Учетная политика орг-ции и ее влияние и ее влияние на фин.рзультат

Введение
Глава 1. Основы формирования учетной политики
1.1.Сущность учетной политики, задачи и принципы ее формирования
1.2. Взаимосвязь учетной и финансовой политики организации
1.3. Основные положения учетной политики, оказывающие влияние на финансовый результат
Глава 2. Анализ влияния учетной политики на финансовый результат на примере ООО «Русель-М»
2.1. Анализ влияния методов оценки, списания материально-производственных запасов и формирования себестоимости
2.2. Зависимость финансового результата от метода начисления амортизации
2.3. Необходимость создания резервов и их влияние на финансовый результат
Глава 3. Предложения по совершенствованию учетной политики
Заключение
Список литературы

Данное различие ведет к различиям, как порядка формирования, так и величины резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, что влечет за собой увеличение трудозатрат бухгалтерии предприятия. По нашему мнению, более эффективно будет постараться сблизить данные бухгалтерского и налогового учетов, что можно будет достигнуто следующим образом.
В связи с тем, что Положение не предусматривает жесткого порядка, то предприятие самостоятельно может установить в учетной политике порядок, закрепленный статьей 266 Налогового Кодекса РФ, а именно:
инвентаризация должна проводиться на конец каждого отчетного периода;
размер резерва по сомнительному долгу зависит от срока его возникновения;
сумма созданного резерва не может превышать 10% выручки отчетного периода (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Единственная норма, которая содержится в пункте 70 Положения и противоречит Налоговому Кодексу, является положение о том, что если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Однако предприятие для сближения учетов может выполнить следующие действия. На последний день года, следующего за годом создания резерва, неизрасходованные суммы резерва относятся на финансовые результаты организации. Одновременно составляется формирование резерва на следующий год на ту же сумму.
Создание и списание резерва в бухгалтерском учете необходимо оформлять следующими бухгалтерскими записями:    Дт 91/2 Кт 63 - создан резерв по сомнительным долгам    Дт 63 Кт 62 - долг признанный безнадежным списывается за счет резерва    Дт 51 Кт 62 - произошла оплата сомнительного долга    Дт 63 Кт 91/1 - сумма резерва по оплаченному сомнительному долгу списана в доход
Резерв расходов на ремонт основных средств
В соответствии с пунктом 3 статьи 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Порядок создания такого резерва определен статьей 324 Налогового Кодекса.
Налоговый Кодекс разделил создаваемый резерв на ремонт основных средств на резерв по обычному ремонту и резерв на расходы по особо сложному и дорогому виду капитального ремонта. По каждому виду резерва предусмотрен особый порядок.
Для формирования резерва по обычному ремонту предприятию необходимо определить перечень объектов основных средств, по которым будет в текущем году будет осуществляться ремонт. Также определяется сметная стоимость ремонта и график его проведения. На основании этих данных производится расчет предельной суммы отчислений в резерв, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на данный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Определив сумму отчислений в резерв предприятие должно утвердить норматив отчислений исходя из совокупной стоимости основных средств и сумму создаваемого резерва.
Совокупная стоимость основных средств будет определяться как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Первоначальная стоимость всех амортизируемых основных средств берется на основании данных налогового учета. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. По-нашему мнению, для расчета необходимо использовать стоимость всех основных средств, в том числе те по которым будет проводиться особо сложный и дорогой вид капитального ремонта. Полученный норматив необходимо закрепить в учетной политике организации.
В составе расходов отчетного (налогового) периода отчисления на резерв должны признаваться равными долями, то есть в зависимости от выбранного способа расчета с бюджетом сумма включается по 1/12 ежемесячно, либо ежеквартально.
Все расходы по ремонту основных средств необходимо производить за счет сформированного резерва. В случае, когда сумма сформированного резерва не сможет покрыть расходы по ремонту, то учесть данные расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль можно будет только в конце налогового периода.
В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
Обособленно стоит порядок формирования резерва по особо сложному и дорогому виду капитального ремонта. В случае, когда предприятие прияло решение о создании такого резерва, ему необходимо сформировать график проведения ремонта и его стоимость.
