Организация бухгалтерского управленческого учета

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
I. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
1.2. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности
1.3. Бухгалтерский управленческий учет как информационная основа управления производством
II. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ
3.1. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
3.2. Основные правила ведения бухгалтерского учета
IV. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «АВТО-РИНОЛ»
4.1. Бухгалтерский баланс ООО «Авто-Ринол»
4.2. Пояснительная записка
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

);
активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения с подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев (долгосрочные).
4.1.1. Состав актива баланса
В разделе «Внеоборотные активы» отражается имущество организации, которое используется в течение длительного периода: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.
По строке баланса «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).
Строка 120 «Основные средства» актива баланса на конец периода равна 761 тыс. руб. Показатель по данной строке формируется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, и Инструкции по применению Плана счетов.
В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы, в отношении которых единовременно выполняются следующие условия:
объекты используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
объекты используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
объекты способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации в соответствии с порядком, установленным в ПБУ 6/01. Согласно п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Не подлежат амортизации также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
По строке 120 баланса показывается остаточная стоимость основных средств, определяемая как разность между дебетовым остатком по счету 01 и кредитовым остатком по счету 02 «Амортизация основных средств».
При формировании показателя по строке 120 следует иметь в виду, что согласно п.15 ПБУ 6/01 результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.
Строка 190 «Итого по разделу I». Показатель по данной строке определяется суммированием показателей по строкам 110 «Нематериальные активы», 120 «Основные средства», 130 «Незавершенное строительство», 135 «Доходные вложения в материальные ценности», 140 «Долгосрочные финансовые вложения», 145 «Отложенные налоговые активы», 150 «Прочие внеоборотные активы».
Строка 210 «Запасы» равна 24 тыс. руб. Показатель, отражаемый по коду строки 210, определяется суммированием показателей, отраженных по следующим строкам баланса:
строка 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;
строка 212 «животные на выращивании и откорме»;
строка 213 «затраты в незавершенном производстве»;
строка 214 «готовая продукция и товары для перепродажи»;
строка 215 «товары отгруженные»;
строка 216 «расходы будущих периодов»;
строка 217 «прочие запасы и затраты».
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Кроме того, при формировании показателей по группе статьей «Запасы» бухгалтерия руководствуется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.
По строке 211 приведены данные об остатках принадлежащих организации материалов и сырья, учтенных по счету 10 «Материалы».
Строка 216 баланса предусмотрена для отражения расходов будущих периодов, учтенных по счету 97 «Расходы будущих периодов». В соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета в качестве расходов будущих периодов учитываются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов к расходам будущих периодов, в частности, относятся расходы:
связанные с горно-подготовительными работами;
связанные с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
связанные с освоением новых производств, установок и агрегатов;
рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
По строке 260 показывается остаток денежных средств организации на отчетную дату в кассе организации (счет 50 «Касса»), на расчетных счетах организации (счет 51 «Расчетные счета»), на валютных счетах организации (счет 52 «Валютные счета»), а также остаток прочих денежных средств, числящийся на счетах 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Остаток денежных средств в кассе ООО «Авто-Ринол» на 31.12.2006 года составил 2 тыс. руб.
По строке 290 «Итого по разделу II» показывается сумма показателей, отраженных по строкам 210 «Запасы», 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства» и 270 «Прочие оборотные активы» баланса. Она равна 1 366 тыс. руб.
Показатель, отражаемый по строке 300, определяется суммированием данных по срокам 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II» баланса. На 31.12.2006 года она составила 2 127 тыс. руб.
4.1.2. Состав пассива баланса
Как уже отмечалось, в пассиве баланса отражаются: обязательства организации перед собственниками (учредителями, участниками, акционерами), членами трудового коллектива по оплате труда и связанными с ней расчетами, бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и разными кредиторами, перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по полученным займам), а также фонды, резервы, арендные обязательства, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.
В разделе «Капитал и резервы» отражаются капитал организации (уставный, добавочный, резервный); фонды накопления и социальной сферы; целевые финансирование и поступления; нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.
По строке 410 пассива баланса показывается определяемая в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.
Размер уставного капитала определяется по данным счета 80 «Уставный капитал», который составляет 20 тыс. руб.
Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Строка 420 «Добавочный капитал»на 31.12.2006 года равна 2 198 тыс.руб. По строке 420 показывается остаток средств добавочного капитала организации, учтенных по состоянию на отчетную дату по кредиту счета 53 «Добавочный капитал».
Добавочный капитал образуется за счет:
прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки;
суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;
курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте.
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По данной строке показывается величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, определяемая сальдированием показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года, сформированной до отчетной даты по счету 99 «Прибыли и убытки». Она составила (-497 тыс. руб.)
Строка 490 «Итого по разделу III» равна 1 721 тыс. руб. Показатель по данной строке формируется путем суммирования показателей по строкам 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и вычитания показателя по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
По строке 510 показывается величина не погашенных организацией по состоянию на отчетную дату долгосрочных кредитов и займов, учтенных по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», которая составила 224 тыс. руб.
Строка 590 «Итого по разделу IV» составила 224 тыс. руб. По данной строке приводится показатель, определяемый как сумма показателей, отраженных по строкам 510 «Займы и кредиты», 515 «Отложенные налоговые обязательства», 520 «Прочие долгосрочные обязательства».
В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Строка 620 «Кредиторская задолженность» равна 181 тыс. руб. Показатель, отражаемый по коду строки 620, определяется суммированием показателей, отраженных по следующим строкам баланса:
строка 621 «поставщики и подрядчики»;
строка 622 «задолженность перед персоналом организации»;
строка 623 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами»;
строка 624 «задолженность по налогам и сборам»;
строка 625 «прочие кредиторы».
