Формирование и учет управленческих расходов на примере торгового предприятия.

СОДЕРЖАНИЕ
Содержание
Введение
I глава: Теоретические основы формирования и учета расходов (управленческих расходов)
1.1. Понятие учета и формирования расходов (управленческих расходов)
1.2. Нормативное регулирование
1.3. Документальное формирование и учета управленческих расходов
II глава: Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
2.1. Организационно-экономическая оценка предприятия
2.2. Организация бухгалтерского учета
2.3. Экономический анализ предприятия
III глава: Аудит учета и формирования управленческих расходов в организации
3.1. Основы аудита и аудиторской деятельности
3.2. Нормативное регулирование
3.3. Аудит управленческих расходов
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Договор подписывается двумя сторонами в двух экземплярах. В разделе «Прочие условия» указывается, что «исполнитель по своему усмотрению осуществляет набор специалистов для проведения работ, предусмотренных договором». Кроме того, оговаривается, что цены, указанные в договоре, действительны только для данного договора и не могут служить основанием (прецедентом), конкурентным материалом при заключении аналогичных договоров в будущем.
В странах с развитой рыночной экономикой деятельность аудиторов регламентируется стандартами и нормами. Под стандартами аудита в теории и практике аудита понимают основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Эти правила помогают аудитору определить масштаб ревизионных мероприятий и методику их проведения, являются критерием оценки результатов проверки. Стандарты должны выполняться независимо от условий, в которых проводится аудит. Но, тем не менее, они требуют от аудитора его собственного мнения. Стандарты аудита необходимы, так как они позволяют поддерживать аудиторскую деятельность на уровне международных стандартов, заставляют аудитора постоянно повышать квалификацию, обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских фирм, облегчают и рационализируют аудиторскую работу.
В отличие от стандартов, нормы аудита не предусматривают основных принципов, но содержат руководство по процедурам, которые могут применяться при проверке специфических проблем, подготовке неаудиторских отчетов, в отдельных отраслях промышленности. Нормы должны быть убедительны, но они не имею директивного характера. Аудиторы могут отклоняться в своей деятельности от норм, но всегда должны быть готовы объяснить причины юг несоблюдения.
 Стандарты аудиторской деятельности могут быть подразделены на три группы:
1. Общие стандарты - независимость, компетентность, объективность, внимательность и другие;
2. Рабочие - подготовка, надзор и контроль; средства внутреннего контроля; сведения; анализ документов и другие;
3. Стандарты отчетности - форма  (заголовок, дата, подпись); содержание (полнота, предмет ревизии, законность, соответствие стандартам, своевременность).
 Общие стандарты -  это определение качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним.
Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении задач, проверки. Основные правила представляют собой схему целенаправленных систематических действий, которыми руководствуется аудитор для достижения определенного результата.
Стандарты отчетности - стандарты, используемые на заключительном этапе аудита. Они представляют собой правила, касающиеся формы, содержания, размещения и подачи материалов по результатам аудиторской проверки.
 Международная федерация бухгалтеров разработала и утвердила международные нормативы аудита, которые включают 29 стандартов аудита и 4 сопутствующих стандарта. К числу основных стандартов относятся:
1. Цель и объем проверки финансовых отчетов;
2. Письмо на согласие о проведении аудита;
3. Основные принципы проведения аудита;
4. Использование результатов работы других аудиторов;
5. Заключение аудитора по финансовым отчетам;
6. Проведение аудита в условиях применения электронной обработки данных;
7. Компьютерные методы анализа;
8. Заинтересованные стороны.
Аудиторское заключение, являясь составной частью бухгалтерской отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности, полагаясь на мнение аудитора, выраженное в аудиторском заключении, предоставляют кредит доверия аудитору или аудиторской фирме. Этот кредит доверия завоевывается и оправдывается аудиторами прежде всего качеством работы.
Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения).
В процедурах подготовки аудиторского заключения, разрабатываемых аудиторскими фирмами, следует учитывать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности. Важнейшими из них являются «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки», «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Применимость допущения непрерывности деятельности».
 Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.
Процедура оценки результатов аудита включает:
• обзор рабочих документов и подготовку итоговых рабочих документов;
• оценку существенности выявленных отклонений;
• оценку    достаточности    аудиторских   доказательств;
• оценку   факторов,   связанных   с   принципом действующего предприятия;
• оценку представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;
• оценку событий после даты составления отчетности;
•         составление письменной информации аудитора руководству по результатам проверки;
•         составление аудиторского заключения.
 Большая часть информации, которая оценивается при проведении аудита, является фактической, содержащейся в учетных регистрах, первичных документах, отчетности проверяемого экономического субъекта. Только в некоторых случаях аудиторы оценивают финансовую информацию, основанную на оценках и расчетах.
Существующая аудиторская практика подтверждает, что при оценке результатов проверки и расчетов специалистов экономического субъекта аудиторам необходимо придерживаться в определенной степени профессиональной осторожности.
Аудитору следует объективно оценить обстоятельства, указывающие на наличие существенных несоответствий при таких случаях, как:
•         факты выявления ошибок, которые были известны персоналу экономического субъекта, но не были раскрыты аудиторам;
•         хозяйственные операции, по которым первичные документы или данные, необходимые для проверки, были предоставлены аудитору несвоевременно;
•         несоответствия в расчетных данных специалистов;
•         значительные неучтенные расхождения между данными инвентаризации и соответствующими счетами, которые не были должным образом проанализированы и исправлены;
•         отсутствие подтверждений значительных расхождений и неполучение ожидаемых ответов на запросы аудитора;
•         хозяйственные операции, выбранные для проверки, по которым не были предоставлены необходимые первичные документы или соответствующие разрешающие указания. При оценке достаточности собранных доказательств  следует  учитывать  стадию   (планирование, проведение аудита), на которой были выявлены эти обстоятельства. Аудиторы должны также принять во внимание первоначальную оценку риска существенных ошибок и планы детальной проверки. Если подобные обстоятельства выявлены и учтены на стадии планирования, то аудитору необходимо дать оценку достаточности собранных доказательств и целесообразности проведения запланированных и дополнительных аудиторских процедур.
Результаты проведения основных этапов аудиторской проверки должны быть зафиксированы в рабочих документах с оценкой достижения целей аудиторских процедур. Так, при оценке результатов аудита по разделу программы «Проверка дебиторской и кредиторской задолженности» целесообразно проанализировать и оценить результаты таких процедур, как:
проверка первичных документов по последующим денежным поступлениям и выплатам с сальдо соответствующих счетов. Аудиторы обычно проверяют выплаты, сделанные за период после дня подготовки бухгалтерского баланса до последнего дня аудита. Результаты этой проверки позволяют оценить достоверность данных учета с точки зрения полноты и реальности отражения в балансе текущих обязательств. Доказательства полноты и реальности текущих обязательств, полученные в итоге проведения этой процедуры, могут оцениваться как достаточные в отношении сумм задолженности, оплаченной после даты составления бухгалтерской отчетности. Затем аудитор оценивает существенность сумм задолженности, подтвержденных и неподтвержденных оплатой, и влияние этой оценки на формирование мнения о достоверности текущих обязательств;
сверка счетов с отчетами материально ответственных лиц, подготовленными после даты составления бухгалтерской отчетности, с сальдо по учетным данным. Все счета по поставленным товарам, оказанным услугам и выполненным работам, полученные перед днем составления бухгалтерской отчетности, должны быть отражены в учете и отчетности. Поэтому целесообразно провести сверку дат в счетах и отчетах материально ответственных лиц, подготовленных после даты составления бухгалтерского баланса, с целью проверки полноты и правильности отражения имущества и обязательств («полнота»);
сверка имеющихся остатков с данными счетов-фактур, отчетами материально ответственных лиц и платежными документами. Если величина дебиторской и кредиторской задолженности является значительной для финансового состояния экономического субъекта, аудиторы должны проверить правильность и точность учета и определить, не имеется ли завышение обязательств по данным учета. В этом случае необходимо сверить первичные документы с информацией, содержащейся в регистрах аналитического учета (в журналах, сальдовой или оборотной ведомости), выбирая сначала наибольшие остатки, так как по ним более вероятно завышение. По полученным данным следует оценить существенность выявленных завышений обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности) в учетных записях (например, отражение в учетных регистрах дважды одного и того же счета и т. п.);