Сумма дополнительных отчислений в резерв определяется исходя из общей суммы ремонта по этим объектам, поделенную на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта, и данный резерв прибавляется к сумме резерва по обычному ремонту.
На конец текущего налогового периода остаток средств резерва по капитальному ремонту не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета предприятие может предусмотреть аналогичный порядок формирования резерва, что позволит сблизить данные бухгалтерского и налогового учетов.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждения по итогам работы за год
Многие организации предоставляют отпуска большинству работников в летнее время, поэтому для равномерного распределения затрат между всеми месяцами налогового периода создается резерв предстоящих расходов на оплату ежегодных основных и дополнительных отпусков.
Для того, чтобы создать резерв, бухгалтер, формируя учетную политику, должен составить специальный расчет и определить в нем размер ежемесячных отчислений. Это делается следующим образом.
Сначала необходимо рассчитать, какая сумма будет предположительно израсходована за год на оплату труда (без учета отпускных), а какая - на оплату отпусков. Обе суммы включают в себя сумму ЕСН. Затем бухгалтер должен определить процент ежемесячных отчислений в резерв. Для этого предполагаемую сумму "отпускных" расходов нужно поделить на величину планируемой годовой зарплаты сотрудников и умножить результат на 100 процентов.
Кроме этого бухгалтер должен определить и величину предельной суммы отчислений в резерв. Налоговым кодексом она не ограничена, поэтому каждая фирма рассчитывает ее самостоятельно, но при этом она не может превышать предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников формируется ежемесячно. Сумма, направляемая в текущем месяце на формирование резерва, определяется как произведение суммы фактических расходов организации на оплату труда в этом месяце и процента отчислений. Отчисления в резерв производятся в конце каждого месяца и включаются в состав расходов на оплату труда соответствующих категорий работников (п. 24 ст. 255 и п. 2 ст. 324.1 НК РФ). Сумма всех ежемесячных отчислений за налоговый период не должна превышать годовой предельной суммы отчислений в указанный резерв.
В течение года расходы на оплату отпусков не уменьшают налогооблагаемую прибыль, и может возникнуть ситуация, когда в течение года сумма начисленных отпускных превысит размер создаваемого резерва, и уменьшить на них налогооблагаемую прибыль можно будет только в конце года.
По трудовому законодательству (статья 127 Трудового Кодекса) при расчетах с увольняющимися работниками им нужно выплатить суммы компенсаций за все неиспользованные отпуска. Списываются ли такие расходы за счет резерва на оплату отпусков или суммы выплачиваемых компенсаций за неиспользованный отпуск нужно включать в состав текущих расходов на оплату труда? Налоговый кодекс говорит, что фирма, принявшая решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников, за счет созданного резерва списывает только расходы на оплату использованных отпусков. Списание расходов по выплате компенсаций за неиспользованный отпуск за счет резерва кодексом не предусмотрено. А денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые по трудовому законодательству, в налоговом учете относятся к расходам на оплату труда (пункт 8 статьи 255 НК).
Следовательно, расходы на выплату денежных компенсаций увольняющимся работникам за неиспользованный отпуск налогоплательщик включает в состав текущих расходов на оплату труда, а не списывает за счет созданного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. По истечении налогового периода предприятие должно произвести инвентаризацию резерва Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы по налогу на прибыль текущего налогового периода.
Для правильного определения суммы недоиспользованного резерва необходимо уточнить резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога. То есть, если резерв был сформирован исходя из определенного количества дней предстоящего отпуска, или в расчете использовался один размер среднедневного заработка, а в течение года фактическое количество дней предоставленного отпуска и размер среднего заработка оказался меньше, то в конце года данная разница будет являться недоиспользованным резервом.
Таким образом, под недоиспользованными на последний день текущего налогового периода суммами резерва на оплату отпусков следует понимать разницу между суммой начисленного в отчетном периоде резерва на оплату отпусков и суммой фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом единого социального налога) и на предстоящую оплату не использованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом единого социального налога, исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва).
Одновременно установлено, что сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, включается для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов текущего налогового периода в случае, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.
