Бухгалтерская отчётность в торговле

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Теоретические основы деятельности предприятия торговли
1.2 Общая характеристика закрытого акционерного общества «Селинс».
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОБОРОТА РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
2.1 Документальное оформление
2.2 Синтетический и аналитический учет
2.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета оборота розничной торговли
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
5
9
17
21
32
35
37

Операции по возврату тары поставщикам оформляются товарно-транспортными или расходными накладными.
Материально ответственные лица ведут учет тары в натуральном выражении по наименованиям и ценам в товарных книгах или на оборотной стороне товарного отчета.
Движение тары в суммовом выражении отражается в товарном отчете по отдельной графе. Здесь указывается остаток тары на начало отчетного периода, приход и расход по каждому документу и остаток тары на конец отчетного периода.
Бухгалтерский учет тары ведется на основании проверенных товарных отчетов и приложенных к ним документов на счете 41-3 или на счете 01 "Основные средства" (тары с признаками основных средств). На предприятиях розничной торговли продажа населению порожней тары включается в розничный товарооборот. Выручка отражается по кредиту субсчета 1 "Выручка" счета 90 в корреспонденции со счетом 50 "Касса". Учетная стоимость тары списывается на счет реализации по дебету субсчета 2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 41-3 "Тара под товаром и порожняя".
Инвентаризация товаров и тары. Инвентаризация в розничной торговле проводится в сроки, установленные руководителем торгового предприятия, но не реже двух раз в год.
Одновременно с проведением инвентаризация в магазине она осуществляется и в прикрепленных к нему палатках, киосках, павильонах и пр. Если магазин имеет кладовые отделы и секции, филиалы с раздельной материальной ответственностью, то инвентаризацию в них можно проводить отдельно, без закрытия всего магазина.
Перед началом инвентаризации магазин закрывают, обслуживают только покупателей, находящихся в торговом зале. При этом операции с товарно-материальными ценностями прекращаются. Все подсобные помещения пломбируют. Вместе с тем с согласия руководителя и представителя комиссии могут быть отпущены до начала инвентаризации товары первой необходимости для продажи с лотков или в мелкорозничной сети.
Инвентаризация на розничных торговых предприятиях начинается с проверки денежных средств в кассе, а при ее отсутствии - на руках у продавцов. Такую проверку оформляют актом снятия остатков кассы в магазине и фиксируют на титульном листе инвентаризационной описи. Кассир на момент инвентаризации составляет кассовый отчет и передает его для проверки и визирования документов председателю комиссии. Определяют результат по кассе (недостачу, излишек), который отражают в акте.
Председатель комиссии и счетный работник проверяют и визируют товарные отчеты и все приходные и расходные документы, приложенные к нему, и ставят штамп "До инвентаризации". С материально ответственного лица берут подписку приблизительно следующего содержания: "Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи № _ по № _, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении".
Комиссия начинает инвентаризацию с подсобных помещений магазина. В это время в торговом зале члены бригады материально ответственных лиц подбирают и группируют товары по наименованиям, сортам, артикулам, размерам и ценам в порядке, удобном для пересчета, перемеривания. Подготовка товаров к пересчету и перевешиванию производится в присутствии членов комиссии, которые перевешивают, пересчитывают, перемеривают все товары. Нераспакованные товары распаковывают. Если распаковка товара может вызвать понижение его качества, то массу товара определяют по трафарету (по массе брутто) с выборочной проверкой ряда товарных мест. Установленное комиссией фактическое количество товара отражается в инвентаризационной описи - акте.
Товары, имеющие отходы при их подготовке к продаже (колбасные изделия, мясокопчености, битая птица), записываются в инвентаризационную опись с пометкой "очищенные" или "неочищенные". Массу неочищенных товаров указывают в графе "Масса брутто", а очищенных (за минусом отходов по установленным нормам) - в графе "Масса нетто".
Отдельными описями оформляют выявленные при инвентаризации неходовые и залежалые товары, а также тару. Бой, брак. порчу актируют в обычном порядке. Предварительный результат инвентаризации определяют на месте сразу же после ее окончания, сопоставив остатки товаров и тары по товарному отчету с инвентаризационной описью. При выявлении больших расхождений комиссия обязана взять письменное объяснение с материально ответственных лиц, опломбировать магазин и сообщить об этом руководителю торгового предприятия.
Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле (в мелкорозничной сети - не позднее следующего дня после ее окончания; по магазинам - в трехдневный срок).
Недостача, не перекрытая суммой нормируемых потерь, подлежит взысканию с виновных лиц в установленном порядке. Излишки товаров и тары приходуются с отнесением на доходы предприятия. Результат инвентаризации тары оформляют составлением сличительной ведомости в количественно-стоимостном выражении по каждому виду тары в отдельности.
