Особенности налогооблажения прибыли проф. участников на рынке ценных бумаг.

Введение
1. Определение налоговой базы по налогу на прибыль у профессиональных участников рынка ценных бумаг
2 Новый порядок налогообложения прибыли участников рынка ценных бумаг
2.1. Налогообложение ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте
2.1. Налогообложение прибыли по сделкам РЕПО
2.3. Порядок признания НДС для целей налогообложения прибыли
Заключение
Список литературы

При этом в расход не включаются суммы НКД, ранее учтенные при формировании налоговой базы. Расход по операции, связанной с закрытием короткой позиции, признается на дату закрытия короткой позиции вместе с признанием доходов по открытию этой позиции.
Доходы по новой короткой позиции определяются исходя из рыночной стоимости (а при ее отсутствии - по расчетной стоимости) ценных бумаг и НКД на дату открытия. Доходы по операции, связанной с открытием короткой позиции, признаются на дату закрытия новой короткой позиции вместе с признанием расходов по закрытию новой короткой позиции.
Результат от реализации в портфеле операций с ценными бумагами определяется как разница между ценой сделки по продаже бумаг и ценой сделки по покупке бумаг с учетом НКД, за вычетом купонного дохода, учтенного ранее при налогообложении.
Если цены сделок установлены в иностранной валюте, то в налоговом учете пересчет цены сделок покупки и продажи проводится по официальному курсу, установленному Банком России на дату поставки бумаг.
Учет операций в портфеле Прямого РЕПО
Сделки РЕПО с продажей по первой части формируют соответствующий портфель. На конец каждого дня выводится остаток по портфелю, который формируется из незакрытых сделок РЕПО с продажей по первой части.
При продаже бумаг по первой части сделки Прямого РЕПО определяется достаточно ли ценных бумаг с учетом остатка бумаг в портфелях Прямого РЕПО, Обратного РЕПО и с учетом короткой позиции.
Количество ценных бумаг в штуках, определенное путем вычитания из остатка портфеля Обратного РЕПО остатка портфеля Прямого РЕПО и величины короткой позиции, может оказаться не достаточным для реализации сделки продажи по первой части Прямого РЕПО. В этом случае в портфеле операций с ценными бумагами проводится блокировка стоимости приобретения и НКД недостающего количества бумаг портфеля операций с ценными бумагами по одному из трех методов (ЛИФО, ФИФО, единицы стоимости) в соответствии с принятой банком учетной политикой для целей налогообложения. При исполнении второй части сделки этого Прямого РЕПО (покупка бумаг по второй части сделки РЕПО) в портфеле операций с ценными бумагами блокировка снимается. При этом стоимость приобретения и НКД заблокированных бумаг не меняется в целях исчисления финансового результата от дальнейшей продажи бумаг после исполнения второй части РЕПО.
Остаток ценных бумаг в штуках (Обратное РЕПО за вычетом Прямого РЕПО и суммы короткой позиции) может оказаться достаточен для проведения реализации ценных бумаг по первой части Прямого РЕПО. В этом случае реализация проходит за счет имеющихся бумаг портфеля Обратного РЕПО без привязки к конкретной сделке. Результат от купли-продажи бумаг не определяется.
В зависимости от условий договора выплаты эмитента в период между датами первой и второй частей РЕПО могут уменьшать суммы денежных средств, подлежащих уплате по второй части РЕПО, или же перечислятся покупателем по первой части РЕПО налогоплательщику - продавцу по первой части РЕПО. Такие выплаты признаются доходом налогоплательщика - продавца по первой части РЕПО. Если договором не предусмотрен учет выплат эмитента, то такие выплаты не меняют цену второй части РЕПО.
В соответствии с условиями договора цена второй части РЕПО может быть изменена на суммы расчетов, проводимых в связи с изменением рыночной цены на ценные бумаги.
Между датами первой и второй частей РЕПО проводится начисление процентного (купонного) дохода, в случае, если реализация бумаг по первой части РЕПО сопровождалась блокировкой бумаг в торговом портфеле. Налогообложение купонного дохода проводится по соответствующим ставкам.
Если реализация бумаг по первой части Прямого РЕПО прошла из портфеля Обратного РЕПО (блокировка не проводилась), то процентный (купонный) доход за период между первой и второй частями Прямого РЕПО не начисляется.
