Анализ и оценка финансового состояния организации по данным бухгалтерской отчетности.

Введение...........................................................................................................2-4
Глава 1. Основы проведения анализа
финансового состояния предприятия
1.2. Методологическая основа анализа финансового состояния
предприятия......................................................................................................5-17
1.3. Информационная база анализа финансового состояния
предприятия......................................................................................................17-22

Глава 2. Методика анализа финансового состояния предприятия
2.1 Оценка имущественного положения и структура капитала..................23-29
2.2 Анализ движения денежных средств.......................................................29-32
2.3 Анализ финансового положения
2.3.1 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия........33-41
2.3.2 Анализ финансовой устойчивости................................................41-47
2.4. Анализ и оценка эффективности использования ресурсов предприятия
2.4.1 Анализ деловой активности предприятия...................................47-50
2.4.2 Анализ показателей финансовых результатов.............................50-62
Глава 3. Организация и проведение анализа
финансовой деятельности на примере предприятия ООО «Ковчег»
3.1 Анализ имущественного потенциала предприятия................................63-74
3.2 Анализ финансового состояния предприятия.........................................74-79
3.3 Анализ эффективности деятельности......................................................79-86
3.4 Предложения по совершенствованию
экономико-хозяйственной деятельности предприятия................................86-94
Заключение.......................................................................................................95-96
Список используемой литературы.................................................................97-99

3.3. с.43 559 357 0 х х 57 Итого
  620 968 1646 794 1307 Продолжение таблицы 3.3. № п/п
  Показатели
  Информационное обеспечение и формула расчета Значение показателя Среднегодовая величина На начало предыдущего года, тыс.руб. На начало отчетного года, тыс. руб. На конец отчетного года, тыс.руб. Предыдущий год (гр.4+гр.5)/2 Отчетный год (гр.5+гр.6)/2 1 2 3 4 5 6 7 8   Собственные оборотные средства             58   Табл 3.3. с.11 988 1029 1331 х х 59   минус табл.3.3 с.40 559 357 854 х х 60 Итого   429 672 477 х х   Источники формирования запасов             61   Табл 3.3. с.60 429 672   х х 62   плюс Табл 3.3.. с.47 0 0 0 х х 63   плюс Табл 3.3. с.53 396 206 696 х   64 Итого   825 878 696 х х   Реальные активы             65 Основные средства ф.1 120 182 264 276 х х 66 Незавершенное строительство плюс ф.1 130       х х 67 Сырье, материалы плюс ф.1 211       х х 68 Затраты в незавершенном производстве плюс ф.1 213       х х 69 Итого   182 264 276 223 270   Объем долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений             70 Долгосрочные финансовые вложения ф. 1 140       х х 71 Краткосрочные финансовые вложения плюс ф.1 250       х х 72 Итого   0 0 0 0 0   Источники покрытия инвестиций             73   Табл 3.3 с.35 0 0 0 х х
Продолжение таблицы 3.3.
№ п/п Показатели Информационное обеспечение и формула расчета Значение показателя Среднегодовая величина     На начало предыдущего года, тыс.руб. На начало отчетного года, тыс. руб. На конец отчетного года, тыс.руб. Прредыдущий год (гр.4+гр.5)/2 Отчетный год (гр.5+гр.6)/2 1 2 3 4 5 6 7 8 74   плюс Табл 3.3. с.57 620 968 1646 х х 75 Итого   620 968 1646 794 1307
Согласно отраженным в таблице данным в отчетном периоде наблюдается увеличение общей суммы капитала за счет увеличения остаточной стоимости основных средств.
Увеличение текущих активов вызвано ростом готовой продукции на складе, а это является отрицательным фактором работы предприятия. Хранение готовой продукции не только увеличивает расходы, но и снижает оборотоспособность капитала. Данное обстоятельство может свидетельствовать о неэффективной сбытовой политики фирмы.
