Организация налогового учета на предприятиях РФ ( на примере ОАО "Телесеть"

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
1.1. Сущность налогов и налоговой системы РФ
1.2. Значение и задачи учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
1.3 Разработка учетной политики предприятия для целей налогообложения….29
Выводы по 1 главе…………………………………………………………………34

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ОРГАНИЗАЦИЯХ НА ПРИМЕРЕ ОАО «Телесеть»
2.1. Экономическая характеристика организации
2.2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
2.3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
2.4. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ

В январе 2004 г. бухгалтер ОАО "Телесеть" составил следующие проводки по переоценке основных средств:
Дебет 01 Кредит 83
- 8000 руб. (80 000 руб. х 1,1 - 80 000 руб.) - увеличена первоначальная стоимость оборудования ресторана при проведении переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
- 444,45 руб. (4444,5 руб. х 1,1 - 4444,5 руб.) - увеличена амортизация станка при переоценке.
В результате переоценки амортизация для целей бухгалтерского учета с января 2003 г. начисляется по ставке 1,3889 процента в месяц исходя из восстановительной стоимости основного средства, то есть от 88 000 руб. А вот для целей налогообложения результаты переоценки в расчет не принимаются, то есть амортизация продолжает начисляться от первоначальной стоимости 80 000 руб. по той же норме.
Предположим, что ежемесячная выручка ОАО "Телесеть" в 3 квартале 204 года составляла 800 000 руб., расходы (исчисляемые по одной методике и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения) без учета амортизации оборудования составляют 550 000 руб.
В результате в 2004 г. бухгалтер предприятия будет ежемесячно составлять следующие проводки:
Дебет 20 - Кредит 10 - 550 000 руб. - собраны расходы предприятия (без амортизации оборудования);
Дебет 20 - Кредит 02 - 1111,12 руб. (80 000 руб. х 1,3889%) - начислена амортизация оборудования в пределах суммы, принимаемой для целей налогообложения;
Дебет 20 - Кредит 02 - 111,11 руб. (88 000 руб. х 1,3889% - 1111,12 руб.) - начислена амортизация оборудования сверх суммы, принимаемой для целей налогообложения (это и есть постоянная разница);
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" - 800 000 руб. - отражена выручка предприятия;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 122 034 руб. (800 000 руб. х 18% : 118%) - отражена выручка предприятия;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 551 222,23 руб. (550 000 + 1111,12 + 111,11) - списаны фактические расходы;
Дебет 90 Кредит 99 - 126 743,77 руб. (800 000 - 551 222,23 - 122 034) - выявлен финансовый результат от реализации (бухгалтерская прибыль);
Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 30 418,5 руб. (126 743,77 руб. х 24%) - отражен условный расход по налогу на прибыль;
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 26,67 руб. (111,11 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в связи с тем, что результаты переоценки, проведенной после 1 января 2002 г., не принимаются в расчет при начислении амортизации в налоговом учете;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51 - 30 445,17 руб. (30 418,5 + 26,67) - уплачен налог на прибыль.
Проверим правильность исчисления и уплаты налога на прибыль:
- выручка составляет 677 966 руб. (800 000 - 122 034);
- расходы для целей налогообложения составляют 551 222,23 руб. (550 000 + 1111,12 + 111,1);
- налогооблагаемая прибыль составляет 126 743,77 руб. (677 966 - 551 222,23);
- сумма налога на прибыль составляет 30 445,17 руб. (126 743,77 руб. х 24%).
Общество может применять ускоренные коэффициенты амортизации в отношении следующих основных средств:
основных средств, которые используются для работы в условиях агрессивной среды. При этом основными средствами, работающими в условиях агрессивной среды, признается, в частности, транспортная техника, которая эксплуатируется в условиях Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) – не выше трех.
Понижающие коэффициенты амортизации применяются Обществом только в случае, установленном в п.9 ст.259 НК РФ.
