Разработка учетной политики предприятия и оценка ее эффективности

Содержание
Введение
1. Сущность, роль и значение учетной политики в управлении финансово-хозяйственной деятельностью
1.1. Порядок и условия применения упрощенной системы учета и налогообложения в современных условиях хозяйствования
1.2. Особенности содержания и формирования учетной политики малых предприятий.
2. Действующая практика применения учетной политики ЗАО «УНР-26 треста №16» и ее влияние на финансовые результаты
2.1. Технико – экономическая характеристика исследуемого предприятия
2.2. Порядок организации учета доходов и расходов строительно-ремонтных работ
2.3. Учет материальных затрат и их роль в повышении эффективности строительных работ
2.4. Порядок учета основных средств и нематериальных активов
3. Анализ влияния учетной политики на финансовые результаты в строительстве
3.1. Анализ формирования доходов и расходов
3.2. Анализ формирования финансовых результатов
Заключение
Список литературы
Приложения

Но в случае утраты права применения УСН, ЗАО «УНР-26 треста №16» придется заплатить больше налогов, чем при использовании метода ФИФО.
2.4. Порядок учета основных средств и нематериальных активов
В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение ОС учитываются ЗАО «УНР-26 треста №16» в следующем порядке:
- ОС, приобретенные в период применения УСН, - в момент ввода их в эксплуатацию;
- ОС, приобретенные до перехода на УСН, включаются в расходы следующим образом:
со сроком полезного использования до 3 лет включительно - в течение одного года применения УСН;
со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого года - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;
со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСН равными долями от стоимости ОС.
Стоимость ОС принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
Вопросы возникают при реализации объектов ОС, приобретенных до перехода на УСН:
- во-первых, можно ли включать остаточную стоимость этих средств, не учтенную при налогообложении до их реализации, в состав расходов, уменьшающих доходы от их реализации?
- во-вторых, нужно ли к таким операциям применять положения п. 3 ст. 346.16 НК РФ о пересчете налоговой базы по единому налогу за весь период пользования основными средствами в ходе применения УСН?
При ответе на первый вопрос нужно иметь в виду, что в перечне расходов, учитываемых при налогообложении, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расходы, связанные с реализацией ОС, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, не указаны. К расходам по оплате стоимости товаров, указанным в подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, эти расходы не относятся, поскольку в нем речь идет о товарах, приобретенных для дальнейшей реализации. Объекты ОС, использованные в предпринимательской деятельности, таковыми не являются. Поэтому остаточная стоимость реализованных ОС, приобретенных до перехода УСН, не учтенная при налогообложении до их реализации, в состав расходов, уменьшающих доходы ЗАО «УНР-26 треста №16», не включается.
Ответ на второй вопрос содержится в п. 3 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому налоговая база по единому налогу пересчитывается только при реализации ОС, приобретенных после перехода на УСН. На основные средства, приобретенные до перехода на УСН и реализованные в ходе применения этой системы, указанное положение не распространяется. Соответственно налоговую базу по таким операциям пересчитывать не следует.
В большинстве случаев при покупке основных средств поставщики указывают в первичных документах и счетах “В том числе НДС”. Как быть с входным НДС покупателям основных средств, применяющим УСН, в том числе и ЗАО «УНР-26 треста №16»? Согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса, они не являются плательщиками этого налога (за исключением налога, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ). Поэтому ЗАО «УНР-26 треста №16», не может принять к вычету НДС по приобретенным основным средствам. Но как же следует учесть суммы входного НДС: включить в первоначальную стоимость основного средства или признать в качестве самостоятельной статьи расходов?
