Учет поступления и реализации товаров в розничной торговле на примере ООО "Мир Техники"

Введение
Глава 1. Сущность и значение учета товарных операций
1.1. Задачи и принципы учета товарных операций
1.2. Понятие товаров и их оценка
1.3. Складской учет товаров
1.4. Учет торговой наценки
1.5. Цели и задачи аудита товарных операций
Глава 2. Организация учета поступления и реализации товаров на примере ООО «Мир Техники»
2.1. Общие сведения об организации
2.2. Организация учета поступления товаров
2.3. Аналитический и синтетический учет издержек обращения
2.4. Организация учета реализации товаров
2.4.1. Учет реализации товаров за наличный расчет
2.4.2. Учет реализации товаров за безналичный расчет
2.4.3. Учет реализации товаров по пластиковым картам
2.4.4. Учет продажи населению товаров в кредит
2.5. Учет возврата товаров от населения
2.6. Инвентаризация товаров и учет ее результатов
3. Аудит товарных операций на примере ООО «Мир Техники»
3.1. Программа аудиторской проверки
3.2. Проведение аудита в организации ООО «Мир Техники»
3.3. Выводы и рекомендации по проведенной проверке
Заключение
Список литературы
Приложения

Не модифицированное аудиторское заключение - это безоговорочно положительное мнение, которое высказывается в том случае, когда финансовая (бухгалтерская) отчетность позволяет иметь достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Последним блоком в системе методов и процедур, используемых в аудиторской деятельности (рис. 3.1), являются сами процедуры проведения аудита, или аудиторские процедуры (процедуры проверки).
Слово процедура (происходит от лат. procedo - прохожу, происхожу) означает проведение тех или иных действий для выполнения данной работы или достижения определенных целей. Аудиторская процедура - это определенный порядок действий аудитора для получения необходимых результатов на конкретном участке аудита. В действующих ныне международных стандартах аудита определение понятия «аудиторские процедуры» отсутствует. На практике различают несколько видов аудиторских процедур, а именно: аудиторские процедуры по существу, контрольные процедуры, процедуры согласования.
Аудиторская процедура по существу включает весь спектр аудиторских действий при изучении содержательной стороны деятельности аудируемых объектов.
Контрольные аудиторские процедуры -это то, что принято считать тестами средств контроля.
Аудиторские процедуры согласования в соответствии с международными стандартами аудита - это один из видов услуг, сопутствующих аудиту. Тематика и объем проводимых при этом работ, а также характер представления их результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. По результатам согласованных процедур аудитор не должен готовить заключение, а пользователи бухгалтерской отчетности с учетом полученных результатов могут самостоятельно сделать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.
Осуществляемые аудиторские процедуры можно разделить на следующие группы:
процедуры планирования;
сбор фактов и информации;
документирование (процессов, систем);
тестирование;
оценка;
формулирование выводов и результатов;
подготовка отчета.
Целесообразность применения тех или иных методов проведения аудиторских процедур определяется с учетом следующих факторов:
насколько выбранный метод аудита позволяет достичь целей, поставленных на данном этапе аудиторской проверки;
наличия у аудитора достаточных навыков и опыта для применения выбранного метода;
доступности материалов, на основе которых проводится аудиторская проверка, а также того, насколько их качество позволяет применить выбранный метод аудита;
является ли применение выбранной методики экономически оправданным (эффект от ее применения должен превышать необходимые затраты и усилия);
будет ли обеспечена достоверность заключения, полученного по результатам применения данного метода аудита.
С методологической точки зрения аудиторские процедуры следует рассматривать как определенные действия аудитора, основывающиеся на эффективном применении существующих методов аудита или их комбинации, процедур получения аудиторских доказательств, а также методов рациональной организации аудиторской деятельности.
Значимость аудиторских процедур в процессе проведения аудита трудно переоценить. Именно поэтому обязательные из них приводятся в международных стандартах аудита (отечественные стандарты этого пока не предусматривают) и составляют содержательную основу требований, предъявляемых к аудиторам. В национальных и внутрифирменных стандартах аудиторские процедуры должны получать последующую детализацию.
Для определения характера и объёма проводимых аудиторских процедур (для составления программы аудита в ООО «Мир Техники» ) и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита был установлен уровень существенности и приемлемый аудиторский риск.