Предельный размер процентов по долговым обязательствам, которые включаются Обществом в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, определяется исходя из:
ставки рефинансирования ЦБ РФ (на дату заключения договора или заключения соглашения об изменении ставки процента), увеличенной в 1,1 раза, – по долговым обязательствам в рублях;
15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Общество создаёт резерв по сомнительным долгам, включаемый в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Резерв формируется на последнюю дату каждого отчетного (налогового) периода на основании данных о сомнительной дебиторской задолженности по состоянию на эту дату. В целях формирования резерва Общество проводит инвентаризацию дебиторской задолженности (без обязательного подписания актов сверки задолженности с контрагентами).
Для целей налогообложения Общество не формирует:
резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
резерв расходов на ремонт основных средств;
резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;
резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
Для целей исчисления налога на прибыль расходы обслуживающих производств и хозяйств определяются на основании расходов по данным бухгалтерского учета, увеличенных на сумму косвенных расходов, распределяемых на деятельность обслуживающих производств и хозяйств пропорционально доле доходов обслуживающих производств и хозяйств в общих доходах от реализации товаров (работ, услуг) Общества. Косвенные расходы, включаемые в состав расходов обслуживающих производств и хозяйств, исключаются из состава расходов по прочим видам деятельности. Косвенными расходами, которые непосредственно не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности Общества и которые распределяются на деятельность обслуживающих производств и хозяйств, являются расходы, учитываемые на счетах совместных производственных процессов.
Поскольку в деятельности Общества по производству и реализации товаров, работ, услуг не возникает ситуаций, при которых появляются остатки незавершенного производства товаров (работ, услуг), остатки готовой продукции на складах и остатки отгруженной, но нереализованной продукции, то все расходы, связанные с осуществлением этих видов деятельности (прямые и косвенные) относятся в полном объеме в уменьшение доходов от реализации в периоде, в котором они признаны для целей налогообложения.
Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате в первом квартале налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа по налогу, который подлежал уплате Обществом в последнем квартале предыдущего налогового периода.
Сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате во втором, третьем и четвертом кварталах налогового периода, определяется Обществом в размере одной трети авансового платежа по налогу, фактически уплаченного Обществом за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Налог на прибыль уплачивается следующим образом:
в федеральный бюджет – централизованно по месту нахождения Общества;
в бюджеты субъектов РФ – по месту нахождения Общества и его обособленных подразделений в зависимости от налоговой базы, относящейся к Обществу и его обособленным подразделениям.
Для расчета величины налоговой базы, относящейся к Обществу и к его обособленным подразделениям, Общество использует показатель среднесписочной численности сотрудников за отчетный (налоговый) период.
2.3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
Моментом определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) Общество признает день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Определение НДС, который относится к операциям, не подлежащим обложению НДС, производится в целом по Обществу следующим образом:
,
где НДС{Н/О, МЕС} – НДС по прочим товарам (работам, услугам), относящийся к операциям, не подлежащими обложению НДС, за отчетный месяц;
НДС{Н/О, ПРЯМ, МЕС} – НДС по прочим товарам (работам, услугам), который может быть прямо соотнесен с операциями, не подлежащими обложению НДС, в отношении которого выполнены все условия для принятия к вычету, за отчетный месяц;
НДС{ОБЩ, МЕС} – НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам), который не может быть прямо соотнесен с операциями, не подлежащими обложению НДС или операциями, подлежащими обложению НДС, в отношении которого выполнены все условия для принятия к вычету, за отчетный месяц;
ВЫР{Н/О, ОТГР, МЕС} - выручка за отчетный месяц от реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии с нормами ст.149 НК РФ;
ВЫР{ОБЩ, ОТГР, МЕС} - выручка от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный месяц по отгрузке, всего (без НДС).
Если за налоговый период доля расходов на производство и реализацию, относящихся к операциям, не подлежащим налогообложению, составляет не более 5% от совокупных расходов на производство, то вся сумма НДС, в отношении которого в отчетном месяце выполнены все условия для принятия к вычету, принимается к вычету.
Если за отчетный месяц доля расходов, относящихся к операциям, которые не подлежат обложению НДС, составляет более 5% от совокупных расходов, то сумма НДС, относящаяся к операциям, не подлежащим налогообложению, включается в состав расходов на осуществление этих операций.