Со сличительной ведомостью бухгалтер обязан ознакомить материально ответственное лицо под расписку в ведомости.
По распоряжению руководителя выявленная недостача товаров и тары сверх норм естественной убыли в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника (каждого члена бригады при коллективной ответственности), взыскивается путем удержания ее из заработной платы работника. Ущерб, превышающий средний месячный заработок работника, взыскивается путем подачи иска в суд, если работник отказался погасить его добровольно.
В таблице 6 приведены основные бухгалтерские записи используемые при ведении товарных операций.
Таблица 6
Бухгалтерские записи по учету товарных операций
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Отпущены со склада предприятия в собственные магазины, ларьки, палатки и другие торговые точки импортные товары, закупленные для розничной продажи 41 41 Отражена торговая наценка по оприходованным товарам 41 42 Направлены на склад в качестве товаров для последующей реализации материальные ценности, извлеченные при разборке основных средств 41 91 Оприходованы товары, приобретенные за наличный расчет 41 50 Приобретенные товары оплачены с расчетного счета 41 51 Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары 41 60 Предприятием-векселедержателем получены товары в качестве натуральной оплаты в счет погашения векселя 41 62 Продолжение таблицы 3 Суммы предъявленных претензий, не подлежащих удовлетворению, включены в себестоимость приобретенных товаров 41 76 На основании авансового отчета оприходованы товары, приобретенные подотчетными лицами 41 71 Поставлены на баланс товары, поступившие от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал организации 41 75 Приняты на учет товары, поступившие от разных организаций и лиц, в том числе по договору мены 41 76 Зафиксированы излишки товаров, выявленные при инвентаризации 41 91 Оплачены услуги банка при приобретении предприятием импортных товаров за счет краткосрочного кредита 41 66 Оплачены услуги банка при приобретении предприятием импортных товаров за счет долгосрочного кредита 41 67 Списаны на расходы будущих периодов товары, приобретенные ранее для перепродажи, а затем использованные для нужд собственного производства 97 41 Списаны суммы торговых наценок по товарам, выбывшим вследствие естественной убыли, порчи и т.п. 42 41 Списана стоимость тары, израсходованной при отгрузке и реализации продукции 44 41 Предприятиями торговли и другими подобными организациями списана стоимость реализованных товаров 90 41 Списана отгруженная поставщикам возвратная тара 76 41 Списаны товары и тара на складах и в торговых залах, утраченные в результате стихийных бедствий, пожаров и аварий 99 41 Выявлены потери при подготовке продовольственных товаров к продаже 94 41 Возвращены заимодавцу товары в натуральном виде по окончании действия договора краткосрочного займа 66 41 Возвращены заимодавцу товары в натуральном виде по окончании действия договора долгосрочного займа 67 41
2.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета
оборота розничной торговли
Долгие годы бухгалтерский учет использовался как инструмент внешнего административного контроля за государственными предприятиями. Все отчетливее проявлялось возрастающее расхождение между системой бухгалтерского учета.
За последние годы улучшились методология и организация бухгалтерского учета в целом, и на учета товарооборота в частности. Изданы новые нормативные документы, регламентирующие постановку учета в различных отраслях, в том числе в торговле, на малых предприятиях: План счетов бухгалтерского учета, Положение о бухгалтерском учете и отчетности, Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения, и финансовых результатов на предприятиях торговли.
Было утверждено Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Вводится новый порядок учета накоплений, финансирования капитальных вложений и формирования капитала организаций и предприятий, создаются возможности для учета операций по капитализации арендного имущества, резервов по сомнительным долгам, расчетов с акционерами, вексельного обращения и некоторых других явлений рыночной экономики.
Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета розничной торговли определены переходом к рыночной экономике.
Учетная информация отражает фактическое состояние хозяйственного объекта. Полнота, достоверность и своевременность отражения в ней товарных операций действенность управления предприятием, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии ведения бухгалтерского учета в розничной торговли как основного поставщика информации.
При поступлении товаров в магазин информация об их наименование, отличительных признаках, количестве и покупной цене посредством сканирующего устройства переносится в память компьютера. В дальнейшем компьютер фиксирует, какие именно товары и в каком количестве были проданы, и на основании этого определяет покупную стоимость реализованных товаров, не надо рассчитывать реализованное торговое наложение для определения себестоимости проданных товаров. Это значительно облегчит работу бухгалтерии и позволит получать реальную информацию о себестоимости реализованных товаров, о продаже товаров со ставкой НДС 10 и 18%, о реализации товаров.
