Состояние и совершенствование учета денежных средств и расчетов

Введение
Глава 1. Теоретическое обоснование учета денежных средств предприятия
1.1. Сущность учета денежных средств
1.2. Проблемы регулирования денежных расчетов
Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ООО «ТТ-Плюс»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО «ТТ-Плюс»
Глава 3. Учет денежных средств на предприятии ООО «ТТ-Плюс»
3.1. Нормативное регулирование учета операций по расчетному счету
3.1.1 Документация по движению операций на расчетном счете
3.1.2. Синтетический учет операций на расчетном счете
3.2. Учет операций на валютных счетах
3.2.1. Классификация валютных операций
3.2.2. Синтетический учет операций на валютных счетах
3.2.3. Учет операций по покупке иностранной валюты
3.3. Учет операций на специальных счетах в банках и прочих операций
3.3.1. Синтетический и аналитический учет на специальных счетах
3.3.2. Депозитные счета организации
3.4. Разработка мероприятий по совершенствованию учета денежных средств
Заключение
Список литературы

:
Д-т сч. 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками" - К- т сч. 52-4 "Специальный транзитный валютный счет" - 9 345 долл. / 297 638,25 руб.;
- получено наличными на командировочные расходы:
Д-т сч. 50-2 "Касса в инвалюте" - К-т сч. 52-4 "Специальный транзитный валютный счет" - 1100 долл. / 35 035 руб.
Положительная курсовая разница на субсчете 52-4 составит:
11 000 долл. х х (31,85 руб. - 31,80 руб.) = 550 руб.
В учете будет оформлена запись:
Д-т сч. 52, субсчет 4 "Специальный транзитный валютный счет" - К-т сч. 91-1 "Прочие расходы" - 550 руб.
Если по истечении семи дней организация не использовала приобретенную валюту, то банк должен депонировать оставшуюся ее часть и в течение трех дней продать ее.
Депонированную валюту следует учесть на счете 57, открыв при этом в рабочем плане счетов отдельный субсчет "Валюта, депонированная банком". На этом субсчете валюта будет учитываться до момента продажи; до этого же момента на этом субсчете необходимо определить курсовые разницы.
В нашем примере курс на дату депонирования составил 31,84 руб. В учете будет оформлена запись:
Д-т сч. 57, субсчет 6 "Валюта, депонированная банком" - К-т сч. 52, субсчет 4 "Специальный транзитный валютный счет" - 555 долл. /17 671 руб. 20 коп.
отрицательная курсовая разница - 555 долл. х (31,84 руб. - 31,85) = -5 руб. 55 коп.
Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы" - К-т сч. 52, субсчет 4 "Специальный транзитный валютный счет" - 5 руб. 55 коп.
Результат от операций, связанных с покупкой валюты с учетом курсовых разниц (550 - 5,55 - 110),
Д-т сч. 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - 434 руб. 45 коп.
На конец года ООО «ТТ-Плюс» реализовало всю валюту для расчета с поставщиками, поэтому в стр.263 баланса (форма 1) сальдо на конец и начало года равно 0.
3.5. Учет операций на специальных счетах в банках и прочих операций
3.5.1. Синтетический и аналитический учет на специальных счетах
Специальный счет в банке (счет 55) открыт ООО «ТТ-Плюс» для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и др. Он открыт в национальной валюте (рублях).
Предназначенный для этих целей счет 55 "Специальные счета в банках" имеет несколько субсчетов, отражающих назначение и их использование:
-"Аккредитивы" - на этом субсчете учитывают движение сумм, выставленных организацией аккредитивов;
-"Чековые книжки" - здесь учитывают движение средств, депонированных при получении расчетных чековых книжек;
- "Депозитные счета" - для учета средств, перечисленных на депозит.
Количество субсчетов, открываемых в развитие этого счета, может быть увеличено в том случае, если организация имеет денежные средства, требующие отдельного учета. В частности, целесообразно выделить такие субсчета, как:
- "Специальные карточные счета" - для учета средств, перечисленных для расчетов с помощью пластиковых карт;
- "Текущие счета, открытые филиалами и другими структурными подразделениями" - для учета средств, полученных филиалами и другими обособленными подразделениями на текущие расходы;
- "Счета по учету целевого финансирования" - для учета движения обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.