Расходы на операции, не подлежащие налогообложению, определяются следующим образом:
,
где РАСХ{ВЕКС} – расходы по операциям с векселями;
РАСХ{ПРОЧ., Н/О} – расходы по прочим операциям, не подлежащим налогообложению.
При этом:
,
где РАСХ{ВЕКС} – расходы по операциям с векселями;
РАСХ{СПП32.02.00} – расходы, учтенные по счету производственного процесса 32.02.00 «Учет, отчетность и аудит» Генеральной дирекции Общества;
Ч{ОК} –численность сотрудников отдела казначейства Финансовой дирекции Генеральной дирекции Общества;
Ч{СПП32.02.00} –численность сотрудников, заработная плата которых учитывается на счете производственного процесса 32.02.00 «Учет, отчетность и аудит» Генеральной дирекции Общества;
ПП{ОК} – площадь производственных помещений, занимаемая отделом казначейства Финансовой дирекции Общества;
ПП{СПП32.02.00} – площадь производственных помещений, учитываемая при распределении эксплуатационных расходов на счет производственного процесса 32.02.00 «Учет, отчетность и аудит» Генеральной дирекции Общества.
,
где РАСХ{Н/О, МЕС} - расходы на операции, не подлежащие налогообложению;
РАСХ{ОБЩ, МЕС} – расходы за отчетный месяц, всего;
ВЫР{Н/О, ОТГР, МЕС} - выручка за отчетный месяц от реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии с нормами ст.149 НК РФ;
ВЫР{ОБЩ, ОТГР, МЕС} - выручка от реализации услуг за отчетный месяц по отгрузке, всего (без НДС).
Расходы, относящиеся к операциям, не подлежащим налогообложению, определяются отдельно по каждому виду деятельности ОАО «Ростелеком».
НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, относящийся к реализации услуг, облагаемых по ставке 0%, определяется ежемесячно по следующей формуле:
,
где НДС{0%, МЕС} - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, относящийся к реализации услуг, облагаемых по ставке 0%, за отчетный месяц;
НДС{ОБЩ} - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, подлежащий возмещению в отчетном месяце, всего;
ВЫР{0%,ОТГР, МЕС} – выручка от реализации услуг, облагаемых по ставке 0%, за отчетный месяц по отгрузке;
ВЫР{ОБЩ, ОТГР, МЕС} – выручка от реализации услуг за отчетный месяц по отгрузке, всего (без НДС);
НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, относящийся к реализации услуг, облагаемых по ставке 0% и подлежащий возмещению в отчетном месяце, определяется по формуле:
, где НДС{0%ВОЗМ} - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, относящийся к реализации услуг, облагаемых по ставке 0% и подлежащий возмещению в отчетном месяце;
НДС{0%, НМЕС} - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, относящийся к реализации услуг, облагаемых по ставке 0%, невозмещенный на начало отчетного месяца;
НДС{0%, МЕС} - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, относящийся к реализации услуг, облагаемых по ставке 0%, за отчетный месяц;
ВЫР{0%,ОПЛ, МЕС} – выручка от реализации услуг, облагаемых по ставке 0%, за отчетный месяц по оплате;
ВЫР{0%,ОТГР, НМЕС} – выручка от реализации услуг, облагаемых по ставке 0%, не оплаченная на начало отчетного месяца;
ВЫР{0%,ОТГР, МЕС} - выручка от реализации услуг, облагаемых по ставке 0%, за отчетный месяц по отгрузке.
Книги покупок и продаж формируются в целом по Обществу. Филиалы и территориальные управления Общества самостоятельно формируют разделы единой книги покупок и книги продаж в отношении своих операций. Нумерация страниц разделов книг осуществляется с использованием составных номеров с индексом подразделения.
Счета-фактуры на услуги междугородной и международной связи, оказываемые физическим лицам (исключая индивидуальных предпринимателей), не выставляются.
НДС уплачивается централизованно по месту нахождения Общества.
Налогооблагаемая база для бухгалтерского и налогового учета совпадает.