При этом следует иметь в виду, что сумма оплаты отпуска, переходящего на следующий налоговый период в части, относящейся к следующему налоговому периоду, подлежит учету в составе расходов за счет резерва, перешедшего с текущего в следующий налоговый период.
Данные нормы можно прояснить на следующем примере, предприятием на 2004 г. был сформирован резерв по расходам на оплату отпусков. Учетной политикой предусмотрено также формирование указанного резерва на 2005 год. Под неиспользованной на 31 декабря 2004 года суммой резерва, включаемой в состав внереализационных доходов 2004 года, будет пониматься разница между суммой начисленного в 2004 году резерва, уменьшенной на сумму фактических расходов на оплату использованных в 2004 году отпусков (с учетом ЕСН), и суммой, переносимой на 2005 год части резерва в виде расходов на оплату в 2005 году не использованных в 2004 году законных отпусков (с учетом ЕСН).
Если учетной политикой организации на 2005 год не будет предусмотрено формирование указанного резерва, то в состав внереализационных доходов 2004 года включается разница между суммой начисленного в 2004 году резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в 2004 году отпусков (с учетом ЕСН).
В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, можно создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для равномерного включения этих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода. Об этом говорится в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
Для учета резерва предусмотрен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Порядок формирования в бухучете резерва на оплату отпусков не установлен, поэтому организация вправе самостоятельно определить способ резервирования. Целесообразно в учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепить такой же порядок формирования резерва, как и в налоговом учете.
В аналогичном порядке предприятие осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.
Глава 3. Предложения по совершенствованию учетной политики
На формирование финансового результата и оптимизацию налоговых платежей оказывает влияние не только положения налоговой учетной политики, но и учетной политики, принимаемой в целях бухгалтерского учета. Налог на имущество рассчитывается по данным бухгалтерского учета, налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Причем при определении налоговой базы, имущество, признаваемое объектом налогообложения учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, закрепленным в учетной политике организации. Следовательно, порядок оценки и метод начисления амортизации по основным средствам, принимаемый в бухгалтерском учете влияет на величину налога на имущество и соответственно, оказывает влияние на величину налога на прибыль.
Максимально снизить налог на прибыль, позволит только налоговая учетная политика, но как, мы уже отмечали, система взаимодействия налогов оказывает значительное влияние на их исчисление и уплату, поэтому думать о том, что оптимизировать налоги можно только на основании налоговой политики, используемой в целях налогообложения, не стоит.
Прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.
Приведем некоторые положения учетной политики (бухгалтерской и налоговой), которые могут помочь налогоплательщику добиться необходимого результата – снижения размера налоговых обязательств.
Положения бухгалтерской учетной политики.
1. Начисление амортизации по основному средству способом списания по сумме чисел лет полезного использования.
Если организация имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга, тогда начислять амортизацию в бухгалтерском учете следует способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения равным 3.
Использование данного приема позволит уменьшить налоговую базу по налогу на имущество, однако приведет к увеличению налога на прибыль.
2. Закрепление в учетной политике для целей бухгалтерского учета положения о том, что активы, удовлетворяющие условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу учитываются организацией качестве материально-производственных запасов, также позволит организации, сэкономить на налоге на имущество.
Положения налоговой учетной политики.
В соответствии с положениями главы 25 НК РФ под прибылью понимается разница между суммой полученных доходов и величиной произведенных расходов. В связи с чем, общие подходы к минимизации налога на прибыль заключаются либо в максимальном увеличении величины расходов, либо выведение части поступлений из разряда налогооблагаемых доходов.
1. Использование в налоговом учете нелинейного метода начисления амортизации по основным средствам приведет к увеличению амортизационных сумм, учитываемых в качестве расходов при налогообложении.
2. К снижению налогооблагаемой прибыли приведет использование в качестве списания материально-производственных запасов методом ЛИФО. Напомним, что этот метод предполагает, что в производство первыми отпускаются материально-производственные запасы, приобретенные организацией последними.