На дату исполнения второй части сделки РЕПО обязательство по второй части может оказаться не исполненным, а процедура урегулирования взаимных требований - не проведенной. В этом случае реализация ценных бумаг по первой части этого РЕПО признается торговой сделкой, переводится в портфель операций с ценными бумагами.
Бывают случаи неисполнения второй части РЕПО и выполнения установленной в договоре процедуры урегулирования взаимных требований. В таком случае налогоплательщик - продавец по первой части РЕПО признает в целях налогообложения исполнение второй части РЕПО и одновременно реализацию ценных бумаг, не выкупленных по второй части РЕПО. Это делается в налоговом учете исходя из рыночной цены той ценной бумаги, которая является объектом операции РЕПО, а при отсутствии рыночной цены - из расчетной цены такой ценной бумаги. Таким образом в данном случае, в портфеле Прямого РЕПО проводится исполнение второй части сделки РЕПО, а в портфель операций с ценными бумагами заносится сделка по реализации бумаг по рыночной (расчетной) цене.
Учет операций в портфеле Обратного РЕПО
Сделки РЕПО с покупкой ценных бумаг по первой части формируют соответствующий портфель. На конец каждого дня выводится остаток портфеля, который формируется из незакрытых на конец дня сделок Обратного РЕПО с указанием наличия и размера коротких позиций по каждой сделке РЕПО.
Короткая позиция образуется в случае торговой продажи бумаг, купленных по первой части сделки Обратного РЕПО, или же в случае открытия короткой позиции, сопровождающейся закрытием ранее открытой позиции.
Исполнение второй части (продажа) сделки Обратного РЕПО проводится за счет бумаг, имеющихся в портфеле Обратного РЕПО, или ценных бумаг, купленных по торговой сделке, которые будут приняты в закрытие короткой позиции.
При реализации ценных бумаг по второй части сделки Обратного РЕПО не определяется результат от реализации бумаги, а определяется результат по сделке РЕПО.
В случае, если на момент исполнения второй части сделки РЕПО по этой сделке имеется короткая позиция, которая закрывается ценными бумагами, купленными по торговой сделке, то доходы и расходы связанные с открытием и закрытием позиций включаются в налоговую базу по операциям с ценными бумагами, а также рассчитывается результат по сделке РЕПО.
В случае, если на момент исполнения второй части по данной сделке Обратного РЕПО имеется незакрытая короткая позиция, которая не может быть закрыта бумагами купленными по торговой сделке, то исполнение второй части сопровождается внеочередным закрытием короткой позиции на колличество бумаг по сделке Обратного РЕПО и открытием новой короткой позиции.
При этом доходы по открытию новой открытой позиции определяются исходя из рыночной стоимости (при ее отсутствии - исходя из расчетной стоимости) ценных бумаг и НКД на дату закрытия новой позиции. Расходы по закрываемой позиции определяются исходя из рыночной стоимости (при ее отсутствии - исходя из расчетной стоимости) ценных бумаг и НКД на дату закрытия позиции. При этом в расход не включаются суммы НКД, ранее учтенные при формировании налоговой базы. Расход по операции, связанной с закрытием короткой позиции, признается на дату закрытия короткой позиции.
Если по бумаге предусмотрено начисление НКД, при открытии позиции по этой бумаге производится начисление процентного расхода, определяемого как разница между суммой НКД на дату закрытия короткой позиции (включая суммы процентного дохода, которые были выплачены эмитентом в период между датами открытия и закрытия короткой позиции) и суммой НКД на дату открытия позиции. Сумма начисленного процентного расхода признается на дату закрытия позиции или на отчетную дату, если в отчетном периоде не произошло закрытие короткой позиции. Если налогообложение НКД осуществляется по отдельным ставкам, указанные суммы уменьшают доход по НКД, облагаемый по соответствующей ставке.
В зависимости от условий договора выплаты эмитента в период между датами первой и второй частей РЕПО могут уменьшать суммы денежных средств, подлежащих уплате по второй части РЕПО, или же перечислятся налогоплательщиком - покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО. Такие выплаты не признаются доходом налогоплательщика - покупателя по первой части РЕПО. Если договором не предусмотрен учет выплат эмитента, то такие выплаты не меняют цену второй части РЕПО.
В соответствии с условиями договора цена второй части РЕПО может быть изменена на суммы расчетов, проводимых в связи с изменением рыночной цены на ценные бумаги.
Если на дату исполнения второй части РЕПО, вторая часть сделки не исполнена и обязательства по ней не урегулированы, то первая часть сделки переводится в портфель операций с ценными бумагами.
