме равноценных, предусмотренных нормами бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов.
Однако иногда работодатели выплачивают денежную компенсацию для самостоятельного приобретения молока или других равноценных продуктов, размер которой рассчитывают, исходя из норм, установленных законодательством, и учитывают ее в расходах при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Действительно, расходы работодателей на обеспечение работников молоком и (или) ему равноценными продуктами, лечебно-профилактическим питанием, смывающими и обезвреживающими средствами относятся к прочим расходам, учитываемым в целях налогообложения на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда.
Однако выплаты работникам для самостоятельного приобретения молока и других равноценных продуктов не могут быть квалифицированы как расходы на обеспечение работников молоком и (или) ему равноценными продуктами, нормы и правила выдачи которого установлены постановлением Минтруда РФ от 31 марта 2003 г. № 13 «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда».
Следовательно, такие выплаты работникам должны относиться за счет внереализационных расходов и не могут увеличивать расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
3.4 Аудиторское заключение как результат аудиторской проверки
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет ее пользователям делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».
Рекомендации в отношении формы и содержания аудиторского заключения, которое выдается в результате аудиторской проверки финансовой отчетности субъекта, проведенной независимым аудитором, предоставляет международный стандарт аудита (МСА) № 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности». Он обязывает аудитора изучить и оценить выводы, сделанные на основании полученных аудиторских доказательств, как основу для выражения мнения о финансовой отчетности. При этом аудитор должен определить, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с признанными основами финансовой отчетности (МСФО), или соответствующими национальными стандартами, или практикой. Также может быть необходимым определение соответствия финансовой отчетности законодательным требованиям. МСА № 700 состоит из пяти рубрик.
В рубрике «Основные элементы аудиторского заключения» определены элементы, входящие в состав аудиторского заключения. К ним отнесены: название, адресат, введение (описание проверенной финансовой отчетности, положение об ответственности руководства субъекта и ответственности аудитора), параграф, описывающий объем или характер аудиторской проверки (ссылка на МСА или соответствующие национальные стандарты, или практику, описание выполнения аудитором работы), параграф, в котором выражено мнение аудитора о финансовой отчетности, дата выдачи аудиторского заключения, адрес аудитора, подпись аудитора. Раскрыто содержание понятия перечисленных элементов.
Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой отчетности субъекта с указанием даты и отчетного периода и ссылки на то, что ответственность за финансовую отчетность лежит на руководстве субъекта, а обязанность аудитора заключается только в выражении его мнения об этой финансовой отчетности на основании проведенной им аудиторской проверки.
Аудиторское заключение должно описывать объем аудиторской проверки с указанием, что проверка была проведена в соответствии с международными стандартами аудита или соответствующими национальными стандартами или практикой. При этом «объем» означает способность аудитора выполнить аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах. Аудиторское заключение должно содержать указание, что аудиторская проверка была спланирована и проведена с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторское заключение должно указывать, что аудиторская проверка включала следующее: осуществляемый путем тестирования анализ доказательств, подтверждающих суммы в финансовой отчетности и раскрываемые в ней сведения; определение принципов бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой отчетности; исследование существенных учетных оценок, сделанных руководством при подготовке финансовой отчетности; оценку общего представления финансовой отчетности. Заключение должно содержать подтверждение аудитора относительно того, что аудиторская проверка предоставляет достаточные основания для выражения мнения.
В аудиторском заключении должно быть четко изложено мнение аудитора по поводу того, дает ли финансовая отчетность достоверную и объективную картину в соответствии с основами финансовой отчетности, а также, если это уместно, по поводу соответствия финансовой отчетности законодательным требованиям. Подчеркнуто, что применяемые для выражения аудиторского мнения термины «дает достоверную и объективную картину» и «представлена объективно во всех существенных аспектах» являются эквивалентными и оба термина, наряду с прочим, указывают на то, что аудитор рассматривает только те вопросы, которые являются существенными для финансовой отчетности. Помимо мнения по поводу достоверности и объективности всех существенных аспектов, в аудиторском заключении необходимо выразить мнение по поводу соответствия финансовой отчетности другим требованиям применяемых положений и законов.
Аудитор должен датировать заключение числом, когда была завершена аудиторская проверка. На основании этого пользователь приходит к выводу, что аудитор учел влияние, которое на финансовую отчетность и заключение оказали события и операции, известные аудитору и имевшие место до этой даты. Поскольку аудитор должен составить заключение по финансовой отчетности, подготовленной и представленной руководством, аудитор не должен датировать заключение числом, предшествующим дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством.
В аудиторском заключении должно быть указано конкретное место нахождения аудиторской организации.
Аудиторское заключение должно быть подписано от имени аудиторской фирмы, лично от имени аудитора или, в случае необходимости, обеими подписями. Оно обычно подписывается от имени аудиторской фирмы, так как фирма принимает на себя ответственность за проведение аудиторской проверки.
На основе вышеуказанного международного стандарта аудита разработано Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» (постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696), которое претерпело значительные изменения по сравнению со своим первоначальным вариантом.
На аудиторское заключение как часть бухгалтерской отчетности экономического субъекта, подлежащего обязательному аудиту, возложена роль индикатора, способного повлиять на мнение заинтересованного пользователя.
Основными элементами аудиторского заключения являются:
а) наименование;
б) адресат;
в) следующие сведения об аудиторе:
организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;
место нахождения;
номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
г) следующие сведения об аудируемом лице:
организационно-правовая форма и наименование;
место нахождения;
номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
д) вводная часть;
е) часть, описывающая объем аудита;
ж) часть, содержащая мнение аудитора;
з) дата аудиторского заключения;
и) подпись аудитора.