Вся информация о продажах через кассовые аппараты автоматически отражается в единой системе автоматизированного учета и доступна как, материально-ответственному лицу, так и бухгалтеру. Материально-ответственное лицо имеет точную информацию о наличии и темпах продажи в торговом зале каждого конкретного товара, что позволяет своевременно сделать заказ на очередную партию товара. Автоматизация бухгалтерского и торгового учета с применением сканеров штрих-кодов значительно облегчит работу бухгалтерии и материально-ответственному лицу (не надо будет вести оперативный учет поступления по товарному составу, ежемесячно снимать остатки товарных запасов для определения реализации по отдельным товарам). Основой эффективного применения штрихового кодирования служит комплексная система автоматизированного торгового и бухгалтерского учета. Таким образом, создаются необходимые условия для массового внедрения торгового учета с использованием штрих-кодов. В России западная методика учета движения товаров применяется главным образом в больших городах, т к. введение системы автоматизированного учета движения товаров требует больших финансовых вложений. В г. Чебоксары и Нижнем Новгороде за последний год открылась целая сеть магазинов использующих штрихкодовую систему, но до не больших магазинов, применение данной системы дойдет еще не скоро.
Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применение более совершенных форм бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращение документооборота и вычислительных процессов.
Наличие подробного учета дает возможность проанализировать динамику продаж, выявить наличие неходовых товаров, наличие необходимых товарных запасов и более эффективно организовать процесс торговли. А главное у руководителя предприятия появляется полная картина всего, что происходит в торговом предприятии, и позволяет принять ему необходимое решение. Предприятие, кроме собственной заинтересованности к внедрению таких систем будет подталкивать и сама жизнь, поскольку со временем всю торговлю законодательно будут переводить на штрих-кодирование, как это сделано уже в других странах.
Система автоматизации деятельности предприятия давно стало необходимой и важной частью любого коммерческого процесса. Жесткая конкуренция между торговыми предприятиями ставит администрацию перед необходимостью оперативного владения самой различной информацией. Сегодня мы являемся свидетелями бурного развития информационных технологий, когда компьютеры используются практически во всех областях бизнеса. В торговых организациях ведение торгового и бухгалтерского учета на компьютере давно стало нормой. На рынке средств автоматизации существует целый спектр бухгалтерских программ для автоматизации розничной торговли («Инфо-бухгалтер», «Турбо бухгалтер», «КС:Бухгалтерия», «1С:Бухгалтерия» и др.).
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется с применением средств автоматизации учетных работ на базе программы «1С: Предприятие 7.7». Программа «1С: Предприятие 7.7» - универсальная бухгалтерская программа, являющаяся самой распространенной бухгалтерской программой в России.
Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций. При этом только заполняются данные документа (дату, номер документа, наименование поставщика и сумму), а все необходимые действия по формированию проводок документ выполняет автоматически при проведении, например ввод товарного отчета. На основании введенных проводок программа формирует отчетность и различные вспомогательные документы (анализ счета, анализ счета по субконто, анализ счета по датам, оборотно-сальдовая ведомость, журнал-ордер и ведомость по счету). Помимо стандартных отчетов, есть специальные отчеты для торговли: книга покупок и продаж, товарный отчет, расчет торговой наценки на реализованные товары. Для получения информации о наличии и движении товарных запасов в более детальных разрезах ( по местам хранения) предназначено ведение аналитического учета. Для обозначения объектов аналитического учета в «1С: предприятии 7.7» используется термин «субконто». Для работы с программой можно подключить торговое оборудование (ККМ, электронные весы, сканеры штрих кодов для автоматизации ввода информации о товаре (покупка, продажа).
Таким образом, программа позволяет розничному предприятию вести полноценный количественный и суммовой учет, дает возможность обеспечить связь практически с любым торговым оборудованием, сформировать все данные по торговому учету.
Исследуемое предприятие, как уже отмечалось, применяет автоматизированную форму учета с использованием программы «1С Бухгалтерия» версия 7.7.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Розничный товарооборот отражает различные стороны социально-экономических отношений в стране и является сложной экономической категорией и важным синтетическим (обобщающим) показателем. Он представляет собой объем продажи товаров населению через все каналы реализации. Его величина на уровне страны и регионов складывается из объема реализации розничных торговых предприятий и объема продажи товаров населению на вещевых, смешанных и продовольственных рынках (данные получают путем выборочных статистических обследований). В каждом статистическом сборнике данные о розничном товарообороте приводятся с учетом экспертной оценки объемов неорганизованного ввоза и продажи товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках.
Среди показателей, выражающих конечные результаты функционирования торговли, большое значение имеет объем продажи товаров и оказание услуг.
В статье 492 ГК РФ указано, что согласно договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий продажу товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (это один из важнейших признаков определения вида торговли). Во всех случаях оборот, возникающий при реализации товаров подотчетным лицам юридического лица через кассовый аппарат, учитывается у продавца в составе розничного товарооборота, так как нет возможности установить, для каких целей приобретен товар.
