учет факторинговых операций в кредитных организациях

Оглавление
Введение
Глава 1. Факторинг в системе учета коммерческого банка
1.1.Общее описание факторинга
1.2. Описание факторинговыхе операций
ГЛАВА 2. Факторинг в российском законодательстве
2.1. Общее описание российского факторингового законодательства
2.2 Анализ гражданского законодательства по факторингу
Глава 3. Учет факторинговых операций
3.1. Факторинговые операции в коммерческом банке
3.2. Пример учета фактринговых операций в коммерческом банке
Заключение
Список использованной литературы

Правда, в этом случае финансовый агент несет риск не получить с должника даже той суммы, за которую были куплены эти денежные требования, так как предполагается, что договор факторинга при покупке долга у должника является "безоборотным", то есть клиент не отвечает перед финансовым агентом за реальное исполнение должником денежного требования.
Если же финансирование под уступку денежного требования является способом обеспечения исполнения обязательства клиента (например, по возврату кредита) перед финансовом агентом (п. 2 ст. 831 ГК РФ), то в этом случае, клиент отвечает перед финансовым агентом за остаток долга, недополученный им от должника. Однако и финансовый агент, если договором не предусмотрено иное, обязуется представить клиенту отчет об исполнении должником денежных требований и перечислить клиенту сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченную уступкой. В противном случае финансовый агент получил бы сумму, превышающую размер его требований к клиенту, то есть неосновательно обогатился бы за его счет.
Глава 3. Учет факторинговых операций
3.1. Факторинговые операции в коммерческом банке
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета приобретения банком права требования по договору факторинга на конкретном примере.
При отражении операции приобретения банком права требования по договору факторинга в бухгалтерском учете следует руководствоваться Указанием ЦБ РФ от 24.03.2004 № 1399-У "О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"" (далее - Указание № 1399-У).
Для бухгалтерского учета прав требования Указание № 1399-У ввело в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях новый балансовый счет первого порядка 478 "Вложения в приобретенные права требования". На этом балансовом счете открываются следующие балансовые счета второго порядка:
- 47801 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой" (А). На этом счете отражаются приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение которых обеспечивается ипотекой как с оформлением, так и без оформления закладной;
- 47802 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств" (А);
- 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования" (А).
В балансе кредитной организации-приобретателя право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение. При этом в цену приобретения кроме стоимости права требования, определенного условиями сделки, входят (при их наличии) затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией.
Номинальная стоимость приобретенных прав требования в целях контроля за полнотой погашения должником обязательств по первичному договору учитывается на новом внебалансовом счете 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования".
Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования, осуществляется банком на новых парных балансовых счетах 61207 и 61208, имеющих одинаковые названия - "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования", первый из которых является пассивным, а второй - активным.
По дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования списываются вложения (или их часть) в приобретенное право требования. Сумма НДС также отражается по дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования в корреспонденции со счетом по учету полученного НДС.
По кредиту счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования на дату выбытия права требования отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями сделки.
При этом датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств.
Следует отметить, что в соответствии со ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС у нового кредитора, который приобрел право требования по договору факторинга, определяется как сумма превышения доходов от прекращения соответствующего обязательства над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения права требования и суммой, погашенной должником в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено, за вычетом сумм НДС.
Подчеркнем, что Указанием № 1399-У установлены особенности определения финансового результата для случая, если платежи в оплату погашаемого права требования производятся частями. В этом случае финансовый результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой погашаемой части права требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования.
В тот же день финансовый результат подлежит отнесению на счет учета доходов либо расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций по символам 17308 и 29407 соответственно.
На основании изложенного выше бухгалтерский учет приобретения банком права требования по договору факторинга и его последующего погашения, по нашему мнению, должен осуществляться с использованием нескольких бухгалтерских проводок.
В бухгалтерском учете приобретение права требования отражается по цене приобретения проводкой:
Д-т 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования"
К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".
