Налоговая система Португалии в сравнении с РФ

Введение
Глава 1. Основы налогового законодательства Португалии
1.1 Основные законодательные документы Португалии
1.2 Становление налоговой системы Португалии
Глава 2 Сравнение налоговых систем Португалии и России
2.1 Налоговая система Португалии
2.2 Сравнение налоговых баз Португалии и России
Заключение
Список литературы

3. Налог на добавленную стоимость
Взимаемым в Португалии косвенным налогом является НДС.
По общему правилу, все услуги, оказываемые португальскими компаниями, являются объектом налогообложения. Облагаются налогом продажи товара, осуществляемые внутри страны и импортные операции. Стандартная ставка налога установлена в размере 21 % на материковой части Португалии и 15 % - на островной.
Как и в России, в Португалии применяется уменьшенная ставка в отношении операций, главным образом, с пищевыми продуктами и напитками - 12 % на материке и 8 % вне его.
В отношении операций по реализации жизненно важных пищевых продуктов, книг, журналов, медицинского оборудования и лекарств, электрической энергии, медицинских, гостиничных и подобных услуг применяется минимальная ставка размером 5 %.
Как видим, для осуществления отдельных видов деятельности установлена более льготная ставка налогообложения, чем в России.
Экспорт товаров НДС не облагается, как и большинство финансовых услуг.
Португальский режим налогообложения НДС весьма напоминает российский, что совершенно неудивительно, учитывая общие для всех современных государств принципы взимания НДС.
4. Социальный налог
Также в Португалии компании уплачивает налог (социальный взнос) с фонда заработной платы сотрудников, по сути идентичный российскому ЕСН. Ставка налога - 23,75 %. В отношении вознаграждений, уплачиваемых членам совета директоров и членам других органов управления компаниями могут устанавливаться специальные правила регулирования. Суммы налога учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по корпоративному налогу.
Система корпоративных налогов Португалии весьма напоминает свой российский аналог. Тем не менее, ставки налогов в Португалии несколько выше, чем в России, что вполне естественно, так как Португалия относится к старейшим государствам Западной Европы и является членом Европейского Союза. В целом, налоговую нагрузку на португальские компании следует признать более высокой, чем на российские организации.
Португалию нельзя отнести к государствам, предлагающим льготные условия налогообложения для нерезидентных компаний и транснациональных холдинговых структур. Некоторые льготы установлены только для компаний, инкорпорированных в странах Евросоюза.
II. Налогообложение физических лиц
Система налогообложения физических лиц в Португалии в целом традиционна для стран Европейского Союза. Основная разница заключается в том, что, как и в случае с юридическими лицами, на физических лиц не взимается отдельный налог на прирост капитала.
Естественно, наиболее значимым как для доходной части португальского бюджета, так и для самих налогоплательщиков является подоходный налог.
Физические лица в Португалии облагаются налогом на доходы по прогрессивной шкале налогообложения: ставки налога варьируются в пределах от 10, 5 % до 42 % в зависимости от размера ежемесячного дохода налогоплательщика.
Включаются ли в налоговую базу физического лица доходы, полученные не только в Португалии, но и на территории иностранных государств, определяется налоговым статусом физического лица. Лицо, считающееся резидентом Португалии, уплачивается подоходный налог со всех получаемых им доходов вне зависимости от места нахождения источника дохода (если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения Португалии с соответствующим государством).
В Португалии используется, в первую очередь, стандартный критерий резиденства физического лица: оно считается резидентом Португалии, если в течение календарного года пребывает на территории Португалии более 183 дней. Однако при определенных условиях лицо может быть признано резидентом Португалии даже в том случае, когда оно не находится на ее территории менее 183 дней: этими условиями является нахождением на территории Португалии места постоянного проживания физического лица.
Нерезидент уплачивает в Португалии доходы от трудовой деятельности и от использования движимого и недвижимого имущества, находящегося на территории Португалии.
Работодатель, уплачивающий заработную плату и иные доходы работнику, ежемесячно удерживает из этих уплачиваемых работникам сумм налог на доходы, а также страховые взносы государственного медицинского и социального страхования. Если физическое лицо не имеет иных видов дохода, кроме заработной платы и прочих доходов, получаемых от работодателя, оно не обязано подавать налоговую декларацию.
