Налогообложение организаций культуры

Налогообложение
Содержание
Введение
1. Налогообложение организаций культуры
2. Практические аспекты налогообложения организаций культуры
Заключение
Список использованных источников

Услуги некоторых объектов социально-культурной сферы в соответствии со ст.149 НК РФ не облагаются НДС. В частности, согласно пп.4 и 20 п.2 этой статьи не исчисляется НДС с выручки от реализации услуг (оказания услуг для собственных нужд):
- по содержанию детей в дошкольных учреждениях ;
- по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях ;
- в сфере искусства и культуры, продаже входных билетов на культурно-просветительные и театрально-зрелищные мероприятия (при наличии у организации соответствующего кода ОКВЭД) .
Пример 8. На балансе организации ЗАО "Омега" находится детский сад. Его посещают дети сотрудников и дети сторонних лиц (всего 130 детей). Ежемесячная плата за одного ребенка - 2000 руб. в месяц. В сентябре 2004 г. организация приобрела для детского сада мебель, стоимость которой составила 59 000 руб. (включая НДС - 9000 руб.). У ЗАО "Омега" есть лицензия на ведение образовательной деятельности (в сфере дошкольного образования). Организация имеет право на льготу по НДС в соответствии с пп.4 п.2 ст.149 НК РФ и может не исчислять в бюджет НДС с выручки, полученной от оказания услуг по содержанию детей в детском саду. Размер ежемесячной выручки - 260 000 руб. (2000 руб. х 130 чел.).
В то же время НДС в сумме 900 руб., уплаченный при приобретении мебели, ЗАО "Омега" принять к вычету не сможет. Эту сумму нужно включить в стоимость мебели.
Возможны ситуации, когда один и тот же объект социально-культурной сферы используется в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Например, утром в доме культуры, находящемся на балансе организации, проводятся платные занятия по хореографии с детьми (выручка не облагается НДС), а вечером в том же зале проводятся дискотеки (выручка облагается НДС). В этом случае организация должна вести раздельный учет доходов и расходов от каждого из перечисленных видов услуг, как того требует п.4 ст.170 НК РФ. Иначе налогоплательщик не сможет применить вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым в налогооблагаемых операциях.
Налог на имущество
В соответствии с п.7 ст.381 НК РФ организациям, на балансе которых находятся объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и искусства, образования, спорта и здравоохранения, предоставлена льгота по налогу на имущество. Данная льгота сохраняется до 1 января 2006 г.
При определении состава объектов основных средств социально-культурной сферы нужно руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ). В данном Классификаторе объекты сгруппированы по видам деятельности, осуществляемым с использованием этих объектов, и по видам продукции и услуг, производимых в результате этой деятельности.
Объектом культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения является единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется для указанных целей. Соответствующее предназначение объекта имущества (движимого и недвижимого) определяется уставом организации, первичными документами на этот объект и распорядительными документами организации по его использованию. Отдельно стоящие объекты (гаражи, административные здания, магазины, рестораны и т. п.), которые обслуживают только объект социально-культурной сферы, вполне можно рассматривать как часть имущественного комплекса. На них тоже будет распространяться льгота.
Отдельно стоящие объекты, которые одновременно обслуживают и объект социально-культурной сферы, и население или полностью сдаются в аренду для ведения иных видов деятельности, облагаются налогом на имущество в общеустановленном порядке.
Льгота не применяется к объектам социально-культурной сферы, которые в течение налогового (отчетного) периода использовались для коммерческой деятельности. Например, если здание профилактория сдавалось в аренду под магазин, с имущества, используемого для коммерческой деятельности, придется уплатить налог на имущество.
Льгота по налогу на имущество предоставляется только в том случае, если объекты социально-культурной сферы используются по целевому назначению именно той организацией, на балансе которой они учитываются. Объекты, которые сдаются в аренду, облагаются налогом даже в случае, если арендатор использует их по целевому назначению.
Пример 9. Здание Дома культуры, находящегося на балансе ООО "Альфа", сдано в аренду некоммерческой организации на 2004 г. для размещения в нем народного театра.
Как видим, данный объект социально-культурной сферы используется по назначению, но не балансодержателем, а арендатором. Значит, ООО "Альфа" утратило на 2004 г. право на льготу по налогу на имущество по данному объекту.
В декларации по налогу на имущество организаций (налоговом расчете по авансовым платежам) остаточная стоимость основных средств, относящихся к объектам социально-культурной сферы, которые не облагаются налогом на имущество согласно ст.381 НК РФ, отражается в разделе 5 налоговой декларации.