К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение, и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» в отличие от первоначального варианта предусматривает не пять, а семь видов аудиторского заключения:
аудиторское заключение с выражением безусловно-положительного мнения;
аудиторское заключение с выражением мнения с заключительной частью, привлекающей внимание;
аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за ограничения объема;
аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения из-за ограничения объема;
аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за разногласия относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета;
аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за разногласия относительно раскрытия информации;
аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторское заключение по финансовой отчетности ООО «Желание» за 2006г. с выражением безусловно-положительного мнения приведено в приложении 6.
Глава 4. Учет и аудит оплаты труда в соответствии
международными стандартами
4.1 Сравнительный анализ расчетов по оплате труда в МСФО
и в российских стандартах учета
Каждая страна имеет или разрабатывает свои национальные стандарты финансовой отчетности. Однако в последние десятилетия усилилась тенденция к интеграции разных стран в единое мировое сообщество, и встал вопрос о необходимости сравнения финансовой отчетности компаний разных стран, составленной в соответствии с разными стандартами финансовой отчетности. Именно поэтому возникла необходимость разработки международного бухгалтерского языка, который был бы понятен пользователям финансовой отчетности в любой стране мира. Таким языком стали международные стандарты финансовой отчетности.
С целью гармонизации и конвергенции различных национальных стандартов в 1973 г. был создан Совет (ранее Комитет - КМСФО) по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО), основной задачей которого является разработка Международных стандартов финансовой отчетности – МСФО.
На сегодняшний день в мире существует двухуровневая система бухгалтерских стандартов: национальные и МСФО (наднациональные). На региональном уровне в ЕС существуют Директивы № № 4, 7, 8, регулирующие составление отчетности предприятиями стран ЕС, которые на сегодняшний день находятся в полном соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 Международные стандарты финансовой отчетности были выбраны в качестве основного направления реформирования российской системы бухгалтерского учета.
Российские ПБУ, разрабатываемые в настоящее время Минфином России, создаются преимущественно на основе МСФО.
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему норм и правил, в соответствии с которыми должна составляться финансовая отчетность.
В своей деятельности любая организация сталкивается с операциями по начислению и выплат своим сотрудникам. В международной практике вопросам учета и отражения в отчетности расходов на оплату отпусков посвящен МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». Сравним положения данного Стандарта с РПБУ.
В системе МСФО учет краткосрочных отпусков регламентирует IAS 19 «Вознаграждения работникам». Согласно данному Стандарту краткосрочные оплачиваемые отпуска относятся к краткосрочным вознаграждениям сотрудника, которые должны быть выплачены в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором сотрудник оказывал услуги банку и заработал вознаграждение.
В соответствии с нормами трудового законодательства или положениями трудовых контрактов организации оплачивают отсутствие сотрудников на рабочем месте по различным причинам, в том числе по случаю ежегодного отпуска, отпуска по болезни, отпуска по уходу за ребенком и т.д.
Согласно Стандарту все оплачиваемые отпуска делятся на две группы:
- накапливаемые;
- ненакапливаемые.
Накапливаемые отпуска могут быть перенесены на будущие периоды, если они не использованы в течение времени, когда заработаны. К накапливаемым отпускам относятся ежегодные отпуска и отпуска по болезни.
Накапливаемые отпуска в свою очередь могут быть:
- компенсируемыми;
- некомпенсируемыми.
Примером компенсируемого отпуска может служить ежегодный отпуск. В случае увольнения сотрудник получит денежную компенсацию за неиспользованный отпуск.
Если отпуск некомпенсируемый - денежные выплаты за неиспользованные отпуска при увольнении сотрудников не производятся.
А примером накапливаемого некомпенсируемого отпуска может служить отпуск по болезни в случае, когда согласно трудовому контракту в течение года сотруднику положено несколько дней оплачиваемого отпуска по болезни. Если положенные дни отпуска за год работы сотрудником не используются (используются частично), они переносятся на следующие периоды, при этом, если сотрудник в следующих периодах увольняется, компенсация за неиспользованные дни выплачена не будет.
При накапливаемых отпусках ожидаемые затраты на их выплату признаются в учете в момент оказания сотрудниками услуг, которые увеличивают их права на будущие оплачиваемые отпуска.
Когда сотрудники оказывают услуги, увеличивающие продолжительность будущих оплачиваемых отпусков, то возникает обязательство работодателей перед сотрудниками. Обязательства по краткосрочным вознаграждениям не дисконтируются, т.к. подлежат выплате в течение 12 месяцев после периода, в котором отпуск был заработан.
Согласно принципу начисления, признаваемому МСФО, отпускные накапливаются на отдельном счете по мере «зарабатывания» права на отпуск и в тех же периодах относятся на расходы банка. Другими словами, суммы отпускных подлежат начислению ежемесячно, одновременно с начислением заработной платы сотрудникам.
Согласно условиям трудовых контрактов сотрудникам положено 4 дня оплачиваемого отпуска по болезни за год. Если сотрудник использует меньше 4 дней, в конце года он может получить денежную компенсацию за неиспользованную часть отпуска.
Таким образом, у банка возникает обязательство перед сотрудником, поэтому ежемесячно банк начисляет 1/3 (оплачивают 4 дня за 12 месяцев, за 1 месяц: 4/12 дней) средней ежедневной зарплаты каждому сотруднику, который не предъявлял больничный лист в течение предыдущего месяца.
Начисленные таким образом затраты на персонал признаются по мере начисления в Отчете о прибылях и убытках (ОПУ). Одновременно в Бухгалтерском балансе (ББ) признается кредиторская задолженность перед сотрудниками.
В связи с тем что неиспользованные отпуска могут переноситься на несколько лет вперед, организация должна признавать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отпусков в размере суммы, которую предполагается выплатить за неиспользованные отпуска, накопленные к отчетной дате.
Ненакапливаемые отпуска