3. По возможности использовать в своей деятельности лизинговое оборудование. Если оборудование находится на балансе организации, то может быть использован специальный коэффициент 3 для амортизационных отчислений, при чем как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Если договор лизинга заключается на три года, то использование в налоговом учете специального коэффициента позволить получить минимальную прибыль от лизинга (доходы от лизинговой деятельности уменьшаются на сумму начисленной амортизации) (пункт 10 статьи 264 НК РФ).
4. С помощью договоров на возвратный лизинг, организация может свое же оборудование получить в лизинг и тем самым использовать в своей работе все преимущества лизинга указанные выше.
5. Если у организации имеется амортизируемое имущество, используемое в режиме круглосуточной работы, необходимо оформить первичные документы, включающие в себя перечень данного имущества и места их эксплуатации. Использовать по такому имуществу специальный коэффициент для амортизации равный 2 (статья 259 НК РФ).
6. Закрепление в учетной политике положения о том, что налогоплательщик включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ также позволит увеличить состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
7. При получении имущества безвозмездно рассмотреть возможность оформления получения такого имущества от акционеров (участников), чья доля в капитале общества превышает 50%. В противном случае возникает налогооблагаемый доход в соответствии со статьей 251 НК РФ.
8. Для обоснования наличия имущества (не предназначенного на продажу) в помещениях организации, можно рассмотреть возможность документального оформления поступления такого имущества по основаниям, предусмотренным статьей 251 НК РФ или иными договорами (например, договором ответственного хранения). Это позволит избежать включения стоимости имущества в состав внереализационных доходов как излишков, выявленных в ходе инвентаризации.
9. Обосновать любые затраты, направленные на извлечение дохода, особенно привычные для деятельности организации.
10. В пункте 21 статьи 270 НК РФ указано, что расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Включение в системные положения о персонале (коллективный договор, трудовой контракт, положение о премировании) широких возможностей в части периодичности вознаграждений (единовременные, ежеквартальные, по итогам года), в части условий выплат (производственные результаты, финансовые показатели деятельности предприятия, отсутствие жалоб и нареканий, выполнение функций в необходимые сроки) и в части видов и величины вознаграждений (заработная плата, премии, компенсации и тому подобное), позволит организации учесть такие расходы в качестве расходов на оплату труда (статья 255 НК РФ). Однако в этом случае возникает необходимость начисления ЕСН, поэтому с точки зрения оптимизации налогов это не всегда целесообразно.
11. Утвердить критерии отнесения расходов к текущим расходам, а не к расходам, подлежащим учету в будущих периодах. Примером может служить уплата государственной пошлины при процедуре лицензирования. Государственная пошлина представляет собой сбор, уплата которого регулируется главой 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ. Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ, представляют собой в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Датой их признания в налоговом учете (для тех, кто использует метод начисления) является день их начисления. Таким образом, налогоплательщик вправе принять их в состав расходов единовременно.
12. Установить минимально возможный перечень прямых затрат и определить критерий отнесения расходов к косвенным расходам для целей налогообложения. В качестве примера можно привести торговые организации. Наиболее оптимальным вариантом для указанных организаций является вариант учета в качестве прямых затрат – договорной стоимости товаров, приобретаемых для перепродажи. Напомним, что Федеральный закон от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внес изменения в главу 25 НК РФ, позволяющие торговым организациям в налоговом учете сформировать покупную стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. Покупная стоимость товаров у организаций торговли относится к прямым расходам, которые относятся на уменьшение налоговой базы в особом порядке, а это означает, что расходы, связанные с приобретение товаров, учтенные в их стоимости, будут списываться в расходы только по мере реализации товаров. Косвенные же расходы организации относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в момент их возникновения. Следовательно, вариант учета в качестве прямых расходов договорной стоимости товаров позволяет уменьшить налоговые платежи по налогу на прибыль.
13. При подписании договоров, по которым организация имеет расходы, по возможности, включать в текст договора те виды расходов, которые прямо указаны в главе 25 НК РФ. В качестве примера можно привести возможность предоставления скидок. Напомним, что понятие «скидка» до сих пор не имеет гражданско-правовой квалификации, поэтому предоставление таковой должно быть предусмотрено в договоре именно с применением исключительно двух терминов «премия» или «скидка».