Остаток средств на указанных субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету - пополнение средств, по кредиту - использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Таблица 3.16
Счет 55 «Специальные счета в банках»
С кредита счетов Дебет Кредит В дебет счетов 1 2 3 4 С - остаток неиспользованных аккредитивов, чековых книжек и др. Оплачены расходы или задолженность поставщикам с помощью аккредитива, банковских карточек, чеков и др.
Выданы авансы со специальных счетов 60-2,4
60-1,3 51,52 Открыт аккредитив, депонированы средства для получения чековых расчетных книжек, банковских карточек 66, 67 То же за счет кредитов банка Оплачены (перечислены) дивиденды 70,75 6 Зачислено поступление средств специального назначения (на содержание детских учреждений) Неиспользованная сумма аккредитива, средств на специальном счете направлена на погашение долга по ссуде
66,67 86 Зачислены средства долевого строительства Оплачены затраты по капитальным вложениям со специального счета 08,60
Аналитический учет по счету 55, субсчету 1 "Аккредитивы", ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, а по субсчету 2 "Чековые книжки" - по каждой полученной чековой книжке.
3.5.2. Депозитные счета организации
Согласно п. 1 ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика ООО «ТТ-Плюс») денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. При этом к отношениям банка и ООО «ТТ-Плюс» по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета, если иное не вытекает из существа договора банковского вклада.
Отношения по договору банковского вклада (депозита) оформляются не только путем открытия особого счета в банке, но и выдачи вкладчику специальной ценной бумаги - депозитного (сберегательного) сертификата.
Согласно Плану счетов на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55.3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. На основании п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, к финансовым вложениям относятся и депозитные вклады в кредитных организациях. Поэтому выбранный порядок учета рекомендуется отразить в учетной политике и раскрыть в пояснительной записке к годовой отчетности.
Но отражение сумм на счете 58 "Финансовые вложения" является более целесообразным, поскольку депозит открывается с целью извлечения организацией дополнительного дохода от предоставления за плату во временное использование своих активов. Средства на депозите не только полностью соответствуют критериям, установленным п. 2 ПБУ 19/02, но и до времени окончания срока депозита (как правило, в виде срочного вклада) выбывают из состава контролируемых денежных средств организации, так как она фактически (в соответствии с п. 3 ст. 834 ГК РФ) не может ими распоряжаться (за исключением вкладов "до востребования"). При этом у организации ООО «ТТ-Плюс» появляется риск утери данного вида актива или его части вследствие неисполнения банком своих обязательств. В соответствии с п. 2 ст. 840 ГК РФ способы обеспечения банком возврата вкладов юридических лиц определяются договором банковского вклада.
Организациям рекомендуется вести учет депозитов на отдельном субсчете к счету 58 и раскрывать все дополнительные данные о наличии и движении в отчетном периоде отдельных видов финансовых вложений.
Для отражения сумм депозита в отчетности могут быть рекомендованы два варианта. Для большинства организаций вполне приемлемо отражение их остатков в зависимости от сроков по строке 250 или 140 актива бухгалтерского баланса как финансовые вложения. Другим способом является обособленное выделение данных сумм в составе отчетности. По такому пути идут, как правило, крупные организации.
Основными критериями необходимости обособленного выделения являются существенность суммы или соблюдение требований МСФО.
Бухгалтерский учет доходов по депозитным счетам в соответствии с внесенными Приказом Минфина России от 18.09.2006 N 116н изменениями в п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", относятся не к операционным, как было ранее, а к прочим доходам, связанным с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации. Порядок признания таких доходов в учете установлен п. п. 10.1, 16 данного ПБУ - они начисляются за каждый истекший налоговый период.
В целях налогообложения данный вид дохода ООО «ТТ-Плюс» является внереализационным (п. 6 ст. 250 НК РФ) и дата его признания согласно п. 6 ст. 271 НК РФ - конец отчетного периода (если срок действия договора приходится более чем на один отчетный период) либо дата прекращения действия договора.
3.6. Аудит операций с денежными средствами в ООО «ТТ-Плюс»
Целью аудита операций с денежными средствами является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
В задачи аудита операций с денежными средствами входят:
- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения операций движения денежных средств;
- контроль за сохранностью денежных средств, документов и их целевым использованием;
- своевременное проведение инвентаризации денежных средств на расчетном счете, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Проверка проводилась с целью установить, как совершаются на предприятии расчеты с другими юридическими лицами, проводится снятие наличных денежных средств и их расходование. Для этого применялся метод сплошной проверки чековой книжки, выписок банка, платежных поручений, расходных кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовых книг, договоров с юридическими лицами.