Что касается размера капитала, наблюдается его значительное увеличение на начало отчетного периода за счет получения прибыли в 2004 году, и снижение на конец отчетного периода, в связи с тем, что 2005 год закончен с убытком.
Размер кредиторской задолженности к началу 2005 года снизился, была погашена практически полностью задолженность пере внебюджетными фондами и перед персоналом по оплате труда, большая часть задолженности перед бюджетом.
Однако в течение 2005 года, произошел значительный рост задолженности перед поставщиками и подрядчиками, что вызвало рост кредиторской задолженности.
Анализ структуры имущества предприятия и источников его образования произведен на основе расчетов, представленных в таблице 3.4.
Таблица 3.4.
Структура имущества предприятия и источников его образования
Показатель   Значение показателя Изменения               В предыдущем году В отчетном году За два года Информационное обеспечение Табл. 2.1.1. На начало предыдущего года, тыс.руб. в % к валюте баланса На начало отчетного года, тыс. руб. в % к валюте баланса На конец отчетного года, тыс.руб. в % к валюте баланса (гр.5-гр.3), тыс. руб. (гр.5:гр.3), раз (гр.7-гр.5), тыс. руб. (гр.7:гр.5), раз (гр.7-гр.3), тыс. руб. (гр.7:гр.3), раз 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Актив                           Стоимость недвижимого имущества, всего с.7 табл. 3.3. 182 15,4368 264 19,9245 292 17,74 82 1,45055 28 1,10606 110 1,6044 из нее, основные средства с.4 табл. 3.3. 182 15,4368 264 19,9245 276 16,7679 82 1,45055 12 1,04545 94 1,51648 Текущие активы, всего с.11 табл. 3.3. 988 83,7998 1029 77,6604 1331 80,8627 41 1,0415 302 1,29349 343 1,34717 из них, материально-производственные запасы, всего с.16 табл. 3.3 222 18,8295 487 36,7547 1007 61,1786 265 2,19369 520 2,06776 785 4,53604 в том числе - производственные запасы с.19 табл. 3.3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 готовая продукция с.20 табл. 3.3. 222 18,8295 487 36,7547 1007 61,1786 265 2,19369 520 2,06776 785 4,53604 прочие материально-производственные запасы с.24 табл. 3.3. 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Ликвидные активы, всего с.29 табл. 3.3. 766 64,9703 542 40,9057 324 19,6841 -224 0,70757 -218 0,59779 -442 0,42298 в том числе - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения с.32 табл. 3.3. 93 7,88804 37 2,79245 226 13,7303 -56 0,39785 189 6,10811 133 2,43011 дебиторская зад-ть (платежи до 12 мес) с.33 табл. 3.3. 673 57,0823 505 38,1132 98 5,95383 -168 0,75037 -407 0,19406 -575 0,14562 товары отгруженные с.34 табл. 3.3. 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Продолжение таблицы 3.4.
Показатель   Значение показателя Изменения               В предыдущем году В отчетном году За два года Информационное обеспечение На начало предыдущего года, тыс.руб. в % к валюте баланса На начало отчетного года, тыс. руб. в % к валюте баланса На конец отчетного года, тыс.руб. в % к валюте баланса (гр.5-гр.3), тыс. руб. (гр.5:гр.3), раз (гр.7-гр.5), тыс. руб. (гр.7:гр.5), раз (гр.7-гр.3), тыс. руб. (гр.7:гр.3), раз 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Пассив                           Собственный капитал с.57 табл. 3.3. 620 52,5869 928 70,0377 1646 100 308 1,49677 718 1,77371 1026 2,65484 Заемные средства, всего с.43 табл. 3.3. 559 47,4131 357 26,9434 854 51,8834 -202 0,63864 497 2,39216 295 1,52773 из них - долгосрочные обязательства с.35 табл. 3.3. 0 0 0 0 0 0 0 0! 0 #ДЕЛ/0! 0 0 краткосрочные обязательства, всего с.40 табл. 3.3. 559 47,4131 357 26,9434 854 51,8834 -202 0,63864 497 2,39216 295 1,52773 в том числе - краткосрочные кредиты и займы с.47 табл. 3.3. 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 расчеты с кредиторами с.48 табл. 3.3. 559 47,4131 357 26,9434 854 51,8834 -202 0,63864 497 2,39216 295 1,52773 прочие краткосрочные обязательства с.49 табл. 3.3. 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 ВАЛЮТА БАЛАНСА с.3 табл. 3.3. 1179 100 1325 100 1646 100 146 1,12383 321 1,24226 467 1,3961 
Согласно данным, представленным в таблице 3.4. можно сделать следующие выводы:
Основную долю в стоимости недвижимого имущества занимают основные средства, в валюте баланса в среднем 17%. На конец отчетного периода увеличение стоимости основных средств составило 110 тыс. руб., в 1,6 раз.