Это позволит продавцу учесть скидку в качестве внереализационных расходов (подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Не забудьте так же отразить условия предоставления скидок в маркетинговой политике.
14. Предусмотреть в учетной политике формирование резервов. Ниже приведены резервы, формирование которых предусмотрено 25 главой НК РФ:
резерв на ремонт основных средств;
резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;
резерв на выплату ежегодно вознаграждения за выслугу лет;
резерв по гарантийному ремонту;
на покрытие убытков по сомнительным долгам;
расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.
резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающих социальную защиту инвалидов (для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%).
15. Превратить безнадежные долги в сомнительные для увеличения суммы резерва по сомнительным долгам. Например, получение от должника любого вида документа (протокол, письмо, уведомление), содержащего сведения о том, что должник признает задолженность. В связи с получением такого документа срок исковой давности прерывается и начинается новый (то есть плюс три года) согласно статье 203 ГК РФ.
16. Если организация использует метод начисления для целей 25 главы, тогда при заключении договоров с контрагентами по возможности следует использовать договора с особым переходом права собственности. (Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ дате реализации товаров (работ, услуг) соответствует дата перехода права собственности на эти товары (работы, услуги)). В результате чего организация получает «отсрочку» даты признания дохода в налоговом учете.
17. Выбрать наиболее «выгодный» способ уплаты авансовых платежей, предварительно проанализировав закономерность уплаты авансовых платежей в течение предыдущего года.
Напомним, что порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль регулируется статьей 286 НК РФ, согласно которой определены три способа уплаты налога на прибыль:
уплата налога ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из фактически полученной прибыли .
Организация, принявшая решение уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исчисленные исходя из фактической прибыли, обязана уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Выбранная налогоплательщиком система уплаты авансовых платежей должна применяться в течение всего налогового периода (года).
уплата налога ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из прибыли полученной за прошлый квартал .
Вид платежа Расчет суммы платежа Сроки уплаты Сроки представления налоговой декларации Ежемесячный авансовый платеж в первом квартале. Равен сумме ежемесячного авансового платежа в четвертом квартале предыдущего налогового периода (пункт 2 статьи 286 НК РФ главы 25).
Если рассчитанная сумма отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи в первом квартале не осуществляются. Не позднее 28-го числа каждого месяца в отчетном периоде
(пункт 1 статьи 287 НК РФ главы 25). По итогам отчетного периода декларация представляется не позднее 28 числа со дня окончания соответствующего периода (пункт 3 статьи 289 НК РФ главы 25).
За отчетный период налоговые декларации представляются в упрощенной форме (пункт 2 статьи 289 главы 25). Ежемесячный авансовый платеж во втором квартале. Равен авансовому платежу за первый квартал х 1/3 (пункт 2 статьи 286 НК РФ главы 25).
Если рассчитанная сумма отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи во втором квартале не осуществляются. Ежемесячный авансовый платеж в третьем квартале. Равен авансовому платежу по итогам полугодия минус авансовый платеж за первый квартал х 1/3 (пункт 2 статьи 286 НК РФ главы 25). Если рассчитанная сумма отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи в третьем квартале не осуществляются. Ежемесячный авансовый платеж в четвертом квартале. Равен авансовому платежу по итогам девяти месяцев минус авансовый платеж по итогам полугодия х 1/3 (пункт 2 статьи 286 НК РФ главы 25). Если рассчитанная сумма отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи в четвертом квартале не осуществляются. Платеж по итогам года. Ставка налога х фактически полученная в налоговом периоде прибыль.
Уплачивается за вычетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
(пункт 2 статьи 286 НК РФ, пункт 1 статьи 287 главы 25). Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 287, пункт 4 статьи 289 НК РФ главы 25). По итогам налогового периода декларация представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НКРФ главы 25).
Рассмотрим на конкретном примере для ООО «Руссель – М».
Предположим, что прибыль организации составила: за первый квартал 90 000 рублей; за полугодие – 200 000 рублей; за девять месяцев – 150 000 рублей; за год – 210 000 рублей. Сумма ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предыдущего года составила 7000 рублей.