подтверждение расчетов с поставщиками и другими контрагентами. Получение подтверждений не является обязательным при проведении аудита. Однако в ряде случаев эта процедура может оказаться наиболее полезной. Например, полученные от поставщиков ответы могут использоваться для подтверждения следующего:
•         дебиторская задолженность по поставщикам является их обоснованной претензией;
•         данные бухгалтерского учета содержат всю существующую задолженность поставщикам;
•         приобретенные   материальные  ресурсы,   оказанные услуги и выполненные работы отражены в соответствующем отчетном периоде. При этом нужно отметить факторы, свидетельствующие о необходимости получения подтверждений от контрагентов при проведении аудита обязательств: слабая структура внутреннего контроля закупок; финансовые  проблемы;  факты,  свидетельствующие  об ошибках при выведении остатков по товарно-материальным ценностям или проверке задолженности; большой объем закупок, сделанных от нескольких поставщиков; отчет о закупках не подготовлен на дату составления бухгалтерского баланса.
Обобщая результаты выполнения процедуры подтверждений, необходимо, прежде всего, оценить их надежность. При этом оценивается величина и значимость задолженности, подтвержденной в письменной и устной форме. Доказательства, полученные в письменной форме, принято считать более надежными. Надежность письменных подтверждений ставится в зависимость от правильности их оформления. Исходя из анализа надежности подтверждений оценивается существенность сумм подтвержденной и неподтвержденной задолженности, а также достаточность полученных доказательств для формирования мнения аудитора о достоверности обязательств; проверка тождества данных аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности. В связи с выверкой первичных документов или получением подтверждений дебиторской и кредиторской задолженности аудиторы должны провести проверку регистров аналитического учета расчетов, а также сопоставить их с данными Главной книги. При анализе счетов расчетов могут быть выявлены:
•         дебетовые остатки по счетам поставщиков;
•         суммы задолженности должностным лицам, директорам, дочерним и зависимым организациям и другим взаимосвязанным сторонам; 
•         необычно большие исправления по расчетам с поставщиками;
•         неоплаченные   счета-фактуры   с   истекшими или истекающими сроками исковой давности.
Все отмеченные суммы должны быть проанализированы и учтены при подготовке итоговых рабочих документов. Результаты этой процедуры целесообразно сопоставить с другими полученными доказательствами. Например, на суммы выявленных дебетовых остатков по расчетам с поставщиками и неоплаченных счетов с истекающими сроками исковой давности могут быть получены подтверждения о соответствии данных. В этом случае аудитор имеет достаточные доказательства о достоверности данных аналитического учета.
Если же по результатам подтверждений устанавливается отсутствие такой задолженности у контрагента, то аудитор может оценивать данные аналитического учета как недостоверные.
Сопоставление регистров аналитического учета с Главной книгой является мерой контроля, периодически проводимой клиентом. Как правило, аудиторы анализируют сделанную сверку, выявленные необычные суммы, проводят повторный пересчет итоговых сумм; анализ последующих операций. Аудит не может быть завершен до окончания анализа документов следующего года включительно по дату подписания аудиторского заключения. Таким образом, последующие хозяйственные операции и события анализируются с точки зрения выявления неопределенных обстоятельств, способных оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность или требующих более тщательного анализа, чтобы не допустить искажения бухгалтерской отчетности. Характер и объем этих работ зависят от других процедур аудита, показателей деятельности экономического субъекта и состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Аудиторы должны проанализировать денежные поступления и выплаты (сделанные на конец периода, за который проводится аудит), неоплаченные счета-фактуры поставщиков (в процессе осуществления платежей на момент проведения этого анализа). Эти платежи и счета-фактуры (обычно те, которые превышают минимальные суммы) относятся к получению товаров, оказанию услуг, а также к дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета и позволяют одновременно проверить эффективность работы экономического субъекта по ведению учета задолженности на дату представления аудиторского заключения. Анализ последующих денежных выплат и поступлений может быть проведен вместе с проверкой первичных документов по дебиторской и кредиторской задолженности.