Закрытое акционерное общество «Селинс» создано в 1992 году для получения прибыли и повышения благосостояния работников.
Объем реализации в 2006 году составил 131551 тыс. рублей, что на 2 % больше показателя за 2005 год. За 2005 год фирмой была получена прибыль от реализации 2518 тыс. рублей, а в 2006 году прибыль увеличилась на 2377 тыс. рублей и составила 4895 тыс. руб. В 2006 году произошло незначительное уменьшение – на 8% коммерческих расходов.
При всем этом отметим, что за оба рассматриваемых периода предприятие приносило прибыль по общим итогам хозяйственной деятельности, не смотря на значительные операционные и внереализацонные расходы.
За год оборотный капитал уменьшился на 3865 тысячи рублей и составил 18599 тыс. руб. Дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2007 года увеличилась на 111 тыс. руб. по сравнению с аналогичным показателем на начало 2006 года. В 2006 году сумма дебиторской задолженности увеличилась на 97,21% по сравнению с началом года.
По состоянию на 01.01.2006 года на предприятии имелись запасы на сумму 20475 тыс. руб., при этом к концу года сумма запасов уменьшилась на 20,72%. За полгода внеоборотный капитал анализируемого предприятия увеличился на 2001 тыс. руб., в том числе за счет увеличения основных средств на 2968 тыс. руб..
Ликвидность активов ЗАО «Селинс» незначительно увеличилась за год работы. При существующем положении организация будет иметь достаточно собственных средств, чтобы рассчитаться по кредитам банков, займам и с кредиторами.
Движение товара на предприятиях, его поступление и реализация происходит непрерывно, поэтому важно, чтобы за всеми товарными операциями был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль сохранности имеющихся товаров предназначенных для реализации, осуществляет руководитель и главный бухгалтер.
Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 "Товары", субсчета 41-2 "Товары в розничной торговле", 41-3 "Тара под товаром и порожняя". Оборот и остатки по данному счету отслеживает главный бухгалтер. Предприятие учитывает товар по продажным ценам. Наценка исчисляется по ассортименту остатка товара.
Значительных нарушений в ведении учета товарных операций выявлено не было. Основные замечания связаны с несвоевременностью оформления приходных документов и не правильном их хранении.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Конституция Российской Федерации //Российская газета, 1993, № 237, ст.37, 39
Гражданский кодекс Российской Федерации часть I // Собрание Законов Российской Федерации, 1994, № 32, ст. 3301
Гражданский кодекс РФ, часть II // Собрание Законов Российской Федерации, 1996 № 5, ст. 410
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II. Федеральный Закон от 5августа 2000г. № 117-ФЗ (в редакции Федерального Закона от 24 июля 2002г. № 110-ФЗ) // Собрание законов Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340
Налоговый кодекс Российской Федерации подп.1, п.1,часть 1,ст.238 // Собрание Законов Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 96г. № 129-ФЗ // Собрание Законов Российской Федерации, 1996, № 48, ст. 5369
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98, (в ред. приказа Минфина Российской Федерации от 9 декабря 98. № 60н) // Российская газета, 1999, №10
Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 № 94н) // Финансовая газета, 2000, № 46 – 47
Бухгалтерский и налоговый учет для практиков /Под ред. Касьянова Г.Ю. – Изд-во: "Аргумент", 2007.- 656 с.
Бухгалтерский учет. Налоговый учет организации. - М: Экзамен, 2005. - 96 с.
Гинзбург А.И. Экономический анализ. Краткий курс: Учебное пособие. - СПб., 2005. – 176 с.
Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 637 с.
Комментарий к налоговому кодексу РФ с постатейными материалами. Части первая и вторая. Под редакцией О.А. Красноперовой. – М.: ТК Велби, 2005. – 1008с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие, 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 717 с.
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ, 2007. – 423 с.
Микицей М.В. Начальное профессиональное образование. Учет и отчетность в торговле. – М.: Феникс, 2007. - 384 с.
Мурзин В.Е. Практическое применение положений главы 25 НК// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2005. - №3. – с. 49
Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. - СПб., 2005. – 336 с.
Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. – М.: ТК Велби, Проспект, 2007. - 296 с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2007 г.- 460 с.
Савицкая Г.В. Экономический анализ. 12-е изд., доп. и перераб. – М.: Новое знание, 2006. – 678 с.
Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет. Практикум. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М; Форум, 2006. – 239 с.
Снитко А.А. Налогообложение кредитных организаций в 2005 году// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2005. - №1. – с. 53
Столбов Е.П. Организация работы бухгалтерии - советы практика // Налоговый учет для бухгалтера, N 9, сентябрь 2005 г.
Филимонова Е.В. Практическая работа в 1С. Предприятие 8.0. Учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – 416 с.
Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 415 с.
Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет. – Изд-во: КноРус, 2007. - 672 с.
33