2.4. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организации
В соответствии с учредительными и организационно - распорядительными документами Общества (Устав, Положения о филиалах, п.2.4 Положения «Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2005 год», п.2.1 Положения «Учетная политика для целей налогообложения на 2005 год») филиалы и территориальные управления Общества не выделены на отдельный (самостоятельный) баланс.
На основании положений ст.ст.383-385 НК РФ, с учетом положений письма МНС РФ №21-3-05/139 от 20 апреля 2004 года, письма Минфина РФ №04-05-06/27 от 29 марта 2004 года, Общество уплачивает налог на имущество следующим образом:
по месту своего нахождения – в отношении движимого имущества Общества, а также недвижимого имущества Общества, расположенного в г.Москве;
по месту нахождения недвижимого имущества Общества – в отношении недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения Общества.
По месту нахождения обособленных подразделений Общества (при отсутствии недвижимого имущества) налог на имущество не уплачивается.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное Обществом во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление), учитываемое на балансе Общества в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Для целей исчисления налога Общество учитывает также имущество, внесенное им в качестве вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также иное признаваемое объектом налогообложения имущество, приобретенное и (или) созданное в процессе совместной деятельности, составляющее общее имущество товарищей, учитываемое на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Стоимость имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, участником которой является Общество, учитывается для целей налогообложения пропорционально стоимости вклада Общества в общее дело.
Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
Состав основных средств для целей исчисления налога определяется по данным счетов бухгалтерского учета 01.ХХ.ХХ «Основные средства» (исключая счет 01.10.00). Имущество, учтенное Обществом в качестве доходных вложений в материальные ценности (счета 03.ХХ.ХХ), не является объектом обложения налогом на имущество.
Налоговая база
Налогооблагаемая база для бухгалтерского и налогового учета совпадает и определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный (налоговый) период.
Налоговая база определяется отдельно в отношении:
имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению Общества – движимого имущества Общества, а также недвижимого имущества Общества, расположенного на территории г.Москвы (основание: письмо УМНС РФ по г.Москве №23-01/1/12408 от 27 февраля 2004 года);
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения Общества. В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации, то налоговая база определяется отдельно в отношении каждой части этого объекта недвижимого имущества, находящейся на территории одного субъекта РФ. Стоимость части объекта, расположенной на территории субъекта РФ, определяется как произведение полной стоимости объекта на долю значения натурального показателя, относящегося к территории этого субъекта, в значении натурального показателя в целом по объекту. При этом соответствующий натуральный показатель выбирается Обществом самостоятельно (например, протяженность объекта).
Порядок определения среднегодовой стоимости имущества
Среднегодовая стоимость имущества исчисляется на основании остаточной стоимости имущества Общества, определяемой следующим образом:
, где
ОС – остаточная стоимость имущества;
ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета;
А – амортизация основных средств по данным бухгалтерского учета;
И – износ основных средств, учтенный на забалансовых счетах, по данным бухгалтерского учета.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Если в течение налогового (отчетного) периода Общество приобретает (вводит в эксплуатацию) объект недвижимого имущества, в связи с чем у Общества возникает обязанность по постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения этого объекта недвижимого имущества, то среднегодовая стоимость этого имущества исчисляется за отчетный (налоговый) период в целом.
Пример 5.
Общество приобрело объект недвижимого имущества, который был принят к учету в качестве основного средства 5 мая 2005 года. Первоначальная стоимость объекта составляет 100 тыс. рублей, амортизация – 5 тыс. рублей в месяц. Общество встало на учет в налоговом органе по месту нахождения этого объекта недвижимого имущества и подает отдельную налоговую декларацию в отношении этого объекта имущества.
Среднегодовая стоимость этого объекта при исчислении авансовых платежей по налогу за первое полугодие 2005 года будет определяться по формуле:
,
где СГС1ПГ – среднегодовая стоимость имущества за первое полугодие 2005 года
ОС01.ХХ – остаточная стоимость имущества на первое число месяцев отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом.
В этом примере среднегодовая стоимость объекта за первое полугодие составит:
тыс.руб.