ЕСН и НДФЛ
Является ли стоимость безвозмездно предоставленных услуг объектом налогообложения по ЕСН? Ответ на этот вопрос будет зависеть от того, включается ли стоимость данных услуг в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Напомним, что ЕСН облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями и предпринимателями в пользу физических лиц по трудовым договорам, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и по авторским договорам.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения по таким договорам независимо от формы, в которой они осуществляются. В частности, в налоговую базу включается полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (п.1 ст.237 НК РФ). ЕСН организация исчисляет с рыночной стоимости таких услуг, включая НДС (п.4 ст.237 НК РФ).
В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ любые выплаты в пользу работников (независимо от формы, в которой они произведены) не облагаются ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При определении выплат, которые относятся к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться требованиями, установленными в гл.25 НК РФ.
Работники, которые пользуются услугами объектов социально-культурной сферы, принадлежащих коммерческой организации, бесплатно, получают от организации доход в натуральной форме (ст.211 НК РФ). Причем налоговой базой по налогу на доходы физических лиц признается рыночная стоимость таких услуг, включая соответствующие суммы НДС.
Примечание. О взаимозависимых лицах
Услугами объектов социально-культурной сферы, принадлежащих организации, работники организации обычно пользуются бесплатно или на льготных условиях. Являются ли взаимозависимыми лицами организация и ее работники? Вправе ли налоговые органы проверить эти цены согласно ст.40 НК РФ?
В соответствии с пп.1 п.2 ст.40 НК РФ налоговые органы, осуществляя контроль за полнотой исчисления налогов, в частности, имеют право проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами. Если цены, примененные сторонами сделки, будут отклоняться от рыночных цен на идентичные услуги более чем на 20%, налоговые органы могут вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных исходя из рыночных цен на данные услуги.
Понятие взаимозависимых лиц для целей налогообложения приведено в п.1 ст.20 НК РФ. В нем содержится исчерпывающий перечень ситуаций, при которых налогоплательщики (физические лица или организации) могут быть признаны взаимозависимыми лицами. Случай, когда организация и ее работники признаются взаимозависимыми лицами, п.1 ст.20 не предусмотрен. Следовательно, с точки зрения Налогового кодекса данные лица не могут являться взаимозависимыми.
В то же время в п.2 ст.20 НК РФ указано, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным указанной ст., если отношения между этими лицами способны повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, признать взаимозависимыми организацию и работающих в ней сотрудников, приобретающих услуги по льготным ценам, может только суд. Налоговый орган в данной ситуации не может самостоятельно признать организацию и ее работников взаимозависимыми лицами и произвести доначисление налогов исходя из рыночных цен.
Пример 10. На балансе коммерческой организации находится Дом культуры. В нем проводятся бесплатные занятия по обучению работников организации бальным танцам. Рыночная стоимость подобных занятий в месяц составляет 900 руб.
Следовательно, в состав налогооблагаемой базы по НДФЛ работников, посещающих кружок бальных танцев, ежемесячно включается 900 руб.
В то же время стоимость обучения бальным танцам не облагается ЕСН, так как расходы на оплату занятий в кружках или спортивных секциях не учитываются для целей налогообложения прибыли (п.29 ст.270 НК РФ).
Заключение
В заключении можно сделать следующие выводы.
Для учреждений культуры предусмотрена льгота, в соответствии с которой не подлежит налогообложению прибыль государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников, полученная от их основной деятельности.  
Некоммерческие (учреждения культуры и искусства) организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность, направленную на достижение целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.
К предпринимательской относится деятельность государственных или муниципальных организаций и учреждений культуры:
-по реализации и сдаче в аренду основных фондов и имущества организаций культуры для целей, не связанных с культурной деятельностью;
- по торговле покупными товарами, оборудованием;
- по оказанию посреднических услуг;
-по долевому участию в деятельности коммерческих предприятий, учреждений и организаций (в том числе культуры);
-по приобретению акций, облигаций, иных ценных бумаг и получению доходов (дивидендов, процентов) по ним;
-по осуществлению приносящих доход не предусмотренных уставом операций, работ, услуг.
Список использованных источников
Налоговый Кодекс Российской Федерации.
Министерство культуры Российской Федерации. Циркулярное письмо от 3 декабря 1998 года N 01-246/16-19 «О налогообложении организаций культуры».
Е.А.Мальцева. Налогообложение объектов социально-культурной сферы// "Российский налоговый курьер", N 21, 2004.
Ф.Ш.Юнисова. Особенности учета и налогообложения в средствах массовой информации//"Консультант Бухгалтера", N 1, 1999.
А.А.Матиташвили. Услуги объектов социально-культурной сферы//"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2005, N 3.
Министерство культуры Российской Федерации. Циркулярное письмо от 3 декабря 1998 года N 01-246/16-19 «О налогообложении организаций культуры».
Министерство культуры Российской Федерации. Циркулярное письмо от 3 декабря 1998 года N 01-246/16-19 «О налогообложении организаций культуры».
Е.А.Мальцева. Налогообложение объектов социально-культурной сферы// "Российский налоговый курьер", N 21, 2004.
2