Подводя итоги этих процедур, следует оценить вероятность существенного влияния неопределенных обстоятельств, прежде всего, таких, как банкротство крупных дебиторов (вероятность непогашения существенной дебиторской задолженности), наличие судебных исков, которые могут привести к существенным убыткам для клиента. Иными словами, аудитору необходимо дать оценку неопределенных обстоятельств, их влияния на финансовые результаты, платежеспособность и возможности продолжения деятельности, отразив это в аудиторском заключении и в письменной информации.
 Итак, в процессе оценки результатов аудита в целом необходимо:
•         оценить характер и достаточность собранных аудиторских доказательств по всем разделам программы аудиторской проверки;
•         определить существенность выявленных отклонений и их влияние на достоверность показателей отчетности;
•         дать окончательную оценку соответствия учета требованиям действующих нормативных актов;
•         выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Очень важно на этом этапе провести собеседование с руководством экономического субъекта о выявленных существенных отклонениях, возможности внесения корректировок и окончательном аудиторском мнении о достоверности проверяемой отчетности.
В соответствии со стандартами аудиторской деятельности в случае обязательного аудита необходимо предоставить клиенту два итоговых документа - «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки» и «Аудиторское заключение».
Следует принимать во внимание, что результаты аудиторской проверки доводятся также до сведения акционеров в форме доклада аудитора на общем собрании акционеров. Целесообразно подготовку необходимой информации для доклада аудитора включить в общий процесс оценки результатов аудита.
8.2 Нормативное регулирование
Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. Особенности регулирования аудита в России – регламентация централизованными органами - относят нашу страну к первой концепции регулирования аудиторской деятельности, характерной для стран континентальной Европы.
Сейчас в отечественном аудите преобладает государственное регулирование. В нем можно выделить два аспекта: долговременный и оперативный. Первый из них связан в основном с созданием и вводом в действие законодательных и иных нормативных актов, второй - с воздействием на отдельные аудиторские организации: аудиторские фирмы и аудиторов - индивидуальных предпринимателей. Определяющим из них является первый, поскольку действие второго в значительной степени именно на нем и базируется. А первый канал реализуется преимущественно через систему нормативного регулирования аудиторской деятельности.
Правовое регулирование представляет собой деятельность государства по внесению организованности, упорядоченности в различные сферы хозяйства.
К основным нормативным актам, регулирующим вопросы аудиторской деятельности в Российской Федерации, относятся:
- Гражданский кодекс Российской Федерации;
- Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
- Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
- Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в последней редакции).
- Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;
- Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 № 190;
В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.
Наиболее целесообразной, по мнению проф. В.И. Подольского, представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.
Первый (самый верхний) уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Закон относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Определяет цель и задачи аудита в финансово-экономической системе.
Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.
К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся:
1) Федеральные правила (стандарты). Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в соответствии со ст. 9 ФЗ «Об аудиторской деятельности» – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности для всех субъектов рынка аудиторских услуг.
Федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ. В настоящее время разработано и принято 23 федеральных правил  (стандартов). Вместо неразработанных используются российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
2) подзаконные нормативные акты, устанавливающие общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (нормативные документы в области лицензирования аудиторской деятельности и аттестации аудиторов). К таким нормативным актам относится Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 № 190.
К регулирующим актам третьего уровня относятся:
1) внутренние стандарты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. В соответствии со ст. 9 ФЗ «Об аудиторской деятельности» профессиональные аудиторские объединения, если это предусмотрено их уставами, могут устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам). При этом требования внутренних правил (стандартов) не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов);
2) нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.
