Учет нематериальных активов

Введение
Глава 1. Учет нематериальных активов
1.1.Бухгалтерский учет нематериальных активов
1.2.Поступление и оценка нематериальных активов
1.2.1.Приобретение нематериальных активов за плату
1.2.2. Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал
1.2.3. Безвозмездное получение нематериальных активов
1.2.4. Создание нематериальных активов
Глава 2. Амортизация нематериальных активов
2.1. Понятие амортизации нематериальных активов
2.2.Способы начисления амортизации нематериальных активов
2.2.1. Линейный способ
2.2.2. Способ уменьшаемого остатка
2.2.3. Способ списания стоимости пропорционально
объему продукции
2.3.Отражение амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учете
Глава 3. Выбытие нематериальных активов
3.1. Выбытие в связи с истечением срока полезного использования
3.2.Выбытие в связи с непригодностью к дальнейшему использованию
3.3.Безвозмездная передача нематериальных активов
Список используемой литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3

Пример. Организация списывает не использующийся в производственных целях объект нематериальных активов. Первоначальная стоимость этого объекта составляет 21 000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации - 16 100 руб.
┌──────────────────────┬───────────┬─────────────────────────────┐
│Корреспонденция счетов│Сумма, руб.│ Содержание операции │
├───────┬──────────────┤ │ │
│ Дебет │ Кредит │ │ │
└───────┴──────────────┴───────────┴─────────────────────────────┘
05 04 16 100 Списана сумма амортизации,
начисленная за время
эксплуатации объекта
нематериальных активов
91-2 04 4 900 Списана остаточная стоимость
объекта нематериальных активов
(21 000 руб. - 16 100 руб.)
99 91-9 4 900 Списано сальдо прочих доходов
и расходов (убыток)
Безвозмездная передача нематериальных активов
В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации и индивидуальные предприниматели могут безвозмездно передавать принадлежащие им нематериальные активы другим лицам по договору дарения.
В соответствии со ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Безвозмездным согласно ст. 423 ГК РФ признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов, в данном случае выбытия объекта нематериальных активов, признается расходами организации. При этом согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств (а нематериальные активы являются таковыми), признаются операционными расходами организации.
До момента безвозмездной передачи объект нематериальных активов, как правило, какое-то время эксплуатируется. Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации при выбытии объекта нематериальных активов списывается в кредит счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с дебетом счета 05 "Амортизация нематериальных активов". По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость нематериального актива списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, которые несет организация при такой передаче, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), то есть учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах, образуют постоянные разницы.
Стоимость безвозмездно передаваемого имущества, а также расходы, связанные с безвозмездной передачей, относятся к постоянным разницам.
Произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль представляет собой постоянное налоговое обязательство, которое признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. При этом величина постоянного налогового обязательства может быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц (по всем доходам и всем расходам), возникших в данном отчетном периоде, определенной в аналитическом учете.
Пример. ООО "Альянс" безвозмездно передает другой организации созданную в 2000 г. программу для ЭВМ, учтенную в составе нематериальных активов. Первоначальная стоимость программы составляет 18 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5550 руб. Рыночная стоимость компьютерной программы на момент передачи - 13 688 руб. (в том числе НДС - 2088 руб.).
Определим постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство. Сумма расходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли, превышает сумму расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, на 14 538 руб. (18 000 руб. - 5550 руб. + 2088 руб.).
Это превышение является постоянной разницей; сумма же постоянного налогового обязательства составит 3489 руб. (14 538 руб. x 24%). Эта сумма увеличит налог на прибыль организации и должна быть отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
┌──────────────────────┬───────────┬─────────────────────────────┐
│Корреспонденция счетов│Сумма, руб.│ Содержание операции │
├────────┬─────────────┤ │ │
│ Дебет │ Кредит │ │ │
└────────┴─────────────┴───────────┴─────────────────────────────┘
05 04 5 550 Списана начисленная
амортизация
91-2 04 12 450 Списана остаточная стоимость
выбывшего объекта
нематериальных активов
(18 000 руб. - 5 550 руб.)
91-2 68 2 088 Начислен НДС по безвозмездной
передаче объекта
нематериальных активов
99 91-2 14 538 Списано сальдо прочих доходов
и расходов
99 68 3 489 Отражено постоянное налоговое
обязательство
Реализация нематериальных активов
Владелец нематериального актива имеет право уступить (продать) принадлежащие ему исключительные права на этот актив. В этом случае стоимость проданного актива подлежит списанию с баланса. При этом поступления от продажи нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в составе операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99), а расходы, связанные с их продажей, - в составе операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете организации операции по продаже нематериального актива отражаются проводками:
Д-т счета 62 (76) - К-т счета 91 - продажная стоимость нематериального актива отражена в составе операционных доходов организации;
Д-т счета 91 - К-т счета 68/"НДС" (76/"НДС") - отражен НДС с продажной стоимости нематериального актива;
Д-т счета 05 - К-т счета 04 - списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия;
Д-т счета 91 - К-т счета 04 - остаточная стоимость нематериального актива списана в состав операционных расходов.