Аналогичный порядок расчета среднегодовой стоимости имущества применяется в случае, когда в течение налогового (отчетного) периода Общество продает (передает другому балансодержателю) объект недвижимого имущества, в том числе в случае, когда выбытие объекта основных средств влечет за собой снятие Общества с учета в налоговом органе по месту нахождения этого объекта недвижимого имущества (основание: письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ №03-06-01-04/32 от 16 сентября 2004 года).
Пример 6.
Общество реализовало объект недвижимого имущества. Объект был списан с баланса на основании акта приемки-передачи основного средства 5 мая 2005 года. Остаточная стоимость объекта составила на 1 января – 100 тыс. руб., амортизация – 5 тыс. руб. в месяц. Общество не имеет на соответствующей территории других объектов недвижимого имущества и (или) обособленного подразделения, в связи с чем по факту выбытия объекта основных средств, Общество снимается с налогового учета на соответствующей территории.
Среднегодовая стоимость этого объекта при исчислении авансовых платежей по налогу за первое полугодие 2005 года будет определяться по формуле для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в целом:
,
где СГС – среднегодовая стоимость имущества за налоговый период – 2005 год
ОС01.ХХ – остаточная стоимость имущества на первое число месяцев отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.
В этом примере среднегодовая стоимость объекта составит:
тыс.руб.
При выбытии с баланса Общества объекта основных средств, право собственности на который (иные сделки с которым) подлежит государственной регистрации (например, объекты недвижимого имущества), обязанность по включению стоимости такого имущества в налоговую базу прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный объект основных средств был списан с баланса Общества (со счета 01.ХХ.ХХ), вне зависимости от даты государственной регистрации перехода права собственности на этот объект (основание: письмо Минфина РФ №04-05-06/43 от 16 апреля 2004 года).
Налог, подлежащий уплате по месту нахождения Общества, исчисляется по ставке 2,2%.
Налог, подлежащий уплате в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения Общества, исчисляется по ставкам, которые установлены законодательными (представительными) органами субъектов РФ, на территории которых расположены эти объекты недвижимого имущества.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги дипломной работы, необходимо отметить актуальность выбранной темы. Поскольку в условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже банкротству предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок обеспечит не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможность финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Проведенный анализ финансового состояния анализируемого предприятия показал, что оно работает эффективно. Чистая прибыль в 2004 г. получена в размере 369 тыс. руб., рентабельность продаж составила 2,6 %. Предприятие является платежеспособным и финансово устойчивым. Но растет зависимость от внешних источников финансирования.
Для учета расчетов с бюджетом на предприятии используется счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
В результате исследования мною даны следующие предложения по улучшению финансового состояния и совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам ОАО «Телесеть»:
1. Для получения дополнительной прибыли на ОАО «Телесеть» необходимо произвести продажу излишних основных средств, необходимо вовлечь в хозяйственный оборот свободные денежные средства, а также оборудования не связанных с основной деятельностью и неликвидных по рыночным ценам, а также все простаивающие, законсервированные основные средства, которые омертвляют производство и резко ухудшают финансовое состояние предприятия.
2. Предприятию необходимо искать пути по решению вопросов о получении льгот по налогам и освобождения от уплаты штрафов и пени, начисляемые за просрочку платежей в бюджетные и во внебюджетные фонды. Или же произвести конверсию всех долгов путем преобразования краткосрочной задолженности в долгосрочную.
3. Рекомендуем проводить постоянный анализ финансового состояния, который в настоящее время на предприятии не проводится. Поскольку анализ финансового состояния предприятия позволит выявить сильные и слабые стороны работы предприятия и поможет принять управленческие решения по преодолению трудностей.
4. Своевременно вносить бухгалтерские данные в компьютер, что позволит избежать искажения данных и сокращению ошибок.
5. Ужесточить контроль за налоговыми платежами, поскольку у анализируемого предприятия имеются суммы, переплаченные в бюджет по налогам и сборам. Общая сумма переплаты за 2005 г. составила 191 165 руб.
Подводя итоги по проведенному исследованию можно отметить, что внедрение в жизнь разработанных рекомендаций позволит предприятию развиваться более динамично и быть более конкурентоспособным.