По строке 622 - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда (кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), а по строке 623 - сумма задолженности по отчислениям на обязательное социальное страхование и обеспечение (кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).
По строке 624 показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам (т.е. кредитовые остатки по соответствующим субсчетам (по видам налогов) по счету 68).
По строке 625 отражается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим строкам раздела «Кредиторская задолженность» (например, задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования).
Строка 690 «Итого по разделу V». По данной строке отражается сумма показателей строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», 640 «Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов», 660 «Прочие краткосрочные обязательства». Она равна 181 тыс. руб.
Строка 700 «Баланс» составила 2 127 тыс. руб. Показатель по строке 700 определяется как сумма показателей, отраженных по строкам 490 «Итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV», 690 «Итого по разделу V», и соответствует показателю, отраженному по строке 300 «Баланс».
4.2. Пояснительная записка
Заключительным этапом подготовки годового отчета ООО «Авто-Ринол» является составление пояснительной записки. Для этого используются не только данные бухгалтерской отчетности, но и дополнительная информация. Объем и порядок изложения информации, приводимой в пояснительной записке, организация определяет самостоятельно, соблюдая требования действующих нормативных актов.
Заполнение данной части годового отчета осуществляется согласно требованиям п. 4 статьи 13 Закона РФ «О бухгалтерском учете», а также п. 6.4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (4/96 ПБУ).
Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности Общества с ограниченной ответственностью «Авто-Ринол» дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке работ и услуг.
Пояснительная записка ООО «Авто-Ринол» (приложение 3) содержит:
краткую характеристику структуры и основной вид деятельности предприятия. Это услуги транспортировки груза. Указываются структура, место нахождения, виды деятельности, объем продаж работ, услуг по виду деятельности и географическим рынкам сбыта. Приводятся основные показатели и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности ООО «Авто-Ринол.
основные данные учета, отраженные в учетной политике. К ним относятся методы учета материально - производственных запасов, определения выручки для исчисления налогов. Так как, организация, применяет при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводятся отдельные данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о работ, услуг и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Кроме того, в пояснительной записке показываются изменения в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации, а также чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия (в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к чрезвычайным фактам хозяйственной деятельности относятся стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация имущества и т.п.).
Раскрытие такой информации дополняется соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.
В пояснительной записке отражают все суммы вознаграждения, выплаченные членам Совета директоров с указанием фамилии и должности. Приводят общий их состав.
Особое место в пояснительной записке отводится стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.
В пояснительной записке ООО «Авто-Ринол» объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, обосновывая свои намерения. В пояснительной записке приводятся изменения отдельных показателей и их влияние на формирование финансовых результатов организации. Например, при намерении организации перейти в следующем году на вариант применения ускоренной амортизации она должна указать размер снижения балансовой прибыли в результате удорожания себестоимости работ, услуг.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Делая вывод о проделанной работе хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.
Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.
Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер.
Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.
Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета.
Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Абрамов А.Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия в 2-х ч. М.: Экономика и финансы АКДИ, 1994-96;
Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71а;
А.Н. Хорин. Бухгалтерский учет и предпринимательство//Б.У. №8,94г;
Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1995г.;
Балабанов И. Т. Финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1994;
Баканов М. И. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 1994;
Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. «Бухгалтерский учет», 2002г;
Безруких П.С. и др. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 1996.- 576с;
Безруких П.С., Ивашкевич В.Р. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 1996. 321с;
Бухгалтерская отчетность организаций. С-Пб, 1996 год. Ассоциация бухгалтеров Спб и области, Консультационно-аудиторская фирма «Эксперт Аудит Транс»;
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Финстатинформ, 2000. – 533с;
В. Кирьянова. Теория бухгалтерского учета, «Финансы и статистика», Москва,1995;
Ветров А. А. Операционный аудит-анализ. - М.: Перспектива, 1996;
Воропаев Ю.Н. Система внутреннего конроля организации. Бухгалтерский учет. 2003;
В помощь бухгалтеру и аудитору (справочно-методическое пособие, Москва 1995) Н.П. Барышников, редактор Е.А. Черноиванова;
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. – М.: Проспект, 1998;
Г. Шмален. Основы и проблемы экономики предприятия, «Финансы и статистика», гМосква,1996;
Ефимова О. В. Финансовый анализ - М.: Бухгалтерский учет, 1996;
Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Утверждена Госкомстатом России от 17.11.97г. № 76 (в ред. от 25.05.98г., от 08.12.98г.);
Инструкция Министерства финансов Российской Федерации от 19.10.95. N115;
Изменения в отчетности. // «Бухгалтерский учет», 1998г. №4, стр.37;
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97г;
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство. / Главбух №8 1998г. стр.8;
Кодраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 640с. – (Серия «Высшее образование»);
Кожинов В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управлению прибылью, 2004г;
Л.З. Шнейдман Основы формирования учетной политики в условиях к переходу к рынку//Б.У.№8,94.
Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. «Бухгалтерский учет», 2002г.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640с. (Серия «Высшее образование»).
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640с. (Серия «Высшее образование»)
Кожинов В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управлению прибылью, 2004г.
Жебрак М.Х. Принципы организации анализа себестоимости. - М.: Изд. сектор ведомственной литературы ОНТИ НКТП, 1935. С. 28.
Гуцайлюк З.В. Учет и контроль производственных отходов. - М.: Финансы и статистика, 1999. С. 110.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640с. (Серия «Высшее образование»).
Бухгалтерская отчетность. «Практическая энциклопедия бухгалтера», Апрель 2005г.
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998, № 146-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 16.07.1998).
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998, № 146-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 16.07.1998).
49