Налоговый кодекс прямого ответа не дает. В подпункте 1 пункта 1 статьи 346.16 лишь указывается, что фирма может уменьшить доходы на “расходы по приобретению основных средств”. Причем непонятно, включается НДС в эту статью расходов или нет. Министерство финансов осталось верным своей прежней позиции, изложенной в письме от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44. В нем четко разграничен подход по вопросу входного НДС в отношении покупных товаров, по которым НДС следует учитывать в расходах отдельно от стоимости, и основных средств (нематериальных активов), по которым, напротив, следует включать налог в стоимость. В частности, отмечено, что НДС, уплаченный при приобретении основных средств и нематериальных активов налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, является невозмещаемым налогом. Поэтому сумма налога включается в стоимость приобретаемых объектов или в расходы в порядке, установленном статьей 346.16 Налогового кодекса.
Конечно, в целом для определения налоговой базы порядок включения НДС в расходы принципиального значения не имеет. Ведь как бы он ни учитывался (в стоимости основных средств и нематериальных активов или отдельно), сумма единого налога от этого не изменится. Однако порядок списания сумм налога исключительно в составе первоначальной стоимости основных средств может быть не выгоден налогоплательщику - Если основное средство вводится в эксплуатацию значительно позднее момента его приобретения.
При ведении бухгалтерского учета ОС и НМА ЗАО «УНР-26 треста №16» руководствуется нормами ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000, которыми в частности, установлены различные способы начисления амортизации по объектам ОС и НМА (п. 18 ПБУ 6/01, п. 15 ПБУ 14/2000). Как уже было отмечено, ЗАО «УНР-26 треста №16» в учетной политике утвердило:      - способ начисления амортизации по объектам ОС и НМА;      - формы первичных документов по учету ОС и НМА, используемых для оформления тех операций, для которых не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов (например, при продаже объекта ОС физическому лицу);      - порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества;      - правила документооборота и технологию обработки учетной информации;      - порядок контроля за операциями по учету ОС и НМА;      - порядок учета ОС стоимостью до 10 тыс. руб.      
В бухгалтерском учете ЗАО «УНР-26 треста №16» в отношении основных средств, сроком службы более 3-х лет, к расходам принимается только часть стоимости. Следует определить разницу между остаточной стоимостью основных средств по  данными бухгалтерского учета и фактическим остатком стоимости основных средств не принятым к исчислению налогооблагаемой базы. Данная сумма по правилам п. 3 ст. 246.25 признается доходом в целях налогообложения при переходе на общий режим налогообложения по правилам гл. 25 НК РФ. Но будет ли данная сумма доходом в бухгалтерском учете? По нашему мнению нет, но она должна быть отражена в учете  как постоянная разница при исчислении налога на прибыль. Требования по отражению постоянных налоговых разниц (ПР) отражены в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденном приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н. На основании п.5 ПБУ 18/02 для отражения информации о постоянных разницах организация самостоятельно определяет регистры налогового учета, в бухгалтерском учете постоянные разницы отражаются обособленно, по аналитическому счету соответствующего счета учета активов и обязательств (п. 6 ПБУ 18/02).
В том отчетном периоде, когда возникли постоянные разницы, организация формирует постоянные налоговые обязательства (ПНО), которые отражают увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль. Сумма ПНО определяется как произведение суммы постоянных разниц  на ставку налога на прибыль.
Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит Организацией отражено начисление условного расхода (в сумме 24% ПР) 99
Условный расход по налогу на прибыль 68
Налог на прибыль
Аналогично отражаются в учете наматериальные активы, приобретенные после перехода на УСН, так как их стоимость отражена в учете как расход на основании п.п.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Данный порядок не применяется в отношении нематериальных активов, которые находились на балансе предприятия до перехода на УСН. По ним начислялась амортизация по правилам бухгалтерского учета в течение применения УСН и не отражалась для целей налогового учета. А после возврата на обычный режим налогообложения суммы амортизации принимаются к налоговому учету в общеустановленном порядке.
Влияние изменения величины амортизации активов на налоговые обязательства строительной организации при возврате на традиционную систему налогообложения сводятся к следующему: начисленные суммы амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам относятся на себестоимость строительных работ, учитываемую при исчислении налогооблагаемой прибыли строительной организации. Амортизация основных средств и нематериальных активов уменьшает их остаточную стоимость, участвующую в расчете налога на имущество.
