организация налогового контроля

Содержание
Введение
1. Деятельность налоговых органов
2. Понятие и виды налоговых проверок
3. Новое в организации налогового контроля с 2006 года
4. Объекты налогового контроля
Заключение

Проведение выездной налоговой проверки предлагается разрешить по месту нахождения налогового органа на основании документов, представленных налогоплательщиком, а также необходимых для проверки пояснений налогоплательщика.
Порядок оформления результатов налоговых проверок, рассмотрения возражений по актам налоговых проверок и принятия решений по результату рассмотрения материалов налоговых проверок предусматривается унифицировать. Результаты камеральных налоговых проверок при выявлении налоговых правонарушений должны оформляться соответствующими актами.
Сроки для представления налогоплательщиками возражений на акты налоговых проверок предлагается увеличить до 15 рабочих дней и установить, что рассмотрение возражений налогоплательщика по акту налоговой проверки должно осуществляться в присутствии налогоплательщика и (или) его уполномоченных представителей, которые должны иметь возможность аргументировать свою позицию и давать необходимые пояснения.
Вышестоящему налоговому органу по результату налоговой проверки предоставляется право отменять решения налоговых органов, принятые на основании актов налоговых проверок.
4. Объекты налогового контроля
Основным документом, регулирующим отношения физических и юридических лиц и государственных органов, осуществляющих контроль операций с денежными средствами и иным имуществом, является Федеральный закон № 115-ФЗ. Кроме того, в настоящее время уполномоченным органом в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма является Федеральная служба по финансовому мониторингу – Росфинмониторинг.
Эти сведения относятся к общеизвестным. О существовании названного закона и соответствующей государственной службы знают и директора, и финансисты, и главные бухгалтеры. Тем не менее, они зачастую и не подозревают о том, что оформление договора или перечисление денежных средств, или визит к адвокату и т.д. и т.п. станут причиной открытия на организацию специального досье и знакомства должностных лиц предприятия со специалистами компетентных ведомств. Речь идет отнюдь не о приобретении недвижимости за рубежом или связях с террористами, нет. Объектом пристального внимания организация (ее руководитель и главный бухгалтер) может стать, заключив, например, договор лизинга или беспроцентного займа, а также совершив другие сделки, перечень которых очень обширен.
В целях исполнения положений Закона № 115-ФЗ Центральный Банк России утвердил виды коммерческой деятельности, относимые к так называемой повышенной степени риска. В частности, это:
1. Туристская деятельность (туроператорская, турагентская, а также иная деятельность по организации путешествий).
2. Деятельность, связанная с реализацией (в том числе комиссионной) предметов искусства.
3. Любая деятельность, связанная с интенсивным оборотом наличности (в том числе оказание услуг в сфере розничной торговли, в сфере общественного питания, розничная торговля горюче-смазочными материалами на бензоколонках и газозаправочных станциях).
Этот список дополнил ранее установленный перечень, в котором были поименованы: сделки с использованием интернет-технологий, деятельность, связанная с реализацией легковых автотранспортных средств, деятельность по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений (казино, букмекерских контор и др.), по организации и проведению лотерей, тотализаторов (взаимных пари) и иных основанных на риске игр, в том числе в электронной форме, а также деятельность ломбардов.
Однако попадут в поле зрения специалистов Росфинмониторинга не только организации, занимающиеся указанными видами деятельности, но и те, которые совершают операции, подлежащие обязательному контролю.
– операции с денежными средствами в наличной форме (внесение физическим лицом в уставный капитал организации денежных средств в наличной форме; снятие со счета или зачисление на счет юридического лица денежных средств в наличной форме в случаях, если это не обусловлено характером его хозяйственной деятельности; покупка или продажа наличной иностранной валюты физическим лицом; приобретение физическим лицом ценных бумаг за наличный расчет; обмен банкнот одного достоинства на банкноты другого достоинства);
– операции по банковским счетам (зачисление денежных средств на счет (или списание денежных средств со счета) юридического лица, период деятельности которого не превышает трех месяцев со дня его регистрации, либо если операции по указанному счету не производились с момента его открытия; размещение денежных средств во вклад (на депозит) с оформлением документов на предъявителя; открытие вклада в пользу третьих лиц с размещением денежных средств в наличной форме);
– иные сделки с движимым имуществом (предоставление юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим лицам и (или) другим юридическим лицам, а также получение такого займа; получение (предоставление) имущества по договору финансовой аренды (лизинга); помещение ценных бумаг, драгоценных металлов и камней и иных ценностей в ломбард; выплата физическому лицу страхового возмещения или получение от него страховой премии по страхованию жизни или иным видам накопительного страхования и пенсионного обеспечения; и другие операции).
