Налог на имущество организации

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
1.Законодательная и нормативная база по налогу на имущество организаций . 4
1.1.Общие положения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
1.2.Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1.3.Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
1.4.Порядок и сроки уплаты налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1.5.Льготы по налогу на имущество . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.6.Особенности предоставления отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
2. Расчет налога на имущество организации и заполнение налоговой декларации на примере ЗАО «Информационный Центр «КОРИНФ ХХI». . . . . . . . . . . . . . . . 16
2.1. Исходные данные . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
2.2. Расчет налога на имущество организации и заполнение декларации. . 17
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21
Список использованных источников . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Инвентарная книга учета объектов основных средств
(ф. ОС-6б) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .24
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

Средняя стоимость основных средств за I квартал:
269 370 + 262 515 + 255 660 + 248 805 = 259 088 руб.
4
Авансовый платеж по итогам I квартала:
259 088 х 2,2% / 4 = 1 424 руб.
Средняя стоимость основных средств за I полугодие:
269 370+262 515+255 660+248 805+241 950+235 095 + 228 240 = 248 805 руб.
7
Авансовый платеж по итогам I полугодия:
248 805 х 2,2% / 4 = 1 368 руб.
Средняя стоимость основных средств за 9 месяцев:
(269 370 + 262 515 + 255 660 + 248 805 + 241 950 + 235 095 + 228 240 + 221385 + 214 530 + 207 675) / 10 = 238 523 руб.
Авансовый платеж по итогам 9 месяцев:
238 523 х 2,2% / 4 = 1 312 руб.
Суммы авансовых платежей отражаются налогоплательщиком по строке 200 раздела 2 и строке 030 раздела 1 декларации за соответствующий отчетный период. Следует обратить внимание, что по данным строкам декларации за I полугодие налогоплательщиком не может быть проставлен прочерк — по указанным строкам отражается сумма авансового платежа в размере 1 368 рублей, так как по итогам отчетных периодов уплачивается фиксированная сумма авансовых платежей по налогу, определяемая в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 382 Налогового кодекса РФ.
5. Сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов:
1 424 + 1 368 + 1 312 = 4 104 руб.
Данная сумма подлежит отражению по строке 210 раздела 2 декларации.
6. Расчет суммы налога
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенных за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с данной нормой, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Среднегодовая стоимость основных средств за 2006 год:
(269 370 + 262 515 + 255 660 + 248 805 + 241 950 + 235 095 + 228 240 + 221385 + 214 530 + 207 675 + 200 820 + 193 965 + 187 110) / 13 = 228 240 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за год:
228 240 х 2,2% / 4 = 1 255 руб.
Данная сумма отражается по строке 190 раздела 2 декларации. Следует отметить, что строки 160, 190, 210 раздела 2 декларации заполняются налогоплательщиком только при представлении декларации за год.
Подлежащая уплате сумма налога, отражаемая по строке 030 раздела 1 декларации за налоговый период, определяется как разность значений строк 190 (сумма налога за налоговый период) и 210 (сумма авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды) раздела 2 декларации.
В случае если подсчитанное таким образом значение строки 030 раздела 1 декларации за год меньше нуля, то по этой строке ставится прочерк, а по строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода. Строка 040 заполняется только при представлении налоговой декларации за налоговый период.
В нашем случае сумма к уменьшению:
4 104 - 1 255 = 2 849 руб.
7. Особенности оформления
В справочно-правовой системе «КонсультантПлюс» в разделе «Календарь бухгалтера за 1 квартал 2007 года» дате 30 марта соответствует запись: «Срок представления организациями налоговой декларации по налогу на имущество организаций по форме, утвержденной Приказом МНС РФ от 23.03.2004 г. № САЭ-3-21/224, за 2006 год». Следовательно, мы будем использовать именно эту форму.
В соответствии с инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224, разделы 3-5 декларации по ЗАО «Информационный Центр «КОРИНФ ХХI» не заполняются. Также исключена страница 2 титульного листа — в связи с наличием ИНН у руководителя и главного бухгалтера (они указаны на 1-ой странице).
Заполненная декларация приведена в ПРИЛОЖЕНИИ 2.
Заключение
Изучение законодательства дает возможность оптимизировать сумму уплачиваемого в бюджет налога на имущество. Этот платеж может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. Фирмы, оптимизирующие свои платежи законным способом, могут воспользоваться установленными по этому налогу льготами. В частности, это выбор низконалоговой территории и использование труда инвалидов. Кроме этого, взимание налога на имущество с транспортных средств выглядит вопиющим нарушением прав налогоплательщика, уплачивающего с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение. Здесь может идти речь о незаконности одного из двух налогов — в частности, транспортного, как не обладающего самостоятельным объектом налогообложения (п. 1 ст. 38 НК) и приводящего к двойному налогообложению.
Однако платежи по налогу на имущество являются стратегически важными для бюджета, и правительство не планирует «раскручивать гайки». Так, министр финансов Алексей Кудрин неоднократно высказывался за увеличение ставки налога, сокращение льгот по налогу на имущество, введение его для бюджетных организаций, а также за приближение налоговой базы по недвижимости, принадлежащей физическим лицам, к рыночным ценам.
Между тем, налог на имущество можно превратить в дополнительный импульс для интенсификации инвестиционного процесса, что, в конечном счете, позитивно отразится на поступлениях в бюджет. Такое возможно, если будет установлена минимальная ставка налога на имущество для обновленных основных фондов. Для остальной части имущества налог может достигать 2,5%, подталкивая предприятия к его обновлению, быстрой ликвидации или консервации. Подобная практика в целом могла бы значительно повысить расчетную экономическую эффективность и, следовательно, привлекательность инвестиционных проектов, особенно наиболее значительных.