8.3 Аудит управленческих расходов
Порядок проведения аудиторских проверок в значительной мере зависит от степени осведомленности аудитора о деятельности проверяемого предприятия, руководстве предприятия, уровне организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии.
Основными этапами аудиторской проверки является:
1. Сбор информации о проверяемом предприятии и общее изучение его деятельности;
2. Изучение особенностей управления предприятием, его типа и структуры;
3. Составление плана аудиторской проверки;
4. Общее изучение состояния бухгалтерского учета на предприятии;
5. Определение и оценка состояния внутреннего аудита на предприятии, состояния других контрольных структур;
6. Сплошная или выборочная проверка документов, в которых отражено наличие и движение хозяйственных средств предприятия;
7. Сплошная или выборочная инвентаризация материальных ценностей, основных фондов и денежных средств;
8. Проверка состояния расчетно-кредитных операций;
9. Аудит затрат на производство, правильности отнесения затрат на себестоимость продукции;
10. Проверка правильности формирования и исчисления прибыли;
11. Проверка правильности налогообложения и своевременности перечисления налогов в государственный бюджет;
12. Оценка финансовой отчетности предприятия;
13. Составление заключения об итогах аудиторской проверки, рекомендаций об устранении обнаруженных в ходе проверки недостатков и нарушений (если подобные оговорены в договоре аудита).
 В процессе сбора информации о деятельности предприятия аудитору необходимо внимательно ознакомиться с основными документами, регламентирующими деятельность данного предприятия : учредительным договоров, свидетельством о регистрации предприятия ,уставом, договорами с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками и другие.
На день начала аудиторской проверки бухгалтерия аудируемого предприятия по предварительной договоренности с аудитором обязана подготовить все к проверке: должны быть подготовлены и подобраны по участкам учета бухгалтерские документы; наведен порядок в складском хозяйстве; кассир должен составить кассовый отчет; подготовлены выписки из расчетного счета предприятия с прилагающимися к ним документами; представлены расчеты по налогам и др.
При общем изучении деятельности предприятия аудитор определяет тип производства, организационные и технологические особенности деятельности предприятия, масштабы производства, достаточность производственных ресурсов для деятельности, перспективы развития предприятия.
Затем аудитор определяет тип и структуру управления предприятием, знакомится с его особенностями, конкретно с руководящими кадрами, их уровнем и видом образования, стажем работы, определяет компетентность руководства. После этого аудитор намечает план аудиторской проверки и знакомит с ним руководство предприятия.
До начала документальной проверки хозяйственных средств предприятия необходимо определить, какие виды средств подвергают сплошной, а какие - в выборочной проверке. Как правило, сплошной проверке подлежат денежные средства и расчетные документы, документы по дорогостоящим и дефицитным материалам и готовой продукции. Остальные виды хозяйственных средств обычно подвергают выборочной проверке, кроме случаев, когда при выборочной проверке обнаруживаются нарушения. В этом случае проводится сплошная проверка средств, в учете которых обнаружены нарушения.
В процессе документальной проверки аудитор  применяет различные методы: формальной проверки - проверке по Форме; логической проверки - проверке документов по существу, арифметической проверки. При формальной проверке проверяют правильность заполнения документов бухгалтерского учета: заполнение всех реквизитов, отсутствие неоговоренных исправлений и них и т.д. При арифметической проверке проверяется отсутствие арифметических ошибок в таксировке, обоснованность применяемых тарифов, цен, расценок. При логической проверке устанавливают целесообразность и законность совершенных хозяйственных операций, правомерность использования ставок, цен, тарифов, расценок и т.д. при исчислении себестоимости продукции, объемов работ и услуг, оплаты труда и других показателей.
При сплошной проверке аудитор в ряде случаев использует метод встречной проверки. Сущность этого метода заключается в том, что сопоставляются различные документы, составленные по одной и той же операции. При проверке записей в учетные регистры и документы аудитор внимательно изучает те участки учета, где замечены исправления и большое количество сторнировочных записей. Проверку наличия ценностей в натуре аудитор осуществляет в том же порядке, что и обычная инвентаризация. Составляются инвентаризационные описи и сличительные ведомости. Особое внимание при аудите уделяется новым объектам бухгалтерского учета: нематериальным активам, векселям, валютным счетам и др.