Если организация сделала выбор в пользу более ускоренного метода начисления амортизации основных средств, то при этом быстрее сокращается их остаточная стоимость, и, следовательно, в конечном итоге предприятие заплатит меньше налог на имущество, т.е. получит экономию на налоговых платежах. Особенно это важно для строительных организаций, объем основных средств которых значителен. Но к налогу на прибыль это не относится, т.к. предприятие все равно заплатит этот налог, но только позже. Ведь в этом случае бухгалтер сначала спишет больше амортизации, а в последующие годы – меньше. Так что это будет лишь относительная экономия на налоговых платежах.
Для нематериальных активов необходимо учитывать следующий момент: строительная организация сама может установить срок начисления амортизации по данным активам и записать это в учетной политике. Но и по этим активам можно минимизировать платежи только по налогу на имущество, так как налог на прибыль все равно придется заплатить в том же объеме, но только в другие сроки. Зато чем быстрее спишем стоимость нематериальных активов, тем меньше будет абсолютная величина налога на имущество.

3. Анализ влияния учетной политики на финансовые результаты в строительстве
3.1. Анализ формирования доходов и расходов
Любая организация в настоящее время вынуждена вести два вида учета – для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Не являются исключением и организации, применяющие УСН и не воспользовавшиеся правом отказаться от ведения бухгалтерского учета. Это утверждение касается, в частности и ЗАО «УНР-26 треста №16». Для целей налогообложения учетной политикой организации выбирается объект налогообложения – доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Как уже отмечалось, объектом налогообложения единым налогом ЗАО «УНР-26 треста №16» являются доходы, уменьшенные на величину расходов (см. приложение 3).
Проведем сравнительный анализ величины налоговых обязательств, возникающих в зависимости от выбора системы налогового режима. Результаты этого анализа должны подтвердить, что учетная политика является самым действенным законным способом оптимизации налоговых платежей.
Для анализа возьмем данные хозяйственной деятельности ЗАО «УНР-26 треста №16» за 2005 г.:
выручка от реализации – 13050 тыс. руб., в т. ч. НДС − 1991тыс. руб.;
выручка от реализации услуг населению за наличный расчет – 10500 тыс.руб., в т. ч. НДС – 1602 тыс. руб.;
затраты:
материальные – 4 650 тыс. руб., в т. ч. НДС − 837. тыс. руб.;
стоимость без НДС – 3813тыс. руб.;
на оплату труда – 4000 тыс. руб.;
ЕСН и страховые взносы на пенсионное страхование – 1040 тыс. руб.;
прочие – 200 тыс. руб.;
среднегодовая стоимость имущества – 14500 тыс. руб.;
сумма налога на имущество предприятий составит 319 тыс. руб.
В апреле 2005 г. были приобретены три компьютера стоимостью 30 тыс.руб. каждый (итого 90 тыс. руб., включая НДС 13, 7 тыс. руб.). Установленный срок полезного использования компьютера – 4 года. Амортизация при общем режиме налогообложения составила бы 15,9 тыс. руб. (способ амортизации – линейный, 76,3 × 1/48 × 10 мес.),а в случае освобождения от уплаты НДС – 18,8 тыс. руб. (90 000 × 1/48 × 10 мес.).