Уплата подоходного дохода для лиц, получающих доходы от предпринимательской деятельности осуществляется в том же порядке, что и уплата корпоративного налога юридических лиц: в течение года физическое лицо трижды - в июле, сентябре и декабре - уплачивает авансовые платежи размером 25 % от налога, уплаченного за предыдущий налоговый период.
Налоговая декларация представляется физическим лицом не позднее 30 апреля. По итогам представления налоговой декларации осуществляется доплата налога физическим лицом или же возврат излишне уплаченных сумм налога.
За нарушение срока уплаты налога взимаются проценты, являющиеся аналогом пени в России. Проценты уплачиваются также и при нарушении срока возврата налога государством в случае его переплаты.
Для физических лиц законодательством Португалии установлены некоторые налоговые льготы. В основном, они действуют в форме налоговых вычетов и налоговых кредитов.
Физическое лицо вправе претендовать на налоговый кредит в зависимости от размера его дохода, социального положения и количества зависимых от него членов семьи.
Налоговые вычеты, так же, как и России, состоят в уменьшении налоговой базы подоходного налога на суммы некоторых потраченных налогоплательщиком расходов. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу в размере до 30 % от расходов на образование, 30 % медицинских расходов (при определенных условиях), до 25 % расходов на личное страхование и взносы в пенсионные фонды. К вычету могут быть приняты до 30 % процентов, уплачиваемых физическим лицом по ипотечному кредиту за приобретение жилого помещения, являющего постоянным местом жительства. Уменьшают налоговую базу и уплачиваемые налогоплательщиком алименты, если порядок и размер установлен решением суда.
Доходы от продажи недвижимого имущества резидентов облагаются на общих условиях (ставка налога определяется размером полученного дохода согласно таблице, приведенной выше). Однако нерезидентам следует иметь в виду, что их доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного в Португалии, облагаются по твердой ставке - 25 %.
При определенных условиях доходы от продажи недвижимого имущества могут освобождаться от уплаты налога. Налогоплательщик вправе применить налоговое освобождение, если отчуждаемое им жилое помещение является его постоянным местом жительства, и полученные от его продажи доходы вкладываются налогоплательщиком в приобретение другого жилого помещения в течение 24 месяцев с момента продажи старого, или в течение 12 месяцев до этого момента.
Если же полученный доход не вкладывается в приобретение иного жилого помещения, налоговое освобождение применяется в размере 50 % от полученного дохода. Кроме того, если данный доход инвестируется в приобретение иных существенных активов (иной недвижимости, акций и т.д.), только 20 % от налога на данный доход подлежит уплате в текущем налоговом периоде. Остальные 80 % налога распределяются на следующие несколько лет.
В Португалии взимается налог на наследование и дарение. Размер налога зависит от размера передаваемого налога и семейно-правового статуса лица, получающего имущества.
В Португалии налогоплательщики - физические лица, также как и компании, обязаны уплачивать социальные взносы. Ставка социальных взносов для работников меньше, чем для работодателей - 11 %. Как и подоходный налог, социальные взносы удерживаются ежемесячно удерживаются из заработной платы работников.
Кроме того, налогоплательщики обязаны уплачивать местный налог и гербовый сбор.
Гербовый сбор является португальским аналогом государственной пошлины и взимается за оформление определенных юридических документов.
На местном уровне взимается местный налог. Объектом местного налога является принадлежащее налогоплательщику имущество. Ставки налога зависят от вида имущества. Стоимость имущества, используемого в сельскохозяйственных целях, облагается по ставке 0,8 % , иного - по ставка от 0,4 до 0,8 % (от 0,2 до 0,5 % - в отношении имущества, приобретенного после даты вступления в силу Кодекса о местных налогах Португалии (1 декабря 2003 года).
Налог на роскошь в Португалии не уплачивается.
В целом, система налогообложения физических лиц в Португалии стандартна для государств Западной Европы.
В сравнении с российскими налогами, граждане Португалии и нерезиденты, имеющие недвижимое имущество на территории этой страны, сталкиваются с куда более серьезной налоговой нагрузкой. Выражается это в прогрессивной шкале налога на доходы физических лиц, наличии налога на наследование и дарение. Система налоговых вычетов подоходного налога примерно аналогична российской.
III. Соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Португалией
Несмотря на достаточно недружественные условия налогообложения для нерезидентов, созданных вне территории Евросоюза, российские компании, выходящие на португальский рынок, могут значительно снизить налоговое бремя с операций, совершаемых, в частности, внутри холдинговой структуры, посредством применения соглашения об избежании двойного налогообложения между Португалией и нашей страной.
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Португальской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы (далее - Конвенция) от 29 мая 2000 года ратифицирована Российской Федерацией Федеральным законом от 26 ноября 2002 г. N 145-ФЗ.
Конвенция содержит стандартные критерии определения резиденства национальных лиц договаривающихся государств, правила об определении статуса постоянного представительства и о налогообложении прибыли резидента одного договаривающегося государства на территории другого государства только при наличии там постоянного представительства. Доходы от перевозок определяются налоговым статусом перевозчика. Доходы физических лиц от трудовой деятельности определяются местом ведения трудовой деятельности.
Наиболее значимыми при налоговом планировании деятельности российско-португальского холдинга являются положения статей 10 - 13 Конвенции о порядке налогообложения дивидендов, процентов и роялти, а также прироста капитала.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 10 Конвенции, дивиденды, уплачиваемые португальской компанией российскому резиденту, могут облагаться налогом как в Португалии, так и в России. Однако налог, удерживаемый португальской компанией, не может превышать 15 % (по сравнению с 20-процентной ставкой, установленной внутренним законодательством Португалии). Если же российский резидент в течение не менее 2 лет прямо владеет не менее 25 % уставного капитала португальской компании, налог удерживается в Португалии по ставке 10 %. Аналогичные правила действуют и при обратной ситуации: российская компания уплачивает дивиденды португальской компании. Напомним, что в России согласно пункту 3 статьи 284 Налогового кодекса ставка налога на дивиденды, уплачиваемые иностранной организации, установлена в размере 15 %.
Что касается процентов, при их уплате португальской компанией российскому резиденту при удержании налога в Португалии применяется ставка 10 % (п. 2. ст. 11 Конвенции). Учитывая, что согласно португальскому законодательству, при отсутствии Конвенции применялась бы ставка 20 %, применением положения Конвенции позволяет существенно снизить размер уплачиваемого налога.
Идентичные положения установлены статьей 12 Конвенции относительно роялти: при уплате роялти резидент одного договаривающегося государства, уплачивающий роялти резиденту другого договаривающегося государства, удерживает из перечисляемой суммы 10 % налога (по внутреннему законодательству Португалии ставка - 15 %)..
Следует учитывать, что касательно процентов и роялти в статьях 11 и 12 Конвенции установлены специальные правила о взаимоотношении участников сделки: если будет доказано, что в силу особых взаимоотношений сторон размер уплачиваемых процентов и роялти превышает сумму, которая была бы уплачена при условии, что такие особые взаимоотношения отсутствовали бы (то есть, сделка совершалась бы между независимыми субъектами), такое превышение облагается налогом, на положения Конвенции на сумму превышения не применяются. Иными словами, на роялти или проценты, уплачиваемые португальской компанией своему российскому контрагенту, чей размер является явно завышенным по сравнению с рыночными условиями, в Португалии подлежит удержанию налог по ставке не 10 %, а 15 или 20 % соответственно.
Важное значение имеет статья 23 Конвенции, определяющая порядок устранения двойного налогообложения. Согласно этой статье, если резидент России получает доход, который может облагаться налогами в Португалии, сумма налога на такой доход, подлежащая уплате в Португалии, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Сумма такого вычета, однако, не должна превышать сумму налога на доход, рассчитанного в России. Если же резидент Португалии получает доход, который может облагаться налогами в России, Португалия разрешает произвести вычет из налога на доход этого резидента суммы, равной подоходному налогу, уплаченному в России. Однако такой вычет не должен превышать ту часть подоходного налога, рассчитанного до получения вычета, относящуюся к доходу, который может облагаться налогом в России.
Подводя итоги вышесказанному можно сделать следующие выводы.