Рассмотрев в динамике проблему взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения, мы пришли к выводу, что национальная концепция развития системы бухгалтерского и налогового учета должна строиться, исходя из следующих ключевых принципов:
1. Единства систем бухгалтерского учета и налогообложения. Это не означает, что система бухгалтерского учета должна быть подчинена интересам налоговой политики. Наоборот, с целью создания системы учета, отвечающей рыночной экономике и требованиям пользователей отчетности государство должно исходить из приоритета бухгалтерских правил, поступаясь в разумных пределах интересами налогообложения.
2. Сохранения традиционной независимости нормативно-методической базы бухгалтерского учета от налогового законодательства.
3. Методика расчетов налоговых сумм и документальное оформление налоговых отношений в целом должны исходить из основ классического бухгалтерского учета, а не наоборот. Приоритет рекомендаций налоговых органов над требованиями Минфина по организации и ведению учета и отчетности недопустим.
4. Системности накопления и обработки данных учета. Построение модели взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в отчетности. В ее основе должна быть схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая бы с одной стороны, не нарушала целостность учета, а с другой – приводила к системному формированию информации, нужной для налогообложения. Это позволит реализовать одну из основных целей бухгалтерской отчетности – обеспечить все группы заинтересованных пользователей данными, достаточными для дальнейшей обработки и интерпретации в интересах и целях каждой из групп.
Существующая же система налогового учета не позволяет оценить влияние отдельных элементов и статей доходов/расходов на величину отклонения налогооблагаемой прибыли от учетной. Отсутствие возможности установить взаимосвязь налоговой и бухгалтерской прибыли не позволяет инвесторам оценить влияние налоговой составляющей на финансовый результат деятельности организации. Более того, без знания факторов, которые влияют на величину налоговой базы, определяя ее отклонение от финансового результата организаций, невозможно проанализировать действующую систему налогообложения и определять те изменения, внесения которых она требует для дальнейшего совершенствования.
6. Гармонизация системы бухгалтерского учета и налогообложения. Оптимизация функционирования и дальнейшего развития бухгалтерского учета и налогообложения, совершенствование взаимоотношений между ними во многом определяется сопоставимостью и однородностью понятийного аппарата вышеуказанных систем. Гармонизация применяемых системами терминов и определений приведет к согласованию объектов учета и налогообложения и, как следствие, к ликвидации противоречий, возникающих между бухгалтерским учетом и налогообложением. При разработке общих понятий следует также учитывать правовое толкование соответствующих понятий, содержащихся в нормах гражданского права.
7. Правового взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения. Нормы налогового законодательства должны находить отражение в правилах бухгалтерского учета и наоборот.
8. Экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государства. Превалирование контрольной функции налогообложения над остальными функциями налоговой системы недопустимо, так как ведет к игнорированию государством интересов хозяйствующих субъектов.
9. Прозрачности системы учета. Налоговый учет в современном его виде привел к усложнению систем учета на предприятиях. Существующая налоговая методика исчисления результатов деятельности организации приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств. Появление дополнительных учетных процедур требует от налогоплательщиков увеличения штата работников и расходов на оплату труда.