Таблица 3.1
Сравнение общей суммы начисленных налогов (тыс. руб.) при общем режиме и упрощенной системе налогообложения для ЗАО «УНР-26 треста №16»
Показатели Общий режим налогообложения УСН Организация является плательщиком НДС Организация освобождена от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ Объект налогообложения – доходы Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов Доходы и расходы в целях налогообложения Доходы 11059 13050 13050 13050 Расходы 9387,9
(3813+ 4000+1040+ 200+319+15,9) 10227,8 (4650+4000 +1040 +200+ 319 +18,8) 0 9500 (4650+4000+ +4000*0,14+ +200 + 90) Налоги и взносы НДС к уплате в бюджет 1140,3 (1991 – 837 – 13,7) 0 0 0 Налог на прибыль 453,9
((11059 – 91679) *0,24) 730,1
((13050 – 10007,8) * 0,24) 0 0 Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 560 560 560 560 ЕСН к уплате в бюджет 480
(1040-560) 480
(1040-560) 0 0 Налог на имущество 319 319 0 0 Единый налог к уплате в бюджет 783 532,5 Итого налогов к уплате в бюджет 2953,2 2089,1 951,5 * 1092,5  
* При уплате единого налога можно уменьшить налог на сумму уплаченных сумм в ПФ, но не более, чем на 50%., т.е 783 + (560-783 * 0,5) =951,5
Данные таблицы 3.1 убедительно свидетельствуют о том, что при заданной структуре доходов и расходов УСН для ЗАО «УНР-26 треста №16» более выгодна, чем общий режим налогообложения. Однако нельзя не отметить, что использование в качестве налогооблагаемой базы величины доходов позволило бы сократить налоговые отчисления еще на 141 тыс.руб.
Отметим, что с 2006 года возможно изменение объекта налогообложения для предприятий, применяющих УСН.
3.2. Анализ формирования финансовых результатов
Как уже отмечалось, учетная политика является самым действенным законным способом корректировки финансовых показателей для целей предприятия. Бухгалтерский учет ЗАО «УНР-26 треста №16» ведет для представления акционерам и инвесторам информации о финансовых результатах деятельности. Для этого в учетной политике для целей бухгалтерского учета при возможности выбора одного из альтернативных способов учета руководством ЗАО выбран тот, что дает возможность показать в финансовых отчетах максимальную сумму прибыли. (см. приложение 3). Обоснование выбора одного из способов представлено в главе 2 настоящей работы.
На основе финансовой отчетности (приложение 1 и 2) проведем анализ основных финансовых результатов деятельности ЗАО «УНР-26 треста №16».
Для оценки степени влияния выбранной учетной политики на финансовые результаты, составим финансовую отчетность (см. приложения №4 и 5), учитывая допущение, что ЗАО «УНР-26 треста №16» оценивает запасы по методу ЛИФО.
В приведенной ниже таблице 3.2 обобщены основные финансовые результаты деятельности ЗАО " УНР-26 треста№16" в течение рассматриваемого периода.
Таблица 3.2
Основные финансовые результаты деятельности ЗАО " УНР-26 треста№16" в 2005 г.
Показатель Значение показателя, тыс. руб. Изменение показателя За   отчетный  период За аналогичныйпериод предыдущего года тыс. руб. (гр.2 - гр.3) ± %((2-3) : 3) 1 2 3 4 5 1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг 13050 11290 +1760 +15,6 2. Расходы по обычным видам деятельности 10200 8994 +1206 +13,4 3. Прибыль (убыток) от продаж  (1-2) 2850 2296 +554 +24,1 4. Прочие доходы 790 491 +299 +60,9 5. Прочие расходы – 23 -23 – 6. Прибыль (убыток) от прочих операций  (4-5) 790 468 +322 +68,8 7. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) 3640 2764 +876 +31,7 8. Изменение налоговых активов и обязательств, единый налог -1093 -989 -104 -10,5 9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода  (3+6+8) 2547 1775 +772 +43,5
Анализ таблицы 3.2 позволяет говорить о том, что организация получила прибыль от продаж в размере 2850 тыс. руб., что составляет 21,8% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 554 тыс. руб., или на 24,1%.
По сравнению с прошлым периодом в текущем выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 1760 и 1206 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (+15,6%) опережает изменение расходов (+13,4%)
Обратив внимание на строку 040 формы №2 можно отметить, что организация как и в прошлом году учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги). Это и обусловило отсутствие данного показателя за отчетный период в форме №2.
Прибыль от прочих операций в течение анализируемого периода составила 790 тыс. руб., что на 322 тыс. руб. (68,8%) больше, чем прибыль за аналогичный период прошлого года. При этом величина прибыли от прочих операций составляет 27,7% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.
В таблице 3.3. представим расчет показателей рентабельности деятельности ЗАО «УНР-26 треста №16».