В случае неисполнения второй части РЕПО и при исполнении установленной в договоре процедуры урегулирования взаимных требований, налогоплательщик-покупатель по первой части РЕПО признает в целях налогообложения исполнение второй части РЕПО и одновременно приобретение ценных бумаг, не проданных по второй части РЕПО. Это делается исходя из рыночной цены ценной бумаги, являющейся объектом операции РЕПО, а при отсутствии такой цены - исходя из расчетной цены ценной бумаги. Таким образом в данном случае, в портфеле РЕПО проводится исполнение сделки РЕПО, а в портфель операций с ценными бумагами заносится сделка по приобретению бумаг по рыночной (расчетной) цене.
2.3. Порядок признания НДС для целей налогообложения прибыли  Вправе ли банк в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, как уплаченные, так и причитающиеся к уплате (согласно условиям заключенных договоров) поставщикам по приобретаемым работам (товарам, услугам), относящимся к этому отчетному (налоговому) периоду, независимо от получения банком соответствующих счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам)?  В соответствии с п. 2 ст. 254, п. 1 и 3 ст. 257 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, первоначальная стоимость основного средства, первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов учитывается для целей главы 25 настоящего Кодекса без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ.  Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные без нарушения порядка, установленного п. 5 и 6 вышеуказанной статьи Кодекса, являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.  При этом в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей Кодекса, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.  Кроме того, в соответствии со ст. 168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.  Таким образом, счет-фактура не является единственным документом, подтверждающим предъявление налогоплательщикам сумм НДС.  Согласно п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам).  Исходя из вышеизложенного для принятия в расходы в целях налогообложения прибыли сумм НДС наличие счетов-фактур является необязательным при условии подтверждения факта осуществления вышеуказанных расходов первичными документами и осуществления данных расходов для целей получения дохода.

Заключение
Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с НК РФ.
Нововведения в налогообложении прибыли кредитных организаций связаны с принятием Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
Существенная поправка главы 25 НК РФ касается налогоплательщиков, работающих с ценными бумагами. Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, с 1 января 2002 года теперь не признаются доходом или расходом налогоплательщика. Однако декларации за прошлые налоговые периоды уточнять не нужно.
Пункт 3 ст. 3 Закона № 58-ФЗ установил специальный порядок переоценки ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте. Более того, предусмотрен не только специальный порядок учета результатов переоценки, но и определения финансового результата при реализации и ином выбытии таких ценных бумаг. Налогоплательщики будут корректировать финансовый результат только тогда, когда ценные бумаги будут выбывать с их баланса.
Расходы, непосредственно связанные с приобретением ценной бумаги, формируют стоимость ценной бумаги в налоговом учете.
Расходы, связанные с реализацией ценной бумаги, учитываются при определении налоговой базы при реализации (выбытии) ценной бумаги.
Расходы, непосредственно связанные с приобретением ценной бумаги (включая ее стоимость), осуществленные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату принятия ценной бумаги к бухгалтерскому учету.
При начислении процентного (купонного) дохода, в случае когда не производилось процентных (купонных) выплат от эмитента, включению в налоговую базу, облагаемую по ставке иной, чем предусмотрена п. 1 ст. 284 НК РФ, подлежит положительная сумма, равная разнице между накопленным процентным (купонным) доходом на отчетную дату, рассчитанным в иностранной валюте, и уплаченным накопленным процентным (купонным) доходом в иностранной валюте на дату приобретения. Для пересчета указанной величины в рубли (что необходимо для включения в расчет, предусмотренный листом 04 Декларации) применяется установленный ЦБ РФ курс иностранной валюты по отношению к рублю на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.
В новой редакции ст. 282 НК РФ есть положения, согласно которым налогоплательщики должны будут вести учет открытой короткой позиции (в штуках ценных бумаг и стоимостном выражении) и выплат, осуществляемых эмитентом по ценным бумагам в период между датами исполнения первой части РЕПО и второй части РЕПО, а также осуществлять процедуру урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении второй части РЕПО.
Доходы по новой короткой позиции определяются исходя из рыночной стоимости (а при ее отсутствии - по расчетной стоимости) ценных бумаг и НКД на дату открытия. Доходы по операции, связанной с открытием короткой позиции, признаются на дату закрытия новой короткой позиции вместе с признанием расходов по закрытию новой короткой позиции.