Все эти операции подлежат обязательному контролю, если сумма, на которую они совершаются, равна или превышает 600 000 руб. либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 руб., или превышает ее.
Кроме того, обязательный контроль распространяется на сделки с недвижимым имуществом, если сумма, на которую они совершаются, равна или превышает 3 000 000 руб. либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 3 000 000 руб., или превышает ее. В силу п. 3 ст. 6 Закона № 115-ФЗ, если операция с денежными средствами или иным имуществом осуществляется в иностранной валюте, то ее размер в российских рублях определяется по официальному курсу ЦБР, действующему на дату совершения данной операции.
Кроме сделок, подпадающих под обязательный контроль, существуют еще так называемые необычные сделки (п. 2 ст. 7 Закона № 115-ФЗ).
Сделка признается необычной, если…
…Она не соответствует целям деятельности организации, установленным ее учредительными документами;
– операции (сделки) совершаются неоднократно, и их характер дает основание полагать, что целью является уклонение от процедур обязательного контроля;
– сделки носят запутанный или необычный характер и не имеют очевидного экономического смысла или очевидной законной цели.
Сделка может быть признана необычной и по иным обстоятельствам, дающим основания полагать, что она осуществляется в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем. Критерии выявления и признаки необычных сделок приведены в Приложении № 2 к Письму ЦБ РФ № 99-Т. Перечислим некоторые из них.
1. Передача клиентом поручения об осуществлении операции через представителя (посредника), если этот представитель (посредник) выполняет поручение клиента, не вступая в прямой (личный) контакт с кредитной организацией.
2. Невозможность осуществить связь с клиентом по указанным им адресам и телефонам.
3. Невозможность установления контрагентов клиента.
4. Зачисление денежных средств на счет клиента – юридического лица, операции по которому не производились в течение более чем шести месяцев или были незначительными для данного клиента, с последующим снятием клиентом денежных средств в наличной форме.
5. Не связанное напрямую с деятельностью клиента неожиданное существенное увеличение сальдо на счете, которое впоследствии переводится в другую кредитную организацию или используется для целей покупки ценных бумаг на предъявителя.
6. Существенное увеличение доли наличных денежных средств, поступающих на счет клиента – юридического лица, если обычными для основной деятельности клиента являются расчеты в безналичной форме.
7. Немотивированный отказ в представлении клиентом запрашиваемых банком дополнительных сведений, а также излишняя озабоченность клиента вопросами конфиденциальности в отношении осуществляемой операции.
8. Необоснованная поспешность в проведении операции, на которой настаивает клиент.
9. Внесение клиентом в ранее согласованную схему сделки значительных изменений непосредственно перед началом ее реализации (в первую очередь касающихся направления движения денежных средств или иного имущества).
10. Зачисление на счет клиента по одному основанию от одного или нескольких контрагентов денежных средств, не превышающих по отдельности сумму, эквивалентную 600 000 руб., но в результате сложения превышающих эту сумму (при условии, если деятельность клиента не связана с обслуживанием населения, сбором обязательных или добровольных платежей) с последующим переводом денежных средств на счет клиента, открытый в другой кредитной организации, или использованием денежных средств на покупку иностранной валюты, ценных бумаг и других высоколиквидных активов.
11. Дробление сумм денежных средств, перечисляемых клиентом одному или нескольким контрагентам по одному основанию, в течение небольшого периода времени при условии, что результат сложения перечисленных денежных средств (если бы они были перечислены на основании одного платежного документа) превышает сумму, эквивалентную 600 000 руб.