Таблица 3.3
Анализ рентабельности деятельности ЗАО «УНР-26 треста №16»
Показатели рентабельности Значения показателя (в копейках) Изменение,коп. (гр.2 - гр.3) за
отчетный период 2005 г. за аналогичный период прошлого года 1. Величина прибыли от продаж на каждый рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг) 27,9 25,5 +2,4 2. Величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки от реализации (рентабельность продаж) 21,8 20,3 +1,5 3. Величина прибыли до налогообложения на рубль всех расходов организации 25 19,7 +5,3
Представленные в таблице 3.3 показатели рентабельности имеют положительные значения как следствие прибыльности деятельности ЗАО " УНР-26 треста№16" в 2005 г.
Рентабельность продаж в отчетном периоде составила 21,8% К тому же имеет место рост рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с аналогичным периодом 2004 г. (+1,5%).
Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до налогообложения к совокупным расходам организации, составил 25%. То есть с каждого рубля, израсходованного за рассматриваемый период в рамках финансово-хозяйственной деятельности организации, было получено 25 коп. прибыли. За аналогичный период 2004 г. также была получена прибыль, но на 5,3 коп. с рубля меньше, чем в 2005 г.
Рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала представлена в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Анализ рентабельности капитала ЗАО «УНР-26 треста №16»
Показатель рентабельности Значение показателя в отчетном периоде, % Расчет показателя Рентабельность производственных фондов 25,4 Отношение прибыли от продаж к среднегодовой стоимости основных средств и материально-производственных запасов Рентабельность активов (ROA) 11,2 Отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов Рентабельность собственного капитала (ROE) 15,3 Отношение чистой прибыли к среднегодовой величине собственного капитала
В течение анализируемого периода каждый рубль, вложенный организацией в основные фонды и материально-производственные запасы, принес 0,25 руб. прибыли от продаж.
Таким образом, представим выводы по результатам анализа финансовых результатов ЗАО " УНР-26 треста№16" за 2005 г. в соответствии с принятым учетной политикой порядком ведения бухгалтерского учета.
С исключительно хорошей стороны результаты деятельности организации характеризуют следующие показатели:
за отчетный период получена прибыль от продаж (2850 тыс. руб.), причем наблюдалась положительная динамика по сравнению с прошлым периодом (+554 тыс. руб.);
чистая прибыль составила 2547 тыс. руб. (+772 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом 2004 г.);
рост рентабельности продаж (+1,5 процентных пункта от рентабельности 20,3% за аналогичный период 2004 г.);
положительная динамика прибыли до налогообложения на рубль всех расходов ЗАО " УНР-26 треста№16" (+5,3 коп. к 19,7 коп. с рубля затрат за аналогичный период 2004 г.);
итоговая прибыль составляет значительный процент от совокупной стоимости активов организации (11,2%).
Теперь проведем анализ финансовых результатов на основе финансовой отчетности, составленной при допущении, что для оценки запасов ЗАО «УНР-26 треста №16» использует альтернативный порядок учета – метод ФИФО.
Основные финансовые результаты деятельности ЗАО " УНР-26 треста№16" в соответствии со вторым вариантом отчетности в течение анализируемого периода приведены ниже в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Основные финансовые результаты деятельности ЗАО " УНР-26 треста№16" в 2005 г. (альтернативный вариант)
Показатель Значение показателя, тыс. руб. Изменение показателя За   отчетный  период За аналогичныйпериод предыдущего года тыс. руб. (гр.2 - гр.3) ± %((2-3) : 3) 1 2 3 4 5 1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг 13050 11290 +1760 +15,6 2. Расходы по обычным видам деятельности 11200 8994 +2206 +24,5 3. Прибыль (убыток) от продаж  (1-2) 1850 2296 -446 -19,4 4. Прочие доходы 790 491 +299 +60,9 5. Прочие расходы – 23 -23 – 6. Прибыль (убыток) от прочих операций  (4-5) 790 468 +322 +68,8 7. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) 2640 2764 -124 -4,5 8. Изменение налоговых активов и обязательств, единый налог -1093 -989 -104 -10,5 9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода  (3+6+8) 1547 1775 -228 -12,8
По данным таблицы 3.5 за 2005 г. организация получила прибыль от продаж в размере 1850 тыс. руб., что составляет 14,2% от выручки (21,8% - при варианте №1).