Пример. Организация А (патентообладатель) уступила патент организации Б за 1 200 000 руб., включая НДС 20% - 200 000 руб. Первоначальная стоимость патента по данным бухгалтерского учета организации А - 3 000 000 руб. Сумма амортизации, начисленной к моменту уступки, - 2 400 000 руб.
Денежные средства от организации Б поступили на расчетный счет организации А в июне 2003 г. В этом же месяце договор был зарегистрирован в Патентном ведомстве.
В бухгалтерском учете организации А на дату регистрации договора об уступке патента должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т счета 62 - К-т счета 91 - 1 200 000 руб. - отражена продажная стоимость патента;
Д-т счета 91 - К-т счета 68/"НДС" - 200 000 руб. - отражен НДС с продажной стоимости патента;
Д-т счета 05 - К-т счета 04 - 2 400 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленной по патенту к моменту выбытия;
Д-т счета 91 - К-т счета 04 - 600 000 руб. - остаточная стоимость патента списана в состав операционных расходов.
В этом случае нематериальный актив отражается в учете организации-правообладателя обособленно. Начисление амортизации по этому активу осуществляется организацией-правообладателем в общеустановленном порядке.
Доходы от предоставления нематериальных активов в пользование третьим лицам отражаются организацией-правообладателем либо в составе выручки от реализации (если предоставление за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности является предметом деятельности организации), либо в составе операционных доходов (п.п.5 и 7 ПБУ 9/99).
В таком же порядке эти доходы учитываются и при налогообложении прибыли (п.5 ст.250 НК РФ).
При исчислении налога на прибыль суммы, поступившие от продажи нематериальных активов (без учета НДС и налога с продаж), отражаются в составе доходов от реализации наравне с выручкой от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст.249 НК РФ).
Порядок определения расходов при реализации нематериальных активов регулируется ст.268 НК РФ.
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, которые несет организация при такой передаче, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), то есть учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах, образуют постоянные разницы.
Стоимость безвозмездно передаваемого имущества, а также расходы, связанные с безвозмездной передачей, относятся к постоянным разницам.
Произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль представляет собой постоянное налоговое обязательство, которое признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. При этом величина постоянного налогового обязательства может быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц (по всем доходам и всем расходам), возникших в данном отчетном периоде, определенной в аналитическом учете.
В случае, когда остаточная стоимость реализуемого нематериального актива (с учетом расходов, связанных с его реализацией) превышает выручку от его реализации, такая разница признается убытком, который учитывается при налогообложении прибыли в особом порядке, определенном в п.3 ст.268 НК РФ.
Этот убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования нематериального актива.
Срок списания определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования нематериального актива и количеством месяцев его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором нематериальный актив был реализован (ст.323 НК РФ).
Пример. Организация в июне 2006 г. передала по договору уступки исключительные права на товарный знак за 36 000 руб., включая НДС - 6000 руб.
Товарный знак был зарегистрирован организацией в июне 2002 г. Первоначальная стоимость товарного знака - 60 000 руб. Срок полезного использования при принятии его к учету в составе нематериальных активов был определен в 10 лет (120 месяцев). Сумма начисленной линейным методом амортизации к моменту продажи составила 24 000 руб. Остаточная стоимость к моменту продажи одинакова и в бухгалтерском, и в налоговом учете и составляет 36 000 руб.
В этих условиях организация получает убыток от реализации нематериального актива в сумме 6000 руб.
При исчислении налога на прибыль полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования товарного знака.
В нашем примере срок списания убытка составляет 72 мес. (120 мес. - 48 мес.). Соответственно начиная с июля 2006 г. полученный убыток включается в состав прочих расходов в сумме 83,33 руб. в месяц (6000 руб. : 72 мес.).
Срок фактического использования товарного знака в организации составил к моменту продажи 48 мес. (июль 2002 г. - июнь 2006 г.).
В бухгалтерском учете организации в июне 2006 г. были сделаны проводки:
Д-т счета 62 - К-т счета 91 - 36 000 руб. - отражена выручка от реализации товарного знака;
Д-т счета 91 - К-т счета 68/"НДС" (76/"НДС") - 6000 руб. - отражена сумма НДС с выручки от реализации;
Д-т счета 05 - К-т счета 04 - 24 000 руб. - отражена сумма амортизации, начисленной за период использования товарного знака;
Д-т счета 91 - К-т счета 04 - 36 000 руб. - списана остаточная стоимость товарного знака.