Список использованных источников
Александров А. Изменения в ПБУ 6/01 увеличивают налог на имущество // "Учет. Налоги. Право", 2006, № 4.
Гаврилова Н.А. Основания для признания организации плательщиком налога на имущество // "Налоговый вестник", 2006, № 1
Гаврилова Н.А. О налоге на имущество // «Налоговый вестник», 2006, № 3.
Годовой отчет за 2006 год: рабочие материалы и рекомендации для бухгалтера / Под ред. Т.Л. Крутиковой. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2006.
Горбик Ю. «Имущественный» отчет за 9 месяцев // «Московский бухгалтер». – 2006. - № 20.
Илюшечкин А. Новый объект для налога на имущество // «Учет. Налоги. Право», 2006, № 3.
Кирюшина И. Налог на имущество – 2006: что принес нам год уходящий // «Новая бухгалтерия», 2006, № 11.
Леонов Ю.В. Изменения в учете основных средств, или почему вырос налог на имущество // «Главбух», 2006, № 3.
Мякинина Л.Н. Налог на имущество организаций // «Современный бухучет». – 2006. - № 1.
Обухова Т. Налог на имущество учреждений здравоохранения в 2006 году // «Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, № 9
Огиренко Е.А. Формы налоговой отчетности за 9 месяцев и советы по заполнению каждой декларации // "Главбух", 2006, № 19
Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 464 с.
Парыгина В.А. и др. Налоги и налогообложение в России. – М.: ЭКСМО, 2006. – 640 с.
Парыгина В.А. Проблемы правового статуса плательщика налога на имущество организаций // «Налоги и налогообложение», 2006, № 2
Пешехонов А. Уплата налога на имущество при выполнении договора лизинга // "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, № 3
Практика применения части второй НК РФ: налог на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ, налог на имущество // «Экономико-правовой бюллетень», 2006, № 10.
Холоднова О.А. Налог на имущество организаций // "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, № 5-6.
Хритинина О.В. Декларация по налогу на имущество в вопросах и ответах // "Российский налоговый курьер", 2006, № 6.
Нормативно-правовые документы (Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»):
1. Налоговый кодекс РФ;
2. Письмо Минфина России от 08.02.2006 N 03-06-01-02/05;
3. Письмо Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/126;
4. Приказ МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на имущество организаций (Налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкции по ее заполнению";
5. Письмо МНС России от 06.06.2004 N 21-3-05/233;
6. Постановление ФАС ВВО от 21.02.2006 N А79-7862/2005.
Гизатуллин М.И. Налог на имущество в 2005 году. — М.: Актион-Медиа, 2006. — С. 4.
Холоднова О.А. Налог на имущество организаций // «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, № 5-6.
п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ
п. 6 ст. 382 Налогового кодекса РФ
п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ
ст. 373 Налогового кодекса РФ
п. 4 ПБУ 6/01 в ред. Приказа Минфина России № 147н
Письмо Минфина России от 08.02.2006 № 03-06-01-02/05, доведено до налогоплательщиков Письмом ФНС России от 17.02.2006 № ГВ-6-21/178@
п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
Письмо Минфина России от 26.06.2006 № 03-06-01-04/136
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н
п. 5 ст. 55 Налогового кодекса РФ
п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств
Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101
п. 23 ПБУ 6/01
ст. 374 Налогового кодекса РФ
ст. 375 Налогового кодекса РФ
п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ
Письмо Минфина России от 03.03.2005 № 03-06-01-04/126
п. 1 ст. 376 Налогового кодекса РФ
Порядок расчета прописан в п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ.
Письмо Минфина от 05.07.2005 № 03-03-04/1/58
п. 5 ст. 376 Налогового кодекса РФ
п. 2 ст. 379 Налогового кодекса РФ
п. 3 ст. 379 Налогового кодекса РФ
п. 4 ст. 382 Налогового кодекса РФ
Письмо Минфина России от 05.10.2005 № 07-05-12/10.
Письма Минфина России от 19.01.2006 № 03-06-01-04/07, от 11.04.2005 № 03-06-06-03/18, от 16.02.2005 № 03-06-05-04/35
Письмо Минфина России от 25.04.2005 № 03-06-01-04/211
Письмо Минфина России от 23.12.2005 № 03-06-01-04/444
п. 5, 6 ст. 383 Налогового кодекса РФ
п. 4 ст. 383 Налогового кодекса РФ
Письмо МНС России от 06.06.2004 № 21-3-05/233
Постановление ФАС ВВО от 21.02.2006 № А79-7862/2005
п. 13-15 ст. 381 Налогового кодекса РФ
ст. 381 Налогового кодекса РФ
Его можно взять из таблицы, приведенной в разд. 9 «Коды налоговых льгот» Инструкции по заполнению декларации (расчету) по налогу на имущество, утв. Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224.
Приказ МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на имущество организаций (Налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкции по ее заполнению».
п. 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ
пп. 2, 3 ст. 386 Налогового кодекса РФ
Письмо УФНС по г. Москве от 05.08.2005 № 18-11/1ИМ/55921
Письмо Минфина России от 19.01.2006 № 03-06-01-04/07
Письмо Минфина России от 09.08.2006 № 03-06-01-04/155
Письмо Минфина России от 23.12.2005 № 03-06-01-04/444
Письма Минфина России от 17.07.2006 № 03-06-01-04/148, от 11.04.2006 № 03-06-01-04/83
Письмо Минфина России от 26.06.2006 № 03-06-01-04/136
22
Продолжение таблицы 1