Рассчитаем размера авансовых платежей за 1, 2, 3, 4 квартал.
Авансовые платежи за 1 квартал: январь 7.000 рублей февраль 7.000 рублей март 7.000 рублей Налог на прибыль за 1 квартал: Начислен налог на прибыль за 1 квартал. 21.600 рублей (90.000 рублей х 24% = 21.600 рублей). Авансовые платежи, уплаченные в 1 квартале.
Примечание. Перечислены в 1 квартале: 7000 рублейх3. 21.000 рублей (7.000 рублей х 3 = 21.000 рублей). В апреле доплата налога на прибыль за 1 квартал. 600 рублей = (21.600 рублей -21.000 рублей = 600 рублей). Авансовые платежи за 2 квартал: апрель 7.200 рублей (21.600 рублей / 3 = 7.200 рублей). май 7.200 рублей (21.600 рублей / 3 = 7.200 рублей). июнь 7.200 рублей (21.600 рублей / 3 = 7.200 рублей). Налог на прибыль за полугодие: Начислен налог на прибыль за полугодие. 48.000 рублей (200.000 рублей х 24% = 48.000 рублей). Авансовые платежи, уплаченные за полугодие.
Примечание.
Перечислены в 1 квартале: 7000 рублейх3 +600 рублей; перечислены во 2 квартале: 7200 рублей х 3. 43.200 рублей (7.000 рублей х 3 +600 рублей + 7.200 рублей х 3 = 43.200 рублей). В июле доплата налога на прибыль за полугодие 4.800 рублей (48.000 рублей – 43.200 рублей = 4.800 рублей). Авансовые платежи за 3 квартал июль 8.800 рублей (48.000 рублей – 21.600 рублей) / 3 = 8.800 рублей. август 8.800 рублей (48.000 рублей – 21.600 рублей) / 3 = 8.800 рублей. сентябрь 8.800 рублей (48.000 рублей – 21.600 рублей) / 3 = 8.800 рублей. Налог на прибыль за 9 месяцев: Начислен налог на прибыль за девять месяцев. 36.000 рублей (150.000 рублей х 24% = 36.000 рублей). Авансовые платежи, уплаченные за девять месяцев.
Примечание:
Перечислены в 1 квартале: 7000 рублейх3 +600 рублей.
Перечислены во 2 квартале: 7200 рублей х 3 + 4800 рублей.
Перечислены в 3 квартале: 8800 рублей х 3. 74.400 рублей (7.000 рублей х 3 + 600 рублей + 7 200 рублей х 3 + 4.800 рублей + 8.800 рублей х 3 = 74.400 рублей). Переплата налога на прибыль за девять месяцев.
Примечание.
Переплата по налогу на прибыль может быть возвращена из бюджета или зачтена в счет уплаты очередных платежей. 38.400 рублей (36.000 рублей – 74.400 рублей = - 38.400 рублей). Авансовые платежи за 4 квартал: октябрь 0 рублей, так как сумма авансового платежа за девять месяцев меньше суммы авансового платежа за полугодие (пункт 2 статьи 286 НК РФ главы 25). ноябрь 0 рублей, так как сумма авансового платежа за девять месяцев меньше суммы авансового платежа за полугодие (пункт 2 статьи 286 НК РФ главы 25). декабрь 0 рублей, так как сумма авансового платежа за девять месяцев меньше суммы авансового платежа за полугодие (пункт 2 статьи 286 НК РФ главы 25). Налог на прибыль за год: Начислен налог на прибыль за год 50.400 рублей (210.000 рублей х 24% = 50.400 рублей). Авансовые платежи, уплаченные за год:
Примечание:
Перечислены в 1 квартале: 7.000 рублейх3 +600 рублей.
Перечислены во 2 квартале: 7.200 рублей х 3 + 4.800 рублей.
Перечислены в 3 квартале: 8.800 рублей х 3.
Перечислены в 4 квартале: 0 рублей. 74.400 рублей (7.000 рублей х 3 + 600 рублей + 7.200 рублей х 3 + 4.800 рублей + 8.800 рублей х 3 + 0 рублей = 74.400 рублей). Переплата налога на прибыль за год
Примечание:
Переплата по налогу на прибыль может быть возвращена из бюджета или зачтена в счет уплаты очередных платежей. 24.000 рублей (50.400 рублей – 74.400 рублей = - 24.000 рублей). Окончание примера.