Учет номинальной стоимости приобретенного права требования отражается в учете проводкой:
Д-т 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования"
К-т 99999.
Поступление денежных средств от должника (первый платеж) отражается в учете проводкой:
Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
К-т 61207 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования".
Одновременно на сумму части прав требования, рассчитанную пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования делается проводка:
Д-т 61207 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования"
К-т 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования".
Отнесение финансового результата на счет учета доходов от проведения факторинговых операций (за вычетом суммы НДС):
Д-т 61207 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования"
К-т 70107 "Другие доходы".
Отражение НДС делается проводкой:
Д-т 61207 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования"
К-т 60309 "Налог на добавленную стоимость полученный".
Списание с внебалансового учета суммы частичного платежа делается проводкой:
Д-т 99999
К-т 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования".
Поступление второго платежа от должника в счет окончательного погашения задолженности отражается в учете проводкой:
Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
К-т 61207 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования".
Одновременно на сумму оставшейся части прав требования делается проводка:
Д-т 61207 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования"
К-т 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования".
Отнесение финансового результата на счет учета доходов от проведения факторинговых операций (за вычетом суммы НДС) делается проводкой:
Д-т 61207 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования"
К-т 70107 "Другие доходы".
Отражение в учете НДС делается проводкой:
Д-т 61207 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования"
К-т 60309 "Налог на добавленную стоимость полученный".
Списание с внебалансового учета погашенной суммы права требования делается проводкой:
Д-т 99999
К-т 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования".
3.2. Пример учета фактринговых операций в коммерческом банке
 На 01 сентября 2005 г. имеесся баланс:
Счет А П 10204   120 000 000 10205   20 000 000 10305   10 000 000 10501 30 000 000   10701   20 000 000 20202 300 000   20206 420 000   20208 280 000   30102 10 000 000   30109   50 000 000 30110 25 000 000   30114 40 000 000   30202 5 000 000   30204 8 000 000   31304   75 000 000 40701   100 000 000 40702   400 000 000 40911   28 000 000 41303   62 000 000 42003   60 000 000 42301   110 000 000 42305   90 000 000 45203 500 000 000   45204 150 000 000   45215   650 000 50606 230 650 000   50612   230 000 51402 140 000 000   51410   140 000 60401 71 970 000   60601   3 520 000 60901 3 000 000   70101   40 500 000 70102   30 000 000 70103   10 000 000 70107   30 000 000 70201 25 000 000   70202 25 000 000   70204 3 000 000   70205 1 000 000   70206 500 000   70209 1 520 000   70301   20 300 000 70501 9 700 000   Баланс 1 280 340 000 1 280 340 000
Предположим, что банк приобрел право требования по договору факторинга номинальной стоимостью 636 000 руб., включая НДС, за 400 000 руб. В дальнейшем банк получает денежные средства двумя платежами по 318 000 руб. в погашение приобретенной по вышеуказанному договору дебиторской задолженности.