ПБУ 18/02 применяется при ведении бухгалтерского учета всеми организациями, признаваемыми в установленном законодательством Российской Федерации порядке плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). ПБУ 18/02 могут не применять субъекты малого предпринимательства.
Вычитаемая временная разница возникает в том периоде, в котором имел место факт реализации. В дальнейшем эта разница будет постепенно погашаться в течение всего периода списания суммы полученного убытка в соответствии с требованиями п.3 ст.268 НК РФ.
Пример. Предположим, что при ведении бухгалтерского учета организация применяет нормы ПБУ 18/02.
Убыток от реализации нематериального актива, выявленный в бухгалтерском учете в июне 2006 г., - 6000 руб. При составлении бухгалтерской отчетности за полугодие 2006 г. вся сумма полученного убытка участвует в формировании финансового результата. В то же время при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за полугодие 2006 г. в составе расходов эта сумма вообще не учитывается. Списание убытка в состав расходов начнется только с июля 2006 г. в размере 83,33 руб. в месяц, т.е. сумма в размере 6000 руб. будет учтена при налогообложении прибыли в более поздние периоды. Поэтому в июне 2006 г. следует отразить в аналитическом учете организации возникновение вычитаемой временной разницы в размере 6000 руб.
Сумма отложенного налогового актива, исчисленная по ставке 24%, составит в этом случае 1440 руб. (6000 руб. х 0,24). Соответственно, в бухгалтерском учете организации в июне 2006 г. необходимо сделать проводку:
Д-т счета 09 - К-т счета 68/"Налог на прибыль" - 1440 руб. - отражен отложенный налоговый актив.
Списание убытка от реализации товарного знака в состав расходов для целей налогообложения будет производиться в течение 72 месяцев. Соответственно, начисленный в июне отложенный налоговый актив будет списываться со счета 09 (погашаться) постепенно в течение этих 72 месяцев.
Так, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. в состав расходов будет включена сумма убытка в размере 249,99 руб. Величина отложенного налогового актива, соответствующая этой сумме, составляет 60 руб. (249,99 руб. х 0,24). В сентябре 2006 г. в бухгалтерском учете делается проводка:
Д-т счета 68/"Налог на прибыль" - К-т счета 09 - 60 руб. - отражено уменьшение отложенного налогового актива.
Заключение
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета нематериальных активов и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
В бухгалтерском учете в соответствии с действующими нормативными документами амортизироваться могут два вида объектов внеоборотных активов:
- основные средства, порядок признания, оценки и амортизации которых определен в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденном Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н;
- нематериальные активы, порядок признания, оценки и амортизации которых определен в ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержден Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н.
В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ. Приказом Министерства финансов РФ от 20.07.98 г. №33н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету нематериальных активов. С 1 января 2000 г. введена в действие часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации.
Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в методологию учета и налогообложения основных средств и нематериальных активов.
По отношению к нематериальным активам наиболее ярко проявилась специфика последних пятнадцати лет развития отечественного предпринимательства в части интеграции российского бизнеса в международный экономический процесс.
И это закономерно, поскольку именно нематериальные активы воплощают в себе передовые идеи, разработки и результаты исследований, которые, по большому счету, являются движущей силой прогресса. Именно нематериальные активы открывают современный российский бухгалтерский баланс, гордо занимая в нем строку 110.
Нематериальные активы (НМА) - это довольно-таки молодой вид учитываемого имущества. Во всяком случае, этот вывод напрашивается, если сравнивать данную категорию внеоборотных активов с другими видами имущества такого же длительного срока использования (например, с основными средствами).
Как только на отечественный рынок пришли и начали образовывать совместные предприятия самые смелые иностранцы, в российском (тогда еще советском) законодательстве вынужденно появилось понятие "нематериальные активы". Ведь иностранные предприниматели пришли не с голыми руками, а со своими зарегистрированными патентами и хитрыми ноу-хау, и непременно желали этот факт зафиксировать.
Пусть наши самодельные модели и самопальные формулы вовсе не уступали зарубежным, но они были в лучшем случае "государственными" (то есть ничьими), а в худшем случае - и вовсе незарегистрированными. Поэтому никакой ценности в качестве вклада в новое предприятие они не представляли, да и возможности для юридического оформления их как доли российской стороны практически не существовало.
А вот для зарубежных партнеров такого рода активы открывали возможность начать серьезный бизнес, не вкладывая в совместные предприятия со своей стороны ничего особенного, кроме наработок, контактов и деловых связей (представляемых как "нематериальные активы").