 При проверке правильности учета затрат на производство продукции, работ и услуг аудитор проводит следующую работу:
- выясняет метод учета затрат на производство продукции и калькулирования ее себестоимости;
- проверяет неизменность выбранного метода с начала года, а также его соответствие технологическим и производственным особенностям аудируемого предприятия;
- выясняется обоснованность распределения затрат по отчетным периодам;
- проверяется обоснованность и правильность оценки расхода материалов, топлива, энергии и МБП на производство продукции;
- проверяется правильность исчисления амортизационных отчислений по основным бондам, нематериальным активам и МБП, а также включения их в себестоимость произведенной продукции;
- проверяется правильность отнесения на себестоимость косвенных расходов (расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общецеховых и общезаводских расходов, потерь по бракам);
- проверяется обоснованность сумм косвенных расходов и способов их распределения по объектам калькуляции;
- выясняется обоснованность начисленных сумм заработной платы и их включения в себестоимость производимой продукции;
- выясняется правомерность отнесения на себестоимость коммерческих расходов (по транспортировке готовой продукции на склады потребителей, погрузо-разгрузочные работы, тару и упаковку, на рекламу, расходов по командировкам, представительским расходам, оплате аудиторских услуг и т.п.). После проверки правильности учета затрат на производство продукции аудитор детально изучает обоснованность определения налогооблагаемой прибыли и правильность и своевременность расчетов предприятия по прибыли с государственный бюджетом.
Аудитор начинает проверку состояния учета на аудируемом предприятии с внимательного ознакомления с учредительными документами предприятия, его уставом, штатным расписанием, объемом производства, видов производимой продукции и другими организационными особенностями предприятия. Далее проверка проводится по следующему примерному плану:
- установление применяемой на аудируемом предприятии Формы бухгалтерского учета и соответствие ее организационным и технологическим особенностям предприятия;
- проверка организации документооборота с момента выписки документа до момента сдачи его в архив;
- проверка обеспеченности предприятия всеми необходимыми бухгалтерскими бланками, организационной техникой, средствами автоматизации обработки учетных данных;
- наличие плана инвентаризации имущества и фактического его выполнения;
- своевременность и полнота проведения инвентаризаций и ревизий, оформления их результатов, а также принятия мер по ликвидации обнаруженных при их проведении нарушений и недостатков;
- проверка правильности проведения документального оформления движения материальных ценностей;
- проверка правильности ведения Главной Книги, а также регистров синтетического и аналитического учета;
- проверка соответствия данных аналитического учета данным учета синтетического;
- проверка соответствия метода учета затрат на производство продукции и калькулирования ее себестоимости особенностям технологии производства продукции;
- своевременность и правильность составления бухгалтерской отчетности;
- проверка состояния расчетно-кредитных операций, отношений с государственным бюджетом, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, другими дебиторами и кредиторами;
- проверка состояния расчетов с работниками предприятия по оплате труда;
- проверка состояния расчетов по внебюджетным фондам;
- проверка выполнения штрафных санкций, выплат пени и неустоек;
- проверка уровня оплаты работников бухгалтерии по сравнению с заработной платой других категорий работников;
- составление акта аудиторской проверки и заключения аудитора о состоянии бухгалтерского учета на аудируемом предприятии;
- разработка рекомендаций по устранению обнаруженных нарушений;
- согласование с руководством предприятия времени, необходимого для устранения ошибок в учетных и отчетных данных (от 1 до 3 месяцев).
После исправления учетных и отчетных данных или при   отсутствии замечаний аудитора по состоянию учета и отчетности, сразу после составления акта аудиторской проверки аудитор составляет заключение аудитора.
Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 09.10.2004 N 532). Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него другие вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).
Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:
предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
оценить затраты времени и труда по их проведению;
достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.
Итак, нам необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе:
- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
- установление уровней существенности для аудита;
- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку вы