Журнал хозяйственных операций выглядит следующим образом:
№ оп. Наименование Сумма Корр. счета Д К 1 Приобретение права требования 400 000 47803 30102 2 Номинальная стоимость приобретенного права требования 636 000 91310 99999 3 Поступление денежных средств от должника 318 000 30102 61207 4 Сумма части прав требования, рассчитанная пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования 200 000 61207 47803 5 Отнесение финансового результата за вычетом НДС 100 000 61207 70107 6 Отражение НДС 18 000 61207 60309 7 Списание с внебалансового учета суммы частичного платежа 318 000 99999 91310 8 Поступление второго платежа от должника в счет окончательного погашения задолженности 318 000 30102 61207 9 Сумма оставшейся части прав требования 200 000 61207 47803 10 Отнесение финансового результата (за вычетом суммы НДС) 100 000 61207 70107 11 Отражение в учете НДС 18 000 61207 60309 12 Списание с внебалансового учета погашенной суммы права требования 318 000 99999 91310
Оборотно-сальдовая ведомость выглядит следующим образом:
Счет Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное Д К Д К Д К 10204   120 000 000       120 000 000 10205   20 000 000       20 000 000 10305   10 000 000       10 000 000 10501 30 000 000       30 000 000   10701   20 000 000       20 000 000 20202 300 000       300 000   20206 420 000       420 000   20208 280 000       280 000   30102 10 000 000   636 000 400 000 10 236 000   30109   50 000 000       50 000 000 30110 25 000 000       25 000 000   30114 40 000 000       40 000 000   30202 5 000 000       5 000 000   30204 8 000 000       8 000 000   31304   75 000 000       75 000 000 40701   100 000 000       100 000 000 40702   400 000 000       400 000 000 40911   28 000 000       28 000 000 41303   62 000 000       62 000 000 42003   60 000 000       60 000 000 42301   110 000 000       110 000 000 42305   90 000 000       90 000 000 45203 500 000 000       500 000 000   45204 150 000 000       150 000 000   45215   650 000       650 000 47803     400 000 400 000     50606 230 650 000       230 650 000   50612   230 000       230 000 51402 140 000 000       140 000 000   51410   140 000       140 000 60309       36 000   36 000 60401 71 970 000       71 970 000   60601   3 520 000       3 520 000 60901 3 000 000       3 000 000   61207     636 000 636 000     70101   40 500 000       40 500 000 70102   30 000 000       30 000 000 70103   10 000 000       10 000 000 70107   30 000 000   200 000   30 200 000 70201 25 000 000       25 000 000   70202 25 000 000       25 000 000   70204 3 000 000       3 000 000   70205 1 000 000       1 000 000   70206 500 000       500 000   70209 1 520 000       1 520 000   70301   20 300 000       20 300 000 70501 9 700 000       9 700 000   91310     636 000 636 000     99999     636 000 636 000     ИТОГО 1 280 340 000 1 280 340 000 2 944 000 2 944 000 1 280 576 000 1 280 576 000 Баланс на 1 октября выглядит следующим образом:
Счет А П 10204   120 000 000 10205   20 000 000 10305   10 000 000 10501 30 000 000   10701   20 000 000 20202 300 000   20206 420 000   20208 280 000   30102 10 236 000   30109   50 000 000 30110 25 000 000   30114 40 000 000   30202 5 000 000   30204 8 000 000   31304   75 000 000 40701   100 000 000 40702   400 000 000 40911   28 000 000 41303   62 000 000 42003   60 000 000 42301   110 000 000 42305   90 000 000 45203 500 000 000   45204 150 000 000   45215   650 000 50606 230 650 000   50612   230 000 51402 140 000 000   51410   140 000 60309   36 000 60401 71 970 000   60601   3 520 000 60901 3 000 000   70101   40 500 000 70102   30 000 000 70103   10 000 000 70107   30 200 000 70201 25 000 000   70202 25 000 000   70204 3 000 000   70205 1 000 000   70206 500 000   70209 1 520 000   70301   20 300 000 70501 9 700 000   ИТОГО 1 280 576 000 1 280 576 000
Вывод: прибыль компании за отчетный месяц составила 200000 руб. за вычетом НДС, задолженность по НДС перед бюджетом составила 36000 руб.
Заключение
Факторинг выгоден и поставщику, и покупателю, и фактору. Коммерческие банки, развивая факторинговые операции, дополняют их элементами бухгалтерского, информационного, рекламного, сбытового, юридического, страхового и другого обслуживания клиентов. Это позволяет расширять круг клиентов банка, усиливать связь с ними, увеличивать прибыль банка за счет расширения операций.
Таким образом можно выделить главные экономические достоинства факторинга:
увеличение ликвидности, рентабельности и прибыли;
превращение дебиторской задолженности в наличные деньги;
возможность получать скидку при немедленной оплате всех счетов поставщиков;
независимость и свобода от соблюдения сроков платежей со стороны дебиторов;
возможность расширения объемов оборота;
повышение доходности;
экономия собственного капитала;
улучшение финансового планирования.