В Португалии налоги, составляющие от одной трети до двух пятых внутреннего валового продукта этой страны, невелики по сравнению с многими другими западноевропейскими странами.
В отношении налога на доходы физических лиц применяется прогрессивная шкала налогообложения - ставки налога серьезно варьируются в зависимости от уровня дохода налогоплательщика.
Португалию, безусловно, нельзя отнести к юрисдикциям, которые целенаправленно могут использоваться для международного налогового планирования. Налоги здесь достаточно высоки как для физических, так и для юридических лиц, а какие-либо условия льготного налогообложения для нерезидентных компаний отсутствуют. Использование португальской компании может быть целесообразным только при применении транзитных схем, однако использование этих схем также значительно затруднено анти-оффшорным регулированием португальских властей. Применение рассмотренной Конвенции об избежание двойного налогообложения позволяется снизить налоговую нагрузку при перераспределении капитала между резидентами России и Португалии, однако закрепленные в Конвенции ставки назвать льготными довольно трудно.
Заключение
В XIX в. в Португалии была осуществлена кодификация основных отраслей права. Она проводилась на базе нескольких конституций, принятых начиная с 1820 г. и закреплявших капиталистические общественные отношения в стране, которая стала конституционной монархией с неустойчивыми, часто реакционными политическими режимами, сменявшими друг друга.
В XIX в. в Португалии была осуществлена кодификация основных отраслей права. Она проводилась на базе нескольких конституций, принятых начиная с 1820 г. и закреплявших капиталистические общественные отношения в стране, которая стала конституционной монархией с неустойчивыми, часто реакционными политическими режимами, сменявшими друг друга. Как правило, подготовка кодексов растягивалась на несколько десятилетий.
В Португалии налоги, составляющие от одной трети до двух пятых внутреннего валового продукта этой страны, невелики по сравнению с многими другими западноевропейскими странами.
В отношении налога на доходы физических лиц применяется прогрессивная шкала налогообложения - ставки налога серьезно варьируются в зависимости от уровня дохода налогоплательщика.
Португалию, безусловно, нельзя отнести к юрисдикциям, которые целенаправленно могут использоваться для международного налогового планирования. Налоги здесь достаточно высоки как для физических, так и для юридических лиц, а какие-либо условия льготного налогообложения для нерезидентных компаний отсутствуют. Использование португальской компании может быть целесообразным только при применении транзитных схем, однако использование этих схем также значительно затруднено анти-оффшорным регулированием португальских властей. Применение рассмотренной Конвенции об избежание двойного налогообложения позволяется снизить налоговую нагрузку при перераспределении капитала между резидентами России и Португалии, однако закрепленные в Конвенции ставки назвать льготными довольно трудно. Для сравнения, ставка удерживаемого с роялти налога по соглашению об избежание двойного налогообложения России с Кипром составляет 5 %, в то время как Конвенцией предусмотрена 10-процентная ставка.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской федерации (часть первая) - Москва "ЭКМОС" - 1999г.
Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования//Финансы. - № 4, 2009.
Мировая экономика и международные отношения" №12/2003 г.
Налоги: Учебное пособие под ред. Д. Г. Черника - 4-е изд., - М: Финансы и статистика, 2008.
Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. - М.: Закон и право, Юнити, 2007
Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. - М.: Закон и право, Юнити, 2007
Мировая экономика и международные отношения" №12/2003 г.
Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. - М.: Закон и право, Юнити, 2007
Налоги: Учебное пособие под ред. Д. Г. Черника - 4-е изд., - М: Финансы и статистика, 2008.
Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования//Финансы. - № 4, 2009.
Налоги: Учебное пособие под ред. Д. Г. Черника - 4-е изд., - М: Финансы и статистика, 2008.
Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. - М.: Закон и право, Юнити, 2007
Налоги: Учебное пособие под ред. Д. Г. Черника - 4-е изд., - М: Финансы и статистика, 2008.
Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования//Финансы. - № 4, 2009.
Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. - М.: Закон и право, Юнити, 2007
Налоги: Учебное пособие под ред. Д. Г. Черника - 4-е изд., - М: Финансы и статистика, 2008.
Мировая экономика и международные отношения" №12/2003 г.
Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. - М.: Закон и право, Юнити, 2007
2