12. Перевод денежных средств со счета клиента – юридического лица на его счет в другой кредитной организации без видимого основания (например, без закрытия счета, не в целях погашения кредита, полученного от другой кредитной организации, равные или более низкие ставки по вкладам или равные либо худшие условия обслуживания в другой кредитной организации) с назначением платежа «перевод собственных средств».
13. Нерегулярное или однократное использование клиентом счета для получения денежных средств с последующим их снятием в наличной форме на сумму меньше суммы, эквивалентной 600 000 руб., с последующим закрытием счета либо прекращением по нему операций.
14. Пренебрежение клиентом более выгодными условиями оказания услуг (тариф комиссионного вознаграждения, ставки по срочным вкладам (депозитам) и вкладам (депозитам) до востребования и т.д.), а также предложение клиентом банку необычно высокой комиссии.
15. Открытие в течение небольшого периода времени на имя одного клиента нескольких срочных депозитных счетов на сумму, не превышающую сумму, эквивалентную 600 000 руб., с последующим зачислением сумм по истечении срока вкладов (депозитов) на один счет и (или) последующим переводом в другую кредитную организацию.
16. Предоставление или получение кредита (займа) с процентной ставкой, существенно превышающей среднюю процентную ставку по кредитам на внутреннем (внешнем) рынках.
17. Погашение просроченной задолженности по кредитному договору, если условия деятельности клиента и информация о нем не позволяет определить кредитной организации источник финансирования кредиторской задолженности.
18. В погашение кредита клиента поступают денежные средства из не упомянутых клиентом или неизвестных источников погашения.
19. Возврат страховой премии на сумму меньше суммы, эквивалентной 600 000 руб., при досрочном расторжении клиентом договора добровольного страхования, если денежные средства переводятся из другой кредитной организации.
20. Информация, изложенная в заявлении клиента о предоставлении кредита, не соответствует информации и документам, полученным в ходе переговоров от представителей клиента.
Согласно п. 2.4.5 Письма ЦБ РФ № 99-Т при выявлении в деятельности клиента необычной сделки кредитная организация может обратиться к клиенту с просьбой о представлении необходимых объяснений и дополнительных сведений, разъясняющих экономический смысл необычной сделки.
Заметим, что в целях реализации требований Закона № 115-ФЗ кредитная организация обязана представлять в уполномоченный орган сведения по всем подлежащим обязательному контролю операциям (в том числе по операциям, характер которых имеет очевидный экономический смысл и которые у сотрудников кредитной организации не вызывают подозрений в том, что они осуществляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем). Такие разъяснения банкам даны в Информационном письме ЦБ РФ от 29.11.02 № 2. Таким образом, надеяться на то, что у предприятия имеется положительный опыт работы с банком, вследствие чего законность его деятельности у сотрудников банка не должна вызывать сомнений, бухгалтеру не следует. Обо всех перечисленных нами сделках кредитная организация должна представлять сведения Федеральной службе по финансовому мониторингу вне зависимости от характера взаимоотношений с клиентом.
Сделки в области долевого строительства также подлежат обязательному контролю, если они заключены на сумму, равную или превышающую 3 000 000 руб., либо равны сумме в иностранной валюте, эквивалентной 3 000 000 руб., или превышают ее. Такие разъяснения даны в Письме ЦБ РФ от 31.08.05 № 8. Основанием для подобного вывода является норма п. 1 ст. 130 ГК РФ, согласно которой объекты незавершенного строительства относятся к недвижимому имуществу. При этом правовой режим таких объектов установлен Федеральным законом № 214-ФЗ. Таким образом, договор участия в долевом строительстве (договор инвестирования), а также договор об уступке права (требования) по указанному договору являются сделками, подлежащими обязательному контролю с момента их государственной регистрации.
Итак, учитывая вышеизложенное, понятно, что большую часть информации и о сделках, подлежащих обязательному контролю, и о сомнительных операциях, компетентные органы получают от банков.
Обязанность сбора и представления сведений
Такая обязанность возложена также на:
– лизинговые компании;
– организации, оказывающие посреднические услуги при осуществлении сделок купли-продажи недвижимого имущества;
– организации, осуществляющие управление инвестиционными фондами или негосударственными пенсионными фондами;
– организации федеральной почтовой связи;
– профессиональных участников рынка ценных бумаг;
– страховые организации;
– ломбарды;
– организации, осуществляющие скупку, куплю-продажу драгоценных металлов и камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий;
– организации, содержащие тотализаторы и букмекерские конторы, а также организующие и проводящие лотереи, тотализаторы и другие основанные на риске игры, в том числе в электронной форме.