Под уровнем существенности принималось то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При установлении уровня существенности аудитор исходил из основных показателей деятельности ООО «Мир Техники».
В российском стандарте “СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АУДИТОРСКИЙ РИСК” рекомендуются соотношения:
5 % от балансовой прибыли
2 % валюты баланса
10 % собственного капитала
2 % от валового объёма реализации
2 % от общих затрат предприятия
Расчет уровня существенности ООО "Мир Техники" представлен в таблице 3.1.
Таблица 3.1. Порядок нахождения уровня существенности
Наименование
базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности
(тыс.руб.) Доля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
(тыс.руб.) Балансовая прибыль предприятия 2454 5% 122,7 Валовой объем реализации без НДС 17757 2% 355,14 Валюта баланса 6365 2% 127,3 Собственный капитал 4350 10% 435 Общие затраты предприятия 15336 2% 306,7
Уровень существенности 369,4 тыс. руб.
Уровень существенности во многом определил аудиторский риск. Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
До проверки конкретных участков учета аудитор должен оценить состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а также надежность системы внутреннего контроля организации. Это необходимо для определения вероятности возникновения искажений в учете клиента и построения дальнейшей работы аудитора.
Система внутреннего контроля — это специальные процедуры, введенные руководством (собственниками, директором, главным бухгалтером) для недопущения либо оперативного выявления и устранения как случайных, так и умышленных искажений в учете и отчетности; обеспечения сохранности имущества организации. [38.96]
Система внутреннего контроля строится на:
разделении обязанностей. Для предотвращения злоупотреблений и хищений необходимо разделение обязанностей по хранению материальных ценностей, совершению сделок и учету. Кроме того, в случае, когда каждый отдел будет вести учет своей деятельности полностью, то возрастает опасность предоставления им ложных данных с целью улучшения показателей.
наличии эффективных процедур санкционирования операций. Для осуществления операций необходимо наличие решения ответственных лиц, выполнения всех формальностей.
своевременном надлежащем документировании операций. При большом интервале времени между совершением операции и фактом ее учета возрастает вероятность ошибки.
фактическом контроле за имуществом и документацией. То есть использование технический средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие или неправомерное изменение учетной документации.
осуществлении независимых проверок. Это одна из функций внутреннего аудита.
Среда контроля — это обстоятельства и факторы, непосредственно не связанные с учетом, но оказывающие значительное влияние на его эффективность.
Аудитор изучает среду контроля уже с момента первого знакомства с предприятием (его руководителем, бухгалтером). Основными моментами, которые он должен выяснить, являются:
Влияние организационной структуры, вида и масштабов деятельности предприятия на особенности бухгалтерского учета;
Структура управленческой системы, разделение полномочий и ответственности;
Особенности взаимоотношений собственников с непосредственными управляющими делами, между директором и главным бухгалтером, степень взаимного доверия;
Отношение администрации, директоров и владельцев организации к вопросам бухгалтерского учета;
Отношение учетного персонала к своим обязанностям. [31, 54]
Необходимую информацию по перечисленным вопросам получают в результате наблюдения, личных бесед, ознакомления с учредительными документами.
Несмотря на присущие любой системе контроля изъяны, наличие даже простых видов контроля может способствовать достижению аудитором уверенности в том, что все операции надлежащим образом записаны в учетных регистрах. При оценке внутреннего контроля цель аудитора - определение уровня доверия, которое он может оказать этому контролю. Результаты исследования системы внутреннего контроля влияют на определение типа, времени и масштаба независимых аудиторских процедур.
Для оценки системы внутреннего контроля удобно использовать вопросники (анкеты). Аудитор просил ответить на вопросы анкеты в первую очередь лиц, ответственных за организацию учёта товаров. Ответы на вопросы аудитор также мог получить, проводя наблюдения за работой бухгалтерии. Система внутреннего контроля в отношении товарных ценностей ООО "Мир Техники" была оценена с помощью следующего вопросника, представленного в таблице 3.2.
Таблица 3.2. Вопросник для оценки системы внутреннего контроля при аудите товаров в ООО "Мир Техники"
№
 
  Направления и
вопросы контроля Ответы Да Нет Н/О Сохранность товаров
 
1.1. Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?