В связи со спецификой осуществляемой деятельности, текущие активы Общества составляет готовая продукция, которая занимает в 2005 году 61,2% от общей суммы баланса. За 2004 – 2005 год наблюдается рост готовой продукции в 4,5 раза, или на 785 тыс. руб.
Заемные средства состоят из краткосрочных обязательств (расчеты с кредиторами), привлечение заемных денежных средств в виде кредитов и займов не осуществлялась.
На начало отчетного периода наблюдается снижение кредиторской задолженности на 202 тыс. руб., или на 40%, на конец периода – наоборот, произошел резкий рост данного показателя в 1,6 раз или на 497 тыс. руб. Данное обстоятельство привело к росту доли кредиторской задолженности в структуре баланса с 26,9% на начало отчетного периода до 51,9% на конец.
3.2. Анализ финансового состояния предприятия
Анализ финансового состояния предприятия включает анализ ликвидности баланса, расчет показателей ликвидности, анализ платежеспособности и финансовой устойчивости.
Анализ ликвидности баланса произведен на основе расчетов, представленных в таблице 3.5.
Таблица 3.5.
Расчет ликвидности баланса
АКТИВ На начало предыдущего года На начало отчетного года На конец отчетного года ПАССИВ На начало предыдущего года На начало отчетного года На конец отчетного года Платежный излишек или недостаток (+;-) 1 2 3 4 5 6 7 8 9=гр2-гр6 10=гр3-гр7 11=гр4-гр8 Наиболее ликвидные активы (А1) 93 37 226 Наиболее срочные обязательства (П1) 559 357 854 -466 -320 -628 Быстрореализуемые активы (А2) 673 505 98 Краткосрочные пассивы (П2) 0 0 0 673 505 98 Медленно реализуемые активы (А3) 231 519 1030 Долгосрочные пассивы (П3) 0 0 0 231 519 1030 Труднореализуемые активы (А4) 182 264 292 Постоянные пассивы (П4) 620 965 792 -438 -701 -500 БАЛАНС 1179 1325 1646 БАЛАНС       х х х Согласно представленным в таблице расчетам, баланс ОО «Ковчег» не может считаться абсолютно ликвидным, так как не выполняется требование, согласно которому величина наиболее ликвидных активов должна быть больше величины наиболее срочных обязательств.
Краткосрочные и долгосрочные пассивы за рассматриваемый период равны постоянные пассивы больше чем труднореализуемые активы, что отвечает предъявляемым требованиям.
Расчет коэффициентов, характеризующих платежеспособность ООО «Ковчег» за 2004 – 2005гг. представлен в таблице 3.6.
Таблица 3.6.
Коэффициенты, характеризующие платежеспособность ООО «Ковчег» за период 2004 – 2005гг.