При этом представление должностными лицами этих организаций в уполномоченный орган установленных Законом № 115-ФЗ сведений и документов не является нарушением служебной, банковской, налоговой, коммерческой тайны и тайны связи (в части информации о почтовых переводах денежных средств).
Каждая организация самостоятельно разрабатывает Правила внутреннего контроля сделок с учетом рекомендаций, утверждаемых Правительством РФ, а для кредитных организаций – Центральным банком РФ. Согласно ст. 7 Закона № 115-ФЗ указанные организации не позднее рабочего дня, следующего за днем совершения операции, должны представить в Росфинмониторинг сведения об осуществивших ее лицах, о выгодоприобретателях по сделке, а также о представителях физического или юридического лица, агенте, комиссионере, доверительном управляющем, совершившем операцию. При этом работники организаций, представляющих соответствующую информацию в уполномоченный орган, не вправе информировать об этом клиентов этих организаций или иных лиц.
Обязанность уведомления (далее – Постановление Правительства РФ № 82) компетентного органа о сомнительных сделках также возложена на адвокатов, нотариусов, а также лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг (в случаях, когда они готовят или осуществляют от имени или по поручению своего клиента сделки с недвижимым имуществом; управление денежными средствами, ценными бумагами или иным имуществом клиента; управление банковскими счетами или счетами ценных бумаг; привлечение денежных средств для создания организаций, обеспечения их деятельности или управления ими; создание организаций, обеспечение их деятельности или управления ими, а также куплю-продажу организаций). К этой группе лиц относятся, например, индивидуальные аудиторы и аудиторские организации. Сообщить информацию об обнаруженных фактах недобросовестных действий уполномоченным государственным органам власти аудиторов обязывает п. 64 ФСАД № 13. Специалисты Минфина в Письме от 27.06.05 № 07-03-01/647 обратили внимание аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов на обязанность фиксировать, хранить и представлять соответствующие сведения в Федеральную службу по финансовому мониторингу.
Для всех перечисленных нами организаций и лиц за нарушение требований Закона № 115-ФЗ о представлении информации установлены меры ответственности (административной, гражданской и уголовной). Кроме того, если организация осуществляет свою деятельность на основании лицензии, то допущенное правонарушение может повлечь отзыв (аннулирование) лицензии.
Заключение
Госдума рассмотрела законопроект, существенно изменяющий механизм камеральных налоговых проверок. Его основная цель – упорядочить проверки в налоговой сфере.
Компаниям, которые не вели хозяйственную деятельность в отчетном периоде, вместо деклараций и расчетов разрешат сдавать «уведомления по упрощенной форме».     
Налоговикам запретят требовать уже сданные документы повторно. Исключение будут составлять лишь те бумаги, которые не были сохранены в налоговом органе из-за «стихийного бедствия или других обстоятельств непреодолимой силы». Также   инспекторы не вправе будут требовать от вас нотариально заверять копии документов, «за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации предусмотрено обязательное нотариальное удостоверение копий документов».
Кроме того, разработчики проекта попытались хоть как-то конкретизировать перечень документов, которые фирмы обязаны представлять при камеральной налоговой проверке, помимо деклараций и расчетов. Пока Кодекс содержит лишь такую формулировку: «налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов». То есть, по сути «истребовать» можно любые документы. Согласно поправкам, показывать налоговикам нужно будет только те бумаги, которые прямо относятся к данному налогу. А перечень таких документов собираются сделать закрытым.
Функции налоговых органов теперь будут значительно расширены. Кроме правильности заполнения налоговой декларации и расчетов инспекторы должны будут анализировать и другие позиции. Например, насколько сегодняшние данные соответствуют сведениям за предыдущие налоговые периоды. По мнению разработчиков, такой анализ позволит существенно сократить объем выездных проверок.