При проведении аудита операций с денежными средствами организации ООО «ТТ-Плюс» формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.
Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:
- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций, а именно:
1. Сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации;
2. Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
3. Приказ об учетной политике организации;
4. Регистры синтетического учета операций на счетах в банке;
5. Главную книгу.
6. Первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке:
- Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком;
- Выписки по лицевым счетам;
- Платежные поручения;
- Платежные требования-поручения;
- Приходные кассовые ордера;
- Расходные кассовые ордера.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;
- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.
Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для определения качества внутреннего контроля в организации.
Для проведения проверки расчетных и валютных счетов аудиторами:
Получен полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках;
Получен список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса;
Выверены остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;
Разосланы в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам;
Проверены соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка);
Проверена правильность и полнота зачисления денежных средств, сданных в банк наличными.
Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке
Аудиторская проверка операций по счетам в банке началась с того, что аудитор ознакомился со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он установил количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.
Затем аудитор определил юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.
Проверка документального оформления операций по счетам в банке
Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляются первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся:
- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;
- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.
Аудиторами проверена правильность оформления документов ООО «ТТ-Плюс», проведена арифметическая проверка документов и проверка на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
Особое внимание аудитор уделил операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Проведение данной операции возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.
В текущем периоде имели место приостановление операций по счетам в банке согласно ст.76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проверялось соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такая проверка проводилась по схеме:
Бухгалтерский баланс (ф.№1) Показатели статей баланса «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках» Главная книга Сальдо по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» Сводные регистры синтетического учета (сальдо и по дебету и кредиту) Показатели сводных регистров синтетического учета по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»
Регистры синтетического учета по субсчетам при наличии нескольких расчетных, валютных, специальных счетов (сальдо и обороты по дебету и кредиту) Показатели регистров по каждому счету в банке Выписка банка по каждому счету Остаток денежных средств на отчетную дату по каждому счету
Данная процедура проверки была оформлена рабочими документами аудитора.
Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществлялись следующие процедуры:
- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;
- проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;
- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.
Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету
Такая проверка проводилась по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору ознакомились с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволяет выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Особое внимание было обращено на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.
При аудите операций по расчетному счету аудиторы также проверяли:
- порядок ведения учетных регистров;
- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, проведена сверка записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверялась путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.
Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета
Перечисление денежных средств с расчетного счета ООО «ТТ-Плюс» в погашение задолженности поставщикам анализируется в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор проверяет:
- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».
При выявлении нарушений в ходе проверки операций по расчетному счету, аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.
Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному счету
При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор обращает на:
- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;
- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
- учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютный счет», к которому открыт субсчет «Транзитные валютные счета».
При проверке операций по валютному счету особое внимание обращалось на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.
Проверка операций по приобретению валюты на соответствие валютному законодательству и порядок отражения их в бухгалтерском учете проводилась по такой схеме (см. табл.3.17).
Таблица 3.17
Проверяемый вопрос На соответствие требованиям нормативных документов 1 2 Соблюдение валютного законодательства Цель приобретения валюты:
для осуществления текущих валютных операций;
для осуществления валютных операций;
для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте;
для оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу Пункт 24 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (в ред. от 18.06.99) определяет перечень целей приобретения валюты за рубли через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке,
Статья 1 Закона РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» 2.Относится ли валютная операция, связанная с движением капитала, к операциям, не требующим разрешения (лицензии) ЦБ РФ Пункт 1 Положения о порядке проведения в российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций (с изменениями от 3 февраля, 27 августа, 24 октября 1997 г., 17 сентября 2001 г., 20 августа 2002 г) 3. Имеется ли разрешение (лицензия) ЦБ РФ на проведение валютной операции, связанной с движением капитала Пункт 27 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (в ред. от 18.06.99) 4. Использована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанны ми в поручении на покупку Приложение 2 к указанию ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в ред. от 21.06.2000) «Основания покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации» 5. Соблюдены ли сроки списания валюты по целевому назначению со специального транзитного счета (не позднее 7 (семи) календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента) Пункт 11 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в ред. от 21.06.2000) 6. Осуществлена ли операция обратной продажи купленной иностранной валюты Пункт 12 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в ред. от 21.06.2000) Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете 7. Счета по рабочему плану, используемые для отражения операций по покупке валюты Пункт 5 положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) 8. Включение комиссионного вознаграждения банка в стоимость приобретенных материально-производственных запасов, для оплаты которых приобретается валюта Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
Продолжение таблицы 3.17
1 2 9. Списание комиссионного вознаграждения банку на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий по счету 99 «Прибыли и убытки» 10. Проверка правильности установления даты пересчета иностранной валюты в рубли при покупке валюты Статья 11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ,
Пункт 6 положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) 11. Проверка правильности курсов ЦБ РФ, использованных при пересчете валюты Пункты 6, 7 положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) 12. Проверка корреспонденции счетов по отражению операции по покупке валюты Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий
Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на прочих счетах в банке
Кроме расчетных и валютных счетов организация ООО «ТТ-Плюс» имеет и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводилась по каждому специальному счету в банке.
Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.
Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открыты субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки».
Аудиторами проверено, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.
Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводилась по общей методике, изложенной выше.
При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» дополнительно проверялось соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:
- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
- соблюдение сроков действия аккредитивов;
- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
- правильность документального оформления закрытия аккредитива.
Проверяемая организация: ООО «ТТ-Плюс».
Период аудита: 13.02.2007 – 17.02.2007
Количество человеко-часов: 2 человека*5 дн.*8 ч.=80 чел-час.
Руководитель аудиторской проверки: Насырова Р.М.
Состав аудиторской группы: Насырова Р.М., Сафина Р.Г.
Планируемый аудиторский риск: 12%
Планируемый уровень существенности: 1450 тыс. руб.
Таблица 3.18
Программа аудиторской проверки
№
п/п Перечень процедур Источники информации Применяемые приемы Период проведения Ответственные 1 2 3 4 5 6 1 Проверка правиль-ности документаль-ного оформления
кассовых операций Кассовая книга, книга кассира-операциониста Проверка документации 13.02.07 Насырова Р.М., Сафина Р.Г. 2 Проверка сохраннос-ти наличных денеж-ных средств в кассе Кассовая книга, книга кассира-операциониста Подтверждение, проверка, документации 14.02.07 Сафина Р.Г. 3 Проверка правиль-ности применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении рас-четов с населением Кассовая книга, книга кассира-операциониста Подтверждение, проверка, документации 14.02.07 Насырова Р.М. 4 Проверка правиль-ности оформления документов Приходные и расходные кассовые ордера Проверка документации 15.02.07 Насырова Р.М.
Продолжение таблицы 3.18
1 2 3 4 5 6 5 Проверка полноты и своевременности оп-риходования денеж-ных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета Первичная документация, регистры учета Сверка учетных данных 15.02.07 Сафина Р.Г. 6 Проверка правиль-ности списания денег в расход и отражение данных хозяйствен-ных операций на счетах бухгалтерского учета Первичная документация, регистры учета Сверка учетных данных 16.02.07 Насырова Р.М.
7 Проверка правиль-ности документаль-ного оформления и своевременности сдачи наличности в банк Первичная документация,
выписка банка Проверка документации 16.02.07 Сафина Р.Г. 8 Подготовка заключения аудиторской проверки 17.02.06 Насырова Р.М.
Сафина РГ.
Руководитель аудиторской фирмы ______________
Михайлов А.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Насырова Р.М.
Заключительная часть
Аудиторская фирма ООО "КонсалтАудит"
Срок действия лицензии: 5 лет
Орган, выдавший лицензию: Министерство Финансов Российской Федерации
Фамилия, имя, отчество руководителя: Михайлов Алексей Иванович
Лицензия МФ РФ № 006559, выдана 25.09.2003 г., срок действия 25.09.2008 г.
Регистрационное свидетельство № 2513556.
1. Нами проведен аудит операций с денежными средствами ООО «ТТ-Плюс» за период с 10.01.2006 г. по 31.01.2006 г. Финансовая отчетность по операциям с денежными средствами состоит из кассовой книги, журнала кассира-операциониста, журнала учета выданных доверенностей, Журнала регистрации расходных кассовых ордеров, Журнала регистрации приходных кассовых ордеров, платежных поручений, выписок банка.
2. Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «ТТ-Плюс». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения кассового учета денежных средств законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита".
3. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в п. 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «ТТ-Плюс». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «ТТ-Плюс».
4. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности данных по операциям движения денежных средств. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «ТТ-Плюс» в целях выявления всех возможных недостатков.