По сравнению с прошлым периодом в текущем выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 1760 и 2206 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+24,5%) опережает изменение выручки (+15,6%)
Прибыль от прочих операций за анализируемый период составила 790 тыс. руб.,что на 322 тыс. руб. (68,8%) больше, чем прибыль за аналогичный период прошлого года. При этом величина прибыли от прочих операций составляет 42,7% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.
Аналогичным образом рассчитаем показатели рентабельности для альтернативного варианта учета в таблице 3.6.
Таблица 3.6
Анализ рентабельности деятельности ЗАО «УНР-26 треста №16» (альтернативный вариант)
Показатели рентабельности Значения показателя (в копейках) Изменение,коп. (гр.2 - гр.3) за отчетный период 2005 г. за аналогичный период прошлого года 1 2 3 4 1. Величина прибыли от продаж на каждый рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг) 16,5 25,5 -9 2. Величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки от реализации (рентабельность продаж) 14,2 20,3 -6,1 3. Величина прибыли до налогообложения на рубль всех расходов организации 13,8 19,7 -5,9 Рентабельность продаж в отчетном периоде составила 14,2% (27,9% - при варианте 1).
Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения к совокупным расходам организации, составила 13,8% (21,8 при варианте №1). То есть с каждого рубля, израсходованного за анализируемый период (2005 г.) в рамках финансово-хозяйственной деятельности организации, было получено 13,8 коп. прибыли.
Далее в таблице 3.7. представлены показатели, характеризующие рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала.
Таблица 3.4
Анализ рентабельности капитала ЗАО «УНР-26 треста №16».
Показатель рентабельности Значение показателя в отчетном периоде, % Расчет показателя Рентабельность производственных фондов 17,3 Отношение прибыли от продаж к среднегодовой стоимости основных средств и материально-производственных запасов Рентабельность активов (ROA) 7 Отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов Рентабельность собственного капитала (ROE) 9,6 Отношение чистой прибыли к среднегодовой величине собственного капитала
За 2005 г. каждый рубль, вложенный организацией в основные фонды и материально-производственные запасы, принес прибыль от продаж в размере 0,17 руб. – против 0,25 руб. при формировании отчетности в соответствии с применяемой учетной политикой.
Таким образом, сопоставив результаты анализа финансовых результатов деятельности ЗАО «УНР-26 треста №16», можно сделать вывод о том, что применяемая учетная политика максимально отвечает целям ведения бухгалтерского учета организации.
Заключение
Малые предприятия в настоящее время имеют возможность выбора системы бухгалтерского учета. В частности, это может быть традиционная или упрощенная система налогообложения. Упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты нескольких налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей за налоговый период. При этом для организаций, применяющих данный налоговый режим, единый налог заменяет налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальныйжналог.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета. Исключением из общего правила является учет основных средств и нематериальных активов, который организация, применяющая УСН, обязана вести в порядке, предусмотренном Законом РФ о бухгалтерском учете.
Порядок формирования и раскрытия учетной политики организации устанавливается ПБУ 1/98. Все организации, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений, обязаны применять нормы ПБУ 1/98 в части формирования учетной политики. Организация, применяющая УСН, не является исключением из общего правила. Некоторые организации, применяющие УСН, продолжают вести бухгалтерский учет в полном объеме. Как правило, это вызвано необходимостью представлять бухгалтерскую отчетность учредителям и внешним пользователям. Бухгалтерский учет в усеченной форме (только в части основных средств и НМА) не позволяет сформировать финансовый результат. Следовательно, учредители не смогут распределить прибыль, а внешние пользователи — оценить деятельность организации.