Российские предприятия используют факторинг крайне редко - в случае острой необходимости получения кредита на сверхкороткой срок. Это связано прежде всего с тем, что в России широко распространена предоплата за товар и не развит коммерческий (товарный) кредит как высоко рискованный. К тому же факторинг в современном варианте только появился на российском рынке и пока недостаточно оценены возможности его как финансового инструмента. Тормозит развитие факторинга также почти полное отсутствие методической базы факторинговых операций.
Однако опыт зарубежных стран и ряд преимуществ экспортного факторинга по сравнению с другими формами расчетов в международной торговле позволяют прогнозировать рост его популярности среди российских экспортеров. Это связано, во-первых, с тем, что экспортный факторинг осуществляют факторы с самым разным гражданством, входящие в то или иное объединение факторинговых компаний. Во-вторых, фирма поставщик, получив большую часть суммы за поставленный товар, немедленно после отгрузки может направить ее в оборот. В-третьих, фактор уведомит экспортера о финансовом положении потенциального покупателя. Таким образом , предприятие-экспортер получает возможность, не рискуя потратить время и деньги впустую, расширить производство под конкретного импортера того или иного вида товара.
Поскольку факторинг существенно помогает взысканию платежей по обязательствам коммерческой деятельности, он особенно актуален в условиях большой дебиторской задолженности, парализующей систему безналичных расчетов нашей страны.
Список использованной литературы
Гражданский кодекс РФ.
«Банковское дело» /под ред. О.И. Лаврушина/. Москва, Банковский и биржевой научно-консультационный центр, 1992г.
Челноков В.А. «Банки: букварь кредитования. Технология банковских ссуд. Околобанковское рыночное пространство.-М.: АОЗТ «Антидор», 1996г.-368с.
Банки и банковские операции: Учебник для вузов/Е.Ф. Жуков, Л.М. Маркова и др.; Под ред. проф. Е.Ф Жукова.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997г.-471с.
Головин А., Ивлев В., Попова Т. «Технология международных факторинговых операций». /журнал «Банковские технологии» №3/1996г.
Ивлев В., Попова Т. «Международные факторинговые операции: разработка технологии». журнал "Банковские технологии" №10/1996г.
Федеральный закон от 3 февраля 1996 г. №17-ФЗ "О банках и банковской деятельности в РСФСР" (новая редакция). // Собрание законодательства Российской Федерации от 5.02.1996г., №6.
Завидов Б.Д., Гусев О. Б.. Договорное право. // "Юрист", № 49, 1999.
Федеральный закон от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". // "Российская газета" от 3.10.1998 г.
Закон РТ от 24 марта 1999 г. №2054 "О лицензировании". // "Нормативные акты Республики Татарстан", №4, апрель 1999 г.
Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2000 г. №326 "О лицензировании отдельных видов деятельности". // Собрание законодательства Российской Федерации от 17.04.2000 г., №16.
Брагинский М. И. Комментарий к части второй Гражданского Кодекса Российской Федерации для предпринимателей. - М.: Фонд «Правовая культура», 1997.
Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 марта 1997 г. №5464/96. // "Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации", 1997, № 6.
Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ 23 мая 2000 г. N 8420/99. // "Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации", 2000 г., N 8.
Орехов С. Факторинг. Управление корпоративными финансами. Учебное пособие. – М.: Спутник+, 2001.
Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и статистика, 2000.
Банковское дело: справочное пособие / Под ред. Ю.А. Бабичевой –М.: Экономика, 2003.
Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. Л.А.Дробозиной. –М.: ЮНИТИ, 2000
Экономика предприятия: учебник для вузов /Под ред. Проф. В.Я.Горфинкеля, проф. Е.М.Купрякова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996.
Эрделевский А. Правовые проблемы факторинга // Финансы, 1998, № 5, 1999, № 12.