Упоминание о нематериальных активах как разновидности имущества (пока - в самом общем смысле) и их износе, учитываемом в составе себестоимости, почти одновременно появилось в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР (утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомитетом цен СССР и Госкомстатом СССР 30 ноября 1990 г.) и в Письме Минфина СССР от 29 декабря 1990 г. N 142 "Об особенностях исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) на совместных предприятиях, создаваемых на территории СССР".
Наиболее полный и "осовремененный" перечень нематериальных активов мы находим в совсем уже недавнем Приказе Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций", который непосредственно предшествовал ныне действующему. В п.4.23.1 Приказа N 97 перечислены четыре группы НМА, данные по которым приводились в приложении к балансу по форме N 5 (в форме N 1 место отведено только для первой, третьей и четвертой групп):
- "права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" - стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и т.д., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др.;
- "права на пользование обособленными природными объектами" - стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.);
- "организационные расходы" - сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;
- "деловая репутация организации" - превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью.
Сохранило силу на текущий момент, несмотря на уже приличное количество более новых ПБУ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. Необходимо учесть, что именно это Положение было принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283, и Распоряжения Правительства РФ от 21 марта 1998 г. N 382-р. Так что оно, по идее, должно быть максимально приближено к зарубежным правилам классификации внеоборотных активов.
Список используемой литературы
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах";
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью";
Патентный закон РФ от 23.09.1992 N 3517-1;
Закон РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров";
ПБУ 6/01 "Учет основных средств";
ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов";
Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н;
Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";
"Аудиторские ведомости", 2006, N 6;
Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. Ростов н/Д, издательский центр «Март», 2003;
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. М.: ПРИОР, 2004, с.62;
Блицау Л.П., Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле.- М.: Приор-издат, 2004, с.246;
Волошин Д.А. Статья «Основные средства по-новому». Журнал "Главбух", 2006;
Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. М., «Финансы и статистика», перераб. и дополн., 2002;
Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 752 с.;
Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М., «ФБК-ПРЕСС», 2004;
Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств и нематериальных активов. М., «Главбух», 2005, стр.89;
Мамедов О.Ю. «Современная экономика». Ростов-на-Дону, издательство «Феникс», 2000;
Сергеев И. В. «Экономика предприятия»: Учеб. пособие - 2-е изд., перераб. и доп. - М: Финансы статистика, 2001;
Парушина Н.В. Статья «Аудит внеоборотных активов». Журнал «Аудиторские ведомости» №9, 2005 г.;
Практикум по аудиту. Учебное пособие. Под ред.доктора экономических наук, профессора А.Д. Ларионова. М.Проспект, 2003;
Шубина Т.В., к. э. н., профессор РЭА им. Г.В. Плеханова «Аудит государственных унитарных предприятий» Журнал "Аудиторские ведомости", 2006, N 6;
Информационно-правовая система КонсультантПлюс.
Приложение 1
Примеры нематериальных активов
Актив ПБУ 14/2000 НК РФ МСФО 38 исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель + + + исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных + + + имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем + + + исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров + + + исключительное право патентообладателя на селекционные достижения + + + деловая репутация организации + - - организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный(складочный) капитал организации) + - - владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информациейв отношении промышленного, коммерческого или научного опыта - + + лицензии и франшизы - - + незавершенные нематериальные активы - - +
Приложение 2
Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов
Наименование нематериального актива БУ НУ Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель + + Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных + + Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем + + Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров + + Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения + + Деловая репутация организации + - Организационные расходы + - Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта - + Лицензионное соглашение (лицензия) на право пользования недрами - +
Приложение 3
Условия для отнесения активов к нематериальным
Условия для отнесения активов к нематериальным БУ НУ Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры + - Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества + + Использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации + + Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев + + Не предполагается последующая перепродажа данного имущества + - Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем + + Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающихсуществование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) + +
Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М., «ФБК-ПРЕСС», 2004.
Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 752 с.
ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".
Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
"Аудиторские ведомости", 2006, N 6.
Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Патентный закон РФ от 23.09.1992 N 3517-1.
Закон РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров".
Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств и нематериальных ативов. Ростов н/Д, издательский центр «Март», 2006.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. М.: ПРИОР, 2001, с.62
Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. М., «Финансы и статистика», перераб. и дополн., 2002.
Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М., «ФБК-ПРЕСС», 2004.
Парушина Н.В. Статья «Аудит внеоборотных активов». Журнал «Аудиторские ведомости» №9, 2005 г.
Информационно-правовая система КонсультантПлюс.
"Экономико-правовой бюллетень", N 8, 2003
ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"
Приказ Министерства финансов РФ от 20.07.98 г. №33н
2