Малые предприятия, которые работают по УСН и ведут бухгалтерский учет в части основных средств и НМА, отражают в учетной политике только правила учета этих активов. Те организации, которые, несмотря на применение УСН, осуществляют бухучет в полном объеме, формируют учетную политику полностью. При ведении бухгалтерского учета ОС и НМА организация, применяющая УСН, должна руководствоваться нормами ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000, которыми в частности, установлены различные способы начисления амортизации по объектам ОС и НМА (п. 18 ПБУ 6/01, п. 15 ПБУ 14/2000).
Исследуемая организация ЗАО «УНР-26 треста №16» работает по УСН, объектом налогообложения является величина доходов, уменьшенная на величину расходов. Для целей бухгалтерского учета организацией выбран способ ведения учета, который зафиксирован в учетной политике.
У ЗАО «УНР-26 треста №16» - генподрядчика, выполняющего работы собственными силами и с привлечением субподрядных организации, при определении объекта налогообложения по единому налогу, в составе доходов от реализации должна учитываться вся сумма поступлений за выполненные работы, в том числе и сумма поступлений за работы, выполненные субподрядными организациями.
Так как базой для исчисления единого налога для ЗАО «УНР-26 треста №16» служит величина доходов, уменьшенная на величину расходов, то вопрос признания расходов является определяющим.
Начиная с 1 января 2006 года перечень расходов расширится. В него войдут бухгалтерские и юридические услуги, расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений, на услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, на экспертизы и обследования, на переподготовку кадров, судебные и некоторые другие расходы.
По основным средствам и нематериальным активам можно учесть лишь расходы на их приобретение. При определении расходов ЗАО «УНР-26 треста №16» необходимо учесть, что не учитываются в расходах стоимость сырья и материалов, списанных в производство, но не использованных в нем на конец отчетного периода. Это означает, что материальные расходы учитываются по мере списания сырья и материалов в производство.
Для определения эффективности выбранной учетной политики ЗАО «УНР-26 треста №16» для целей налогообложения был проведено сравнение общей суммы начисленных налогов при общем режиме и упрощенной системе налогообложения. Полученные данные таблицы убедительно свидетельствуют о том, что при заданной структуре доходов и расходов УСН для ЗАО «УНР-26 треста №16» более выгодна, чем общий режим налогообложения. Однако нельзя не отметить, что использование в качестве налогооблагаемой базы величины доходов позволило бы сократить налоговые отчисления еще на 141 тыс.руб. Отметим, что с 2006 года возможно изменение объекта налогообложения для предприятий, применяющих УСН.
Для оценки соответствия учетной политики для целей бухгалтерского учета целям ЗАО «УНР-26 треста №16» , был проведен анализ финансовых результатов на основе отчетности, составленной с учетом положений принятой учетной политики, а также на основе отчетности, составленной с допущением, что организация применяет иной способ учета материальных запасов. При выбранном варианте учета прибыль от продаж составляет 21,8% , а не 14,2% , как при альтернативном варианте, и рентабельность деятельности 21,8%, а не 13,8%.
Сопоставив результаты анализа, можно сделать вывод о том, что применяемая учетная политика максимально отвечает таким целям организации, как привлечение инвесторов и демонстрация акционерам лучших финансовых результатов деятельности.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации: Предисловие к.ю.н., доц. СПбГУ И.В. Елисеева – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс»., 2002.-1122c.
Налоговый кодекс Российской Федерации принят Думой 98 N 146-ФЗ в ред. от 29.07.2004 N 95-ФЗ
Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/1998) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н
Положение по бухгалтерскому учету «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) Утвержденное приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»(ПБУ 6/01) утвержденное приказом Министерства финансов от 30.03.2001 N 26н(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»(ПБУ 9/1999) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/1999) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»(ПБУ 14/2000) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. N 91н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»(ПБУ 15/2001) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. N 60н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»(ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н
Положение по бухгалтерскому учету «Учёт расчетов по налогу на прибыль»( ПБУ 18/02 ) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»( ПБУ 19/02 ) утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. М: «Издательство ПРИОР», 2000. - 672 с.
Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2001.
Безруких П. С. Как работать с новым Планом счетов. — М.: Бухгалтерский учет, 2001. –89 с;
Борисов А.Н. Упрощенная система налогообложения: Комментарий к главе 26.2 части второй Налогового кодекса РФ (постатейный). – СПб.: "Юридический Дом "Юстицинформ"", 2005. – 225с.
Брызгалин В.В., Новикова О.А. Учетная политика организаций на 2006 год. – М.:Вершина, 2006. – 160с.
Воронин С. Заработайте на «упрощенке» больше 15 миллионов // Практическая бухгалтерия. – 2004. - № 10.
Гизатуллин М.И. Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях. – М.: Гросс Медиа, 2005г. - 288 стр.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – Новосибирск, «Экор», 2001. – 753 с.
Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Налогообложение субъектов малого предпринимательства. – М: Дело, 2003. – 384с.
Гусева С.М., Севастьянова Н.П Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.- М:Вершина, 2004.-156с.
Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М:Феникс", 2004. – 507с.
Журавлев В.Н. Читаем баланс. – СПб: НалогИнформ, 2006. – 168с.
Истратова М.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для малых предприятий (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 29.05.2002 № 57-ФЗ, от 24.07.2002 № 110ФЗ, от 24.07.2002 № 104-ФЗ). – М: Статус-Кво 97, 2003. – 368с.
Захарьин В.Р. Бухгалтерский и налоговый учет материалов. – М.:Налоговый вестник, 2005г. - 319 стр.
Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность.- М: Проспект, 2005 г. – 207с.
Касьянова Г.Ю. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям. - СПБ: Информцентр XXI века, 2005. – 114с.
Касьянова Г.Ю. 1000 и один спор, выигранный у налоговых органов: Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. – СПБ: Информцентр XXI века, 2004. – 316с
Карп М.В. Специальные налоговые режимы на предприятиях. - Ростов н/Д:Благовест-В, 2004.- 248 с.
Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета. Под ред. А.С. Бакаева. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001
Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Более 10 000 проводок: Практика применения нового Плана счетов: Практическое пособие.- М.:Проспект, 2006. – 571с.
Курбангалеева О.А. Упрощенная система налогообложения. - М:Гросс Медиа, 2005. – 255с.
Морозова Т.В. Малые предприятия: Налогообложение, учет и отчетность: Практические рекомендации. – СПб:Юридический Дом "Юстицинформ, 2005. – 245 с.
Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. – М.:Проспект, 2006. – 290с.
Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: МЦФЭР, 2005. – 431с.
Петров А.В. Как уменьшить налоги фирмы и не попасть в тюрьму: Полное практическое руководство по всем существующим в России способам снижения налогов. – М:Бератор-Пресс, 2005. – 336с.
Рябенькая Т.Ю. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Практические рекомендации по составлению. – М.: "Юридический Дом "Юстицинформ"", 2006. – 210 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М: Инфра-М, 2003 – 688 с.
Садчиков М.Н. Упрощенная система налогообложения в вопросах и ответах. – М:Альфа-Пресс, 2004. – 88с.
Смышляева С.В. Правила и нюансы применения упрощенной системы налогообложения. – М: Статус-Кво 97 , 2003. – 174с.
Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. – М:Финансы и статистика, 2003. – 224с.
Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие. – СПб: Экзамен, 2005. – 175с.
Тумасян Р.З. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. - М.:НИТАР АЛЬЯНС, 2004г. - 380 с.
Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03). - Система ГАРАНТ, 2004 г.
Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учет: Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: Практическое пособие Издательство: - СПб:Проспект, 2004. – 432с.
Шаповалов С.Ю Как не платить лишние налоги и деньги? - М:Статус-Кво 97, 2003. – 165 с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2001. -208 с.
Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. – М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2001.
Юцковская И.Д.Учетная политика на 2004 год: В целях бухгалтерского учета. В целях налогообложения. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2004. – 439 с.
3