В заключение хотелось бы еще раз подчеркнуть необходимость реформирования существующей системы налогового учета для достижения ее сопоставимости и преемственности с нормами бухгалтерского учета.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 22 июля 2005 г.) – М.: Инфра-М, 2005. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. (с изм. и доп. от 23 июля 2005 г.) – М.: НОРМА-ИНФО, 2005. 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96. г. / нормативные документы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2004 – 720 с. 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н 5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) 6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
7. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденные приказом МНС России от 26.02.2002 № БГ-3-02/988. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (с изменениями от 7 мая 2003 г.) 9. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Издательство «Март». - 2005. - 960 с. 10. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия.- М.: «Бухгалтерский учет», 2005. – 364 с. 11. Брага В.В. Компьютеризация бухгалтерского учета. М.: Финстатинформ, 2003. – 213 с. 12. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). - «Налоги и финансовое право», 2004. 13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. изд. 2-е, перераб. и доп. – Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2005. – 304 с. 14. Бухгалтерский учет / под ред. П.С. Безруких. М: Бухгалтерский учет. - 2004. – 634 с. 15. Бухгалтерский учет и отчетность 2005. Сборник нормативных актов. Сост. Е. А. Атарова. - М.:Велби : Проспект, 2005. - 720 с. 16. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет (3-е издание). - «Бератор-Пресс», 2004. – 287 c. 17. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий) учет на современном предприятии: На основе изм. нормат. актов по состоянию на 01.01.2003 г.: Эффект. наст. кн. бухгалтера / И.Е. Глушков.-10-е изд., юбил.и перераб. с учетом требований НК РФ и доп. унифиц. системой учета.-М.; Новосибирск: КНОРУС: ЭКОР-книга, 2005. - 1159 с. 18. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – 2-е изд. – М.: Дело и Сервис, 2004. – 345 с. 19. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – СПб.: Питер, 2005.-256 с. 20. Земляченко С.В., Мухин М.С. Новое в исчислении налога на прибыль: глава 21 НК РФ с учетом поправок // «Главбух», №1, январь 2005. - С.15. 22. Керимов В.А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. - М.: Издательский Дом «Дашков и Ко», 2001.- 336 с. 23. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие». – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 640 с. 24. Коваль Л.С. Налоговый учет в организации: Учеб.-метод. пособие для бухгалтеров / Л.С. Коваль.-М.: Гелиос АРВ, 2005.-223 с. 25. Кожинов В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью. - Система ГАРАНТ, 2004. – 384 c. 26. Кожинов В.Я. Налоговый учет: пособие для бухгалтера / В. Я. Кожинов. - М.: КНОРУС, 2004.-655 с. 27. Костылев В.А., Костылева Ю.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия // «Бухгалтерский учет», № 13, июль 2005 г. 28. Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. - Бератор-Пресс, 2005. – 177 c. 29. Макарьева В.И. Бухгалтерский учет для налоговой отчетности / В.И. Макарьева; В.И. Макарьева. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2005.-144 с. 30. Новодворский В.Д. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов: практ. пособие по организации и ведению / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин.-СПб.: Питер, 2004.-252 с.
31. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 5-е изд., перераб. И доп. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 720 с.
32. Педченко И.В. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет // Российский налоговый курьер.- 2002.- № 8, апрель.- С.17.
33. Стражев В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. - Минск: ОАО «Новое знание», 2005. – 458 с.
34. Старова Н.Ю. Как построить налоговый учет на базе бухгалтерского // Российский налоговый курьер.- 2003.- № 18, сентябрь.- С.7.
35. Система налогов и сборов России / Под ред. А. Н. Козырина. – СПб.: Питер, 2004. – 264 с. 36. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение Учебник - М.: ИНФРА - М, 2005. – 320 с. 37. Черник Д.Г. Налоги. М.: Финансы и статистика, 2004. – 543 с. 38. Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М, 2005. – 346 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 22 июля 2005 г.) – М.: Инфра-М, 2005. 
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н
Коваль Л.С. Налоговый учет в организации: Учеб.-метод. пособие для бухгалтеров / Л.С. Коваль.-М.: Гелиос АРВ, 2005.-223 с. 
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – СПб.: Питер, 2005.-256 с. 
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение Учебник - М.: ИНФРА - М, 2005. – 320 с. 
Кожинов В.Я. Налоговый учет: пособие для бухгалтера / В. Я. Кожинов. - М.: КНОРУС, 2004.-655 с. 
. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие». – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 640 с. 
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. изд. 2-е, перераб. и доп. – Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2005. – 304 с. 
Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденные приказом МНС России от 26.02.2002 № БГ-3-02/98
Костылев В.А., Костылева Ю.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия // «Бухгалтерский учет», № 13, июль 2005 г. 
И.В. Педченко. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет // Российский налоговый курьер.- 2002.- № 8, апрель.- С.17.
Макарьева В.И. Бухгалтерский учет для налоговой отчетности / В.И. Макарьева; В.И. Макарьева. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2005.-144 с. 
И.В. Педченко. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет // Российский налоговый курьер.- 2002.- № 8, апрель.- С.18.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (с изменениями от 7 мая 2003 г.) 
И.В. Педченко. Как совместить