Имеется ли:
- охрана- пожарная сигнализация
Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?   да
да
да
да     1.2. Проводятся ли инвентаризации товарных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?   да     1.3. Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?   да     1.4. Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?  да     1.5. Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?     нет   1.6. Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?     н/о  1.7. Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учёта на складе?   да     1.8. Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?   да     1.9. Материальная ответственность не закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения.     н/о  1.10 Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям.   да     1.11 Разработаны ли
должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами
инструкции по хранению, приёмке, отпуску товаров
Контролируется ли соблюдение этих инструкций?  
да  
нет
нет     Движение товаров, первичный учёт       2.1. Применяются ли унифицированные формы первичной документации?   да     2.2. Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?   да     2.3. Заполняются ли все обязательные реквизиты?   да     2.4. Документы составляются в день совершения операции?   да     2.5. Все ли машинные документы распечатываются?   да     2.6. Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?    нет   2.7. Производится ли нумерация первичных документов?   да     2.8. Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?    нет   2.9. Производится ли проверка полноты оприходования товарных ценностей?   да       Обобщение данных первичного учёта, бухгалтерский учёт       3.1 Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц?   да     3.2 Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичного учёта?   да     3.3 Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?
да     3.4 Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта товаров? да     3.5 Оговорены ли в учётной политике принципы учёта товаров (используемые счета, методы оценки и др.)?   да     3.6 Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой? да
Данные вопросы, а также анализ организационной структуры, схемы и графика документооборота, учёт фактора размера организации позволили сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить её эффективность и надёжность как высокую, среднюю или низкую. Эффективность системы внутреннего контроля в ООО "Мир Техники" была оценена как достаточно высокая. Оценивался также контрольный риск, который обратно пропорционален надёжности системы внутреннего контроля (высокой надежности соответствует низкий риск; средней надежности соответствует средний риск; низкой надежности соответствует высокий риск). Соответственно контрольный риск аудита товаров на предприятии "Мир Техники" был оценен как низкий.
При аудиторской проверке учёта товаров приходилось иметь дело с большим количеством документов, хозяйственных операций. Провести их сплошное изучение не представлялось возможным, поэтому производилась выборка из всей совокупности документов, представленных к проверке, и аудиторские процедуры применялись только к выборке.
Программа аудита товаров в ООО "Мир Техники"
Проверяемая организация: ООО "Мир Техники" Период аудита: 12.10.06 – 19.10.06
Количество человеко-часов: 10 Планируемый аудиторский риск: низкий
Перечень планируемых аудиторских процедур:
1. Провести оценку системы КОД (компьютерной обработки данных) по товарам. Оценить:
правильность применяемых алгоритмов расчётов
правильность типовых проводок
навыки персонала
соблюдение законодательных требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учёта
2. Сделать выборку приходных ордеров за июль и проверить:
• соответствие данных приходных ордеров данным сопроводительных документов
• наличие контрактов с поставщиками на поставку товарных ценностей
• правильность учёта НДС по поступившим товарам
3. Сделать выборку товарных отчетов по реализации товаров и оценить правильность отражения реализации в учёте:
• наличие оправдательных документов;
• правильность учёта НДС по реализованным товарам;
• правильность формирования цен на товары и расчета торговой наценки
4. Выявить нетипичные операции по журналу хозяйственных операций, проверить правильность составленных проводок
5. Провести сверку:
• оборотов и остатков по счёту 41 и его субсчетам - по отчётам материально – ответственных лиц;
• оборотов и остатков по счёту 42 - по отчётам материально – ответственных лиц;
• оборот в дебет счёта 41 с кредита счёта 60 (поступление от поставщиков) -;
• оборот в дебет счёта 41 с кредита счёта 71 (поступление от подотчётных лиц);
• оборот с кредита счёта 41 в дебет счёта 90 (продажи)
6. Принять участие в сплошной инвентаризации по центральному складу.
Программа аудита товаров в ООО «Мир Техники» включала последовательное проведение следующих процедур:
1. Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
2. Проверка оформления первичных документов.
3.Проверка наличия договоров о материальной ответственности, приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписи расходных документов.
4. Проверка аналитического учета товарно-материальных ценностей.
5. Проверка правильности составления и сроков представления товарных отчетов.
6. Проверка правильности формирования цен на товары.