Результат от реализации в портфеле операций с ценными бумагами определяется как разница между ценой сделки по продаже бумаг и ценой сделки по покупке бумаг с учетом НКД, за вычетом купонного дохода, учтенного ранее при налогообложении.
Бывают случаи неисполнения второй части РЕПО и выполнения установленной в договоре процедуры урегулирования взаимных требований. В таком случае налогоплательщик - продавец по первой части РЕПО признает в целях налогообложения исполнение второй части РЕПО и одновременно реализацию ценных бумаг, не выкупленных по второй части РЕПО. Это делается в налоговом учете исходя из рыночной цены той ценной бумаги, которая является объектом операции РЕПО, а при отсутствии рыночной цены - из расчетной цены такой ценной бумаги. Таким образом в данном случае, в портфеле Прямого РЕПО проводится исполнение второй части сделки РЕПО, а в портфель операций с ценными бумагами заносится сделка по реализации бумаг по рыночной (расчетной) цене.
Кредитные организации, в том числе банки в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, как уплаченные, так и причитающиеся к уплате (согласно условиям заключенных договоров) поставщикам по приобретаемым работам (товарам, услугам), относящимся к этому отчетному (налоговому) периоду, независимо от получения банком соответствующих счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам).
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
Гражданский кодекс РФ
Федеральный Закон РФ от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)»
Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»
Федеральный Закон РФ от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ»
Федеральный Закон РФ от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
Федеральный Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Письмо Минфина России от 26.10.2005 № 03-03-02/118
Апель А.Л. Основы налогового права. – М.: Издательство ПИТЕР, 2003г.
Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Правовые основы налогообложения в РФ. – М.: 2003.
Астапов К.Л. Новые тенденции в бюджетной и налоговой политике//Финансы. 2005.
Банковское дело: Учебник для вузов/В.И.Колесников, Л.П.Кроливецкая, Н.Г.Александрова и др.; Под.ред.В.И.Колесникова, Л.П.Кроливецкой. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003.
Булатов М.А. Новое в налогообложении прибыли // "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", № 10/2005
Мурзин В.Е. Новый порядок налогообложения ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте // «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» № 11(80)/2005
Смирнов И.Е. Новый Федеральный закон о внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ // "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", № 7/2005
Писцов Г.И. О возможности отнесения некоторых затрат банков к расходам для целей налогообложения прибыли // "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", № 7/2005
Налоговый кодекс РФ
Банковское дело: Учебник для вузов/В.И.Колесников, Л.П.Кроливецкая, Н.Г.Александрова и др.; Под.ред.В.И.Колесникова, Л.П.Кроливецкой. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003.
Апель А.Л. Основы налогового права. – М.: Издательство ПИТЕР, 2003г.
Булатов М.А. Новое в налогообложении прибыли // "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", № 10/2005
М.А. Булатов. Новое в налогообложении прибыли // "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", № 10/2005
Мурзин В.Е. Новый порядок налогообложения ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте // «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» № 11(80)/2005
Мурзин В.Е. Новый порядок налогообложения ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте // «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» № 11(80)/2005
п. 3 ст. 3 Закона № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»
Мурзин В.Е. Новый порядок налогообложения ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте // «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» № 11(80)/2005
В.Е. Мурзин. Новый порядок налогообложения ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте // «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» № 11(80)/2005
согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
в редакции Закона № 58-ФЗ
в соответствии с требованиями п. 6, 8 ст. 271, а также ст. 328 НК РФ
В.Е. Мурзин. Новый порядок налогообложения ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте // «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» № 11(80)/2005
В.Е. Мурзин. Новый порядок налогообложения ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте // «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» № 11(80)/2005
Писцов Г.И. О возможности отнесения некоторых затрат банков к расходам для целей налогообложения прибыли // "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", № 7/2005
Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Правовые основы налогообложения в РФ. – М.: 2003.
Банковское дело: Учебник для вузов/В.И.Колесников, Л.П.Кроливецкая, Н.Г.Александрова и др.; Под.ред.В.И.Колесникова, Л.П.Кроливецкой. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003.
Смирнов И.Е. Новый Федеральный закон о внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ // "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", № 7/2005
Писцов Г.И. О возможности отнесения некоторых затрат банков к расходам для целей налогообложения прибыли // "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", № 7/2005
Банковское дело: Учебник для вузов/В.И.Колесников, Л.П.Кроливецкая, Н.Г.Александрова и др.; Под.ред.В.И.Колесникова, Л.П.Кроливецкой. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003.