Указанная аудиторская фирма является независимой по отношению к организации, что подтверждается следующими факторами:
- Существенных интересов, связывающих аудиторов (должностных лиц аудиторов) с ООО «ТТ-Плюс» не имеется.
- Долей участия аудитора (должностных лиц аудиторов) в уставном капитале ООО «ТТ-Плюс» не имеется.
- Тесных деловых взаимоотношений аудиторов (должностных лиц аудиторов) с ООО «ТТ-Плюс», участия в совместной предпринимательской деятельности и т.д., а также родственных связей не имеется. Должностные лица ООО «ТТ-Плюс» не являются одновременно должностными лицами аудитора (аудиторов).
ООО «ТТ-Плюс» и аудиторами принимаются все возможные меры, которые позволят избежать появление вышеуказанных факторов.
Аудиторы утверждаются общим собранием акционеров по предложению учредителей организации.
Аудиторской проверкой подтверждается достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствие порядка ведения ООО «ТТ-Плюс» кассового учета денежных средств законодательству Российской Федерации.
Размер вознаграждения аудитора определяется договором, заключаемым между ООО «ТТ-Плюс» и аудитором, исходя из рыночных цен на данные услуги, объема работ, проводимых аудитором и прочих накладных расходов.
Отсроченных и просроченных платежей ООО «ТТ-Плюс» за оказание аудиторами услуг не имеется.
В ООО «ТТ-Плюс» бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным Законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ и нормативными документами.
ООО «ТТ-Плюс» является производителем оцинкованного профнастила и опор для линий электропередач, а также занимается торговой оптово-сбытовой деятельностью.
Негативными моментами в работе предприятия является то, что недостаточное внимание уделяется системе внутреннего контроля, что может привести к служебным злоупотреблениям.
На предприятии отсутствует утвержденный приказом руководителя список лиц, которым могут выдаваться из кассы наличные деньги на хозяйственные нужды. Также отсутствуют процедура оформления сотрудниками "заявлений на выдачу денег" с указанием в разрешительной надписи руководителя предприятия или уполномоченного лица срока, на который они выданы. Руководитель имеет доверительное отношение к кассиру предприятия, стаж работы которого в данной организации более 6 лет. Но отсутствие данного приказа и контроля за выдачей денежных средств из кассы работникам предприятия может привести к злоупотреблениям.
При проверке организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливалось соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:
- касса организации находится в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;
- обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;
- все наличные деньги хранятся в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.
- все первичных кассовые документы оформлены в соответствии с установленными требованиями;
- выплаты подотчетным лицам производятся на основании документов, подтверждающих расходы, с оформления авансовых отчетов;
- соблюдается установленный лимит расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.
- проведена правильность составления бухгалтерских проводок, нарушений нет.
Применение компьютерной технологии обработки информации о кассовых операциях оказывает определенное влияние на организацию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на проверяемом предприятии.
Рекомендовано уделять должное внимание системе внутреннего контроля, проводить внезапные проверки кассы и инвентаризацию денежных средств, заключения по которым в дальнейшем будут существенно оказывать определенное влияние и на проведение аудита.
3.7. Разработка мероприятий по совершенствованию учета денежных средств в ООО «ТТ-Плюс»
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированы.
Одним из направлений по совершенствованию учета денежных средств предприятия, можно предложить новые, более сложные отношения с банком. Банк может дополнительно принять на себя обязанность по выполнению поручений клиента, связанных с производством платежей за счет депонированных на счете сумм и принятием средств в интересах клиентов. Банки привлекают к себе кассовые запасы предпринимателей своего района, обязуясь производить по их приказу необходимые платежи. Банк становится кассиром целой группы предприятий, которые отдают ему свои временно свободные деньги, оставляя у себя столько, сколько требуется для неотложных нужд.
Традиционно вклады на текущие счета относились к разновидности вклада до востребования. Обычный вклад до востребования мог быть только полностью или частично истребован вкладчиком. Вклад на текущий счет мог быть не только уменьшен, но и увеличен последующими взносами. Текущий счет обладает подвижностью в сторону как уменьшения, так и увеличения. Благодаря этому свойству, особенно удобному для клиента, простой текущий счет является практически наиболее важным видом вкладной операции. Вкладчик может пользоваться своим текущим счетом как своей кассой. Простой текущий счет в соединении с чековой операцией делает банк кассиром вкладчика.
Договор банковского вклада в пользу третьего лица, может быть досрочно расторгнут или изменен по соглашению банка с вносителем средств, но лишь до т