7.Проверка соблюдения правил оценки товаров
8. Проверка полноты и своевременности оприходования товаров.
9. Проверка отражения операций по реализации товаров и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
10. Проверка наличия контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением.
11. Проверка наличия раздельного учета операций по поступлению и реализации товаров оптом и в розницу.
12. Проверка правильности определения объема розничного товарооборота для исчисления реализованных товарных наценок.
13. Инвентаризация товаров и отражение в учете ее результатов.
14. Проверка правильности переоценки товаров и отражение в учете ее результатов.
15. Проверка правильности оформления и отражения в учете потерь от недостач и порчи имущества.
16. Проверка правильности расчета и списания издержек обращения.
17. Проверка правильности исчисления НДС по операциям приобретения и выбытия товаров в розничной торговле и отражения в учете.
3.2. Проведение аудита в организации ООО «Мир Техники»
Аудитор при проверке состава и условий хранения МПЗ ООО "Мир Техники" убедился в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.
Прежде всего аудитором было проверено, всегда ли в организации проводятся обязательные инвентаризации: перед составлением годовой отчётности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась после 1 октября), при смене материально ответственных лиц, выявлении хищений, порчи имущества и др. В результате проверки было установлено, что в организации соблюдается следующий порядок подготовки и проведения инвентаризации. Приказом директора создаётся комиссия, которая в инвентаризационной описи (акте инвентаризации) фиксирует фактические остатки материальных ценностей в местах их хранения. В бухгалтерии в эти описи заносят учётные данные. Показателем качественной проверки является выявление отклонения учётного количества от фактического. Аудитором было отмечено, что по каждому случаю недостач или излишков материально ответственные лица представляют письменные объяснения. Также была проверена правильность отражения в учёте результатов инвентаризации.
Нарушений отражения в учёте ООО «Мир Техники» результатов инвентаризации выявлено не было.
Следующим этапом проверки было проведение выборочной инвентаризации с участием аудитора. Объём такой инвентаризации был определен степенью доверия к системе внутреннего контроля. Так как контроль в ООО «Мир Техники» осуществляется на достаточно высоком уровне, то проводилась выборочная инвентаризация. До проведения инвентаризации аудитор обсудил с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомился с номенклатурой и объёмами товарных ценностей, а также получил информацию обо всех местах их хранения; выявил дорогостоящие объекты и методы их учёта; договорился об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировал их.
Аудитор выяснил число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения товарных ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, оборудованием, тарой и т.д.
До проведения инвентаризации аудитор убедился, что в организации четко организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система. Для этого аудитор проверил следующие факты:
1) осуществляется ли охрана территории организации, оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
2) заключены ли фактически и правильно ли оформлены договоры о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности для сохранения и использования;
3) соответствуют ли должности материально ответственных лиц утвержденному перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности;
4) созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые складские помещения, шкафы, сейфы, емкости для хранения ценностей;
5) существует ли контроль над порядком вывоза ценностей из организации и выдачей доверенностей на их получение;
6) хранятся ли товарно-материальные ценности, принадлежащие третьим лицам, отдельно;
На дату проведения инвентаризации было известно учётное количество товарных ценностей. Поэтому аудитор потребовал от материально ответственных лиц составления отчётов приходе, расходе и остатке ценностей на дату инвентаризации; получил расписку от материально ответственных лиц в том, что все документы, относящиеся к приходу или реализации товаров, сданы в бухгалтерию; получил аналогичные расписки у лиц, имеющих подотчётные суммы на приобретение товаров или доверенности на их получение.
При проведении инвентаризации аудитор следил за правильностью выполнения процедур, которые позволят правильно идентифицировать товары, определить их количество. Аудитор проводил контрольные проверки, время от времени сверяя свои записи с записями инвентаризационной комиссии. Прежде всего, он обращал внимание на существование дорогостоящих, устаревших или повреждённых ценностей.
Особое внимание при проведении инвентаризации было обращено на номера, марки, наименования товаров. Сразу же после окончания инвентаризации в целях последующего контроля была получена копия инвентаризационной описи, чтобы не допустить внесения в неё исправлений.
При осмотре мест хранения товаров по имеющимся у материально ответственных лиц документами аудитором проверялось, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск товаров и делают записи в книги или карточки складского учета.