В «камералках» появится новый элемент. Обнаружив в ходе проверки нарушение, контролер составит соответствующий акт. Этот документ получит такой же правовой статус, что и акт выездной налоговой проверки. Возразить по каждому выписанному протоколу компания сможет в течение 15 рабочих дней. Для рассмотрения таких жалоб в каждой инспекции планируют создать соответствующее подразделение. Причем бухгалтер имеет право не только присутствовать при рассмотрении жалобы, но и аргументировать свою позицию, давать объяснения. А вот решать, засчитывать правонарушение или нет, будет вышестоящий налоговый контролер.                     
Кроме того, законодатели собираются значительно облегчить жизнь налоговым инспекторам. Все фирмы, где численность сотрудников превышает 100 человек, обязаны будут сдавать налоговую отчетность в электронном виде.
Как сказано в пояснительной записке к законопроекту, «одним из ключевых направлений повышения эффективности налогового администрирования является внедрение современных технологий ввода и обработки информации». По мнению разработчиков проекта, обязательная электронная отчетность «позволит существенно сократить время и трудоемкость на первичный ввод данных налоговой отчетности в налоговых органах, а также улучшить качество обслуживания налогоплательщиков…».
Программы для составления электронной отчетности ФНС собирается распространять бесплатно. Доступ к программным средствам получат все налогоплательщики.
А фирмам, где трудится меньше 100 человек, пока оставили право выбора. Они смогут сдавать отчетность либо в бумаге, либо на электронных носителях. Требовать от них электронную отчетность инспекторы ни в коем случае не вправе.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации, введенным в действие Федеральным законом от 31.07.98г. № 147-ФЗ со всеми изменениями и дополнениями;
Закон РФ от 21.03.91 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»;
Федеральный закон от 07.08.01 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» и другими постановлениями Правительства РФ;
Приказ ФНС РФ от 9 сентября 2005 года № САЭ-3-01/444
Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков, утвержденный Приказом ФНС от 02 сентября 2005 года № САЭ-3-25/422.
1000 и один спор, выигранный у налоговых органов. – М.: «Информцентр ХХ1 века", 2006. – 256 с.
Веселов А. Камеральные проверки будущего // http://www.berator.ru/berator/616/617
Доброхотова В.Б., Лобанов А.В. Налоговые проверки: Книга для налогоплательщика и налоговика. – М.: МЦФЭР, 2004. – 448с.
Дроздов А. Камеральные войны. Сомнения разрешают судьи //«Двойная запись» № 9, 2005
Климовский Р. Защита прав налогоплательщика. – М.: Эксмо. – 254 с.
Никитин С. Готовимся к налоговой проверке. – М.: Налог Инфо, 2006. – 136 с.
Закон РФ от 21.03.91 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»;
Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» и другими постановлениями Правительства РФ;
Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков, утвержденный Приказом ФНС от 02 сентября 2005 года № САЭ-3-25/422.
Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков, утвержденный Приказом ФНС от 02 сентября 2005 года № САЭ-3-25/422.
Налоговый кодекс Российской Федерации, введенным в действие Федеральным законом от 31.07.98г. № 147-ФЗ со всеми изменениями и дополнениями;
Налоговый кодекс Российской Федерации, введенным в действие Федеральным законом от 31.07.98г. № 147-ФЗ со всеми изменениями и дополнениями;
1000 и один спор, выигранный у налоговых органов. – М.: «Информцентр ХХ1 века", 2006. – 256 с.
1000 и один спор, выигранный у налоговых органов. – М.: «Информцентр ХХ1 века", 2006. – 256 с.
Дроздов А. Камеральные войны. Сомнения разрешают судьи //«Двойная запись» № 9, 2005
1000 и один спор, выигранный у налоговых органов. – М.: «Информцентр ХХ1 века", 2006. – 256 с.
Доброхотова В.Б., Лобанов А.В. Налоговые проверки: Книга для налогоплательщика и налоговика. – М.: МЦФЭР, 2004. – 448с.
Доброхотова В.Б., Лобанов А.В. Налоговые проверки: Книга для налогоплательщика и налоговика. – М.: МЦФЭР, 2004. – 448с.
Веселов А. Камеральные проверки будущего // http://www.berator.ru/berator/616/617
Федеральный закон от 07.08.01 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
Федеральный закон от 07.08.01 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
46