Чтобы уменьшить размер налоговых обязательств, необходимо проанализировать закономерности уплаты авансовых платежей в течение года.
1. Прежде всего, необходимо учитывать что, согласно пункту 2 статьи 286 главы 25 НК РФ, с прибыли, полученной в 1 квартале, уплачивается авансовый платеж в размере ежемесячных авансовых платежей за 4 квартал предыдущего года, а затем в течение следующего квартала сумма авансовых платежей за 1 квартал, деленная на три является авансовыми платежами налога на прибыль во 2 квартале.
Таким образом, если за первый квартал исчислен авансовый платеж в сумме 100.000 рублей, то вне зависимости от результатов, полученных во втором квартале, налогоплательщик обязан будет выплачивать в течение второго квартала ежемесячно по 33.333 рубля. Конечно, по итогам полугодия будет сделан перерасчет, но в течение второго квартала финансовые ресурсы будут отвлекаться на уплату ежемесячных авансовых платежей (кроме того, возврат средств из бюджета потребует некоторого времени и усилий).
2. Большое значение имеют авансовые платежи по налогу на прибыль в четвертом квартале, так как в первом квартале следующего года ежемесячные платежи уплачиваются в том же размере, что и в последнем квартале предыдущего года. Следовательно, если ежемесячные авансовые платежи в четвертом квартале велики, то это невыгодно налогоплательщику, так как и в первом квартале следующего года будет уплачена такая же сумма ежемесячных авансовых платежей.
Как указано выше, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Таким образом, налогоплательщику выгодно, чтобы прибыль по итогам девяти месяцев не превышала прибыль по итогам полугодия (или превышение было незначительным). Рассмотрим пример уплаты ежемесячных авансовых платежей:
Пример 4.
Прибыль налогоплательщика составила:
за первый квартал:
за первое полугодие:
за девять месяцев:
за год:  
100 000 рублей
200 000 рублей
300 000 рублей
400 000 рублей Ежемесячный авансовый платеж в 4 квартале:
Примечание:
Начислен налог на прибыль за полугодие 48.000 рублей
(200 000 рублей х 24% = 48 000 рублей).
Начислен налог на прибыль за 9 месяцев 72 000 рублей.
(300 000 рублей х 24% = 72 000 рублей). 8000 рублей
(72 000 рублей – 48 000 рублей) / 3 = 8000 рублей. Окончание примера.
Пример 3.
Прибыль налогоплательщика составила:
за первый квартал:
за первое полугодие:
за девять месяцев:
за год:  
100 000 рублей
300 000 рублей
300 000 рублей
400 000 рублей Ежемесячный авансовый платеж в 4 квартале:
Примечание.Начислен налог на прибыль за полугодие 48 000 рублей (300 000 рублей 24% = 72 000 рублей).Начислен налог на прибыль за 9 месяцев 72 000 рублей (300 000 рублей х 24% = 72 000 рублей).
Примечание.
По итогам года прибыль та же самая, что и в примере №1. Авансовые платежи в течение года также будут уплачены в том же размере, что и примере №1. Однако выгода в том, что в 4 квартале текущего года и 1 квартале следующего года не будут уплачиваться ежемесячные авансовые платежи.  
0 рублей
(72 000 рублей – 72 000 рублей) / 3 = 0 рублей. 3. Прибыль четвертого квартала никак не влияет на величину ежемесячных авансовых платежей. Данные по прибыли 4 квартала (разница между прибылью по итогам года и прибылью за девять месяцев) не влияют на величину ежемесячных авансовых платежей 1 квартала. Таким образом, с точки зрения налогового планирования выгодно, чтобы прибыль именно 4 квартала была максимальной. В идеальном варианте, когда налогоплательщик в течение трех кварталов прибыли не имеет, а вся прибыль формируется по итогам последнего квартала, ежемесячные авансовые платежи не исчисляются и не уплачиваются.
У