Результаты инвентаризации, проведённой с участием аудитора, а также знакомство с уровнем организации и правильностью учёта прошлых инвентаризаций позволили в значительной степени определить содержание и объём аудиторских процедур на последующих этапах проверки.
На следующем этапе аудиторской проверки была оценена правильность оценки товарных запасов. Аудитором была проверена правильность определения стоимости приобретения товаров. Было проверено, не занижены и не завышены ли запасы на конец года из-за неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного периода вследствие неправильной классификации операций. Были сопоставлены данные приходных ордеров с данными сопроводительных документов поставщиков (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.).
При проверке учёта движения товаров в ООО «Мир Техники» особое внимание было уделено проверке первичной документации. Было выяснено, что применяются унифицированные формы; полностью соблюдается порядок и сроки их заполнения.
Проверяя реальность операций, аудитор выборочно проверил наличие договоров о поставке товаров, правильность их составления, сопоставил данные документов по оплате поставщикам с данными документов на оприходование товарно-материальных ценностей.
Была проверена правильность учёта (выделение на счёте 19) и принятия к зачёту (возмещению) НДС, в результате чего было установлено, что в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных товарных ресурсов, не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится.
Было установлено отсутствие факта умышленного или ошибочного завышения фактической себестоимости товаров, и как следствие - снижения прибыли от реализации для целей налогообложения.
Аудитор проверил, ведется ли учет на счете 41 «Товары» в разрезе субсчетов; присваивают ли товарно-материальным ценностям номенклатурные номера и указываются ли они в первичных документах и складском учете.
В розничной торговле продажная цена каждого наименования товаров или размер торговой наценки утверждаются приказом. При проверке в ООО «Мир Техники» аудитором было проверено наличие этих документов.
При проверке правильности применяемого порядка расчета и списания издержек обращения было установлено, что в ООО «Мир Техники» учет издержек обращения осуществляется на счете 44 "Издержки обращения", на котором в течение отчетного периода отражаются расходы на:
- перевозку (внутреннее перемещение) и хранение товаров;
- оплату труда;
- аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
- амортизацию основных средств,
- рекламу;
- другие аналогичные по назначению расходы.
На счете 44 "Издержки обращения" накапливаются суммы произведенных предприятием расходов. Эти суммы списываются в дебет счета 90 полностью, кроме транспортных расходов и процентов по банковским кредитам на приобретение товаров, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению по среднему проценту между суммой реализованной продукции и покупных товаров и суммой их остатков на конец отчетного периода.
Издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам (продукции), списываются в дебет счета 90, и в дальнейшем на счет 99 относится только прибыль (или убыток) от реализации.
При проверке аудитором отражения операций по реализации покупных товаров и формирования финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения было установлено, что учет реализации в ООО «Мир Техники» осуществляется на счете 90. При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов по счету 44 "Издержки обращения" аудитором было обращено внимание на необходимость формирования дебетового сальдо по счету, которое образуется в результате распределения расходов, учтенных по статьям "транспортные расходы" и на товары, реализованные в отчетном периоде, и остаток товаров на конец периода.
Оборот по дебету счета 90 за минусом НДС и реализованного торгового наценки отражает полную фактическую себестоимость покупных товаров. Оборот по кредиту счета 90 отражает продажную стоимость покупных товаров с учетом налогов.
Сальдо по счету 90 отражает прибыль или убыток от реализации.
В ходе аудиторской проверки было проконтролировано тождество данных аналитического, синтетического учёта и отчётности. Для этого были проверены: точность арифметических расчётов, правильность переноса оборотов и остатков по счетам в регистры синтетического учёта, Главную книгу, отчётность.
Источниками информации для аудитора при проверке в ООО "Мир Техники" порядка отражения в учете операций по движению товарно-материальных ценностей являлись:
Положение об учетной политике предприятия;
книга покупок;
книга продаж;
первичные документы по движению товарных запасов (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26);
учетные регистры по счетам 19,41,42,44,60,76,90,91 и др.; Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма №2). [32, 103]
Так же в ходе аудиторской проверки товарных операций в ООО «Мир Техники» были проанализированы документы, связанные с применением контрольно-кассовых машин, нарушений выявлено не было. На первом этапе проверки было установлено, как работает кассир, всегда ли пробивает чеки.
Возможны следующие нарушения:
ККМ не применена, и чек не пробит;
ККМ применена, и чек пробит, но не выдан;
ККМ применена, чек пробит на меньшую сумму и выдан и т. п.
Затем был проверен непосредственно кассовый аппарат. В первую очередь проводился внешний осмотр: не нарушены ли пломбы ЦТО, как работает табло, читаются ли чеки.
Было проверено также наличие прошитого и скрепленного печатью журнала кассира-операциониста по форме № КМ-4, заверенного налоговым органом, и его надлежащее заполнение. Затем были распечатаны данные фискальной памяти (Х- и Z-отчеты), просмотрен журнал кассира-операциониста. Полученные данные сравнивались с суммой денег в кассе.
Выручка, полученная с применением ККМ в день проверки, определяется как разница между показанием выручки на контрольном чеке (отчете фискальной памяти, контрольной ленте) в момент проверки и показанием выручки на начало рабочей смены, которое берется по записи в журнале кассира-операциониста. Кассовая выручка на момент проверки сличается с данными фискального отчета и контрольной ленты. Сумма дневной выручки, полученной с контрольной ленты, и денежного остатка на начало смены, записанного в журнале кассира-операциониста, должна соответствовать сумме наличной кассовой выручки. [34,13]
Есть еще одна деталь, на которую было обращено внимание проверяющих, это ценники. В них должны быть указаны название товара и его цена. Все это должно быть скреплено подписью ответственного лица и печатью. Оранжевые и желтые наклейки, встречающиеся в магазинах, с точки зрения законодательства, ценниками не являются.
3.3. Выводы и рекомендации по проведенной проверке
Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 внесены изменения в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696. Изменения добавили к ранее утвержденным стандартам еще 7, доведя их количество до 23. В числе добавленных - Правило (стандарт) № 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника", о котором собственно и пойдет речь.
Стандарт устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника компании.
Важным вопросом, затронутым стандартом, является вопрос получателей информации. Действительно, иногда и аудитору бывает сложно определить, кому лично из руководства аудируемого лица и состава собственников нужно предоставлять ту или иную информацию. Что же касается аудируемой организации, то тут важность вопроса о предоставлении информации надлежащим получателям возрастает. Ведь бухгалтер, своевременно получивший информацию от аудитора, может внести необходимые изменения в данные бухгалтерского и налогового учета, а также налоговые декларации, что позволит избежать штрафов по налогам.
Руководитель организации, несущий ответственность за организацию учета, может, получив информацию о состоянии учета, принять надлежащие меры, направленные на исправление выявленных нарушений.
Согласно стандарту аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица.
Руководством аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное управление аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер).
Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.
Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации.
Однако следует иметь в виду, что аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.
Во избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) следует:
а) указать форму, в которой будет сообщаться информация;
б) определить надлежащих получателей информации;
в) определить конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность.
Аудитор должен сообщать руководству и представителям собственника аудируемого лица информацию, представляющую собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются важными как для руководства, так и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита.
Как правило, такая информация отражает:
общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица. Объем аудита выражается в количестве проверенных хозяйственных операций. По объему проверка может быть сплошной или выборочной. Объем аудита должен быть достаточным для формирования такого мнения аудитора, риск ошибочности которого не превышал бы предельную величину (как правило, не более 5 %);
выбор или необходимость изменения руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица.;
возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);
предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом. При этом очень важно, чтобы предлагаемые корректировки были максимально определенными и содержали не только описание выявленного нарушения, но и конкретизированные рекомендации по исправлению недочетов;
существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать свою деятельность. Примерами такой неопределенности может быть значительное занижение налоговых баз по налогам при наличии высокой вероятности выявления налоговыми органами данных нарушений и, как следствие, предъявление сумм неуплаченных налогов и штрафных санкций к уплате; ведение деятельности без лицензии и т.д.;
разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица (привести к её недостоверности) или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать обоснования важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;
предполагаемые модификации аудиторского заключения, т.е. предположения о степени достоверности отчетности;
другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля);
иные вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.
Кроме того, аудитор также должен проинформировать надлежащих получателей информации о том, что:
а) сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита;
б) аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не направлен на выявление всех вопросо