Коэффициенты платежеспособности Обозначение На начало предыдущего года На начало отчетного года На конец отчетного года Отклонение 1 2 3 4 5 6=гр4-гр3 7=гр5-гр4 Общий показатель ликвидность L1 0,89 1,25 0,68 0,36 -0,57 Коэффициент абсолютной ликвидности L2 0,17 0,10 0,26 -0,07 0,16 Коэффициент "критической оценки" L3 1,37 1,52 0,40 0,15 -1,12 Коэффициент текущей ликвидности L4 1,78 2,30 1,59 0,52 -0,71 Коэффициент маневренности функционирующего капитала L5 0,53 0,74 2,06 0,21 1,32 Доля оборотных средств в активах L6 0,85 0,80 0,82 -0,05 0,02 Коэффициент обеспеченности собственными средствами L7 0,44 0,53 0,37 0,09 -0,16
В результате анализа данных, отраженных в таблице 3.6, можно сделать следующие выводы:
1. Общий показатель ликвидности на начало 2005 года находится в пределах допустимых значений, на конец отчетного периода данный показать снизился на 0,57 процентных пункта, что является настораживающим фактором.
2. Коэффициент абсолютной ликвидности находится в допустимых нормах, однако близок к критическому значению в течение всего рассматриваемого периода, имеет тенденцию к росту за счет увеличения денежных средств в конце 2005 года.
3. Коэффициент «критической оценки» не соблюдается лишь на конец отчетного периода, что вызвано резким снижением дебиторской и ростом кредиторской задолженности. В целом, при отсутствии просроченной кредиторской задолженности это не является отрицательным фактором, так как предприятие пользуется заемными средствами дольше, чем предоставляет иным лицам.
4. Коэффициент текущей ликвидности больше 1,5, однако, наблюдается тенденция к снижению данного показателя и в конце отчетного периода данный показатель близок к нижнему уровню допустимых значений. По сравнению с началом отчетного периода, коэффициент текущей ликвидности снизился на 71 процентный пункт, что является негативным моментом.
5. За счет увеличения готовой продукции и увеличения кредиторской задолженности произошел значительный рост показателя маневренности на 1,32 процентных пункта.
6. Доля оборотных средств в собственных активах находится на одном уровне, больше 0,5, следовательно, доля оборотных средств в валюте баланса превышает долю внеоборотных, менее ликвидных – это положительный фактор.
7. Что касается коэффициента обеспеченности собственными средствами, он в течение всего исследуемого периода соответствует допустимым нормам, но имеет тенденцию к снижению на конец отчетного периода.
Расчет коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость, приведен в таблице 3.7.
Таблица 3.7.
Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Ковчег» за 2004-2005гг.
Коэффициенты финансовой устойчивости Обозначение На начало предыдущего года На начало отчетного года На конец отчетного года Отклонение 1 2 3 4 5 6=гр4-гр3 7=гр5-гр4 Коэффициент капитализации U1 0,90 0,37 1,08 -0,53 0,71 Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования U2 0,44 0,66 0,37 0,22 -0,29 Коэффициент финансовой независимости U3 0,53 0,73 0,48 0,2 -0,25 Коэффициент финансирования U4 1,11 2,7 0,93 1,59 -1,77 Коэффициент финансовой устойчивости U5 0,53 0,73 0,48 0,2 -0,25
Согласно произведенным расчетам, на начало отчетного периода все из перечисленных показателей находились в пределах допустимых значений, однако, к концу периода наблюдается отрицательная динамика по каждому из них, что привело к тому, что U2 и U5 меньше допустимых норм, остальные показатели близки к «критическому» значению. На начало 2004 года ситуация значительно лучше, и, хотя, U2 и U5 так же не соответствуют предъявляемым требованиям, но их значения близки к допустимым, остальные показатели так же значительно лучше.
Классификация типа финансового состояния рассматриваемого Общества произведена на основе расчетов, приведенных в табличной форме (таблица 3.8).
Таблица 3.8.
Классификация типа финансового состояния организации
Показатели Обозначение На начало предыдущего года, тыс.руб. На начало отчетного года, тыс. руб. На конец отчетного года, тыс.руб. 1 2 3 4 5 Общая величина запасов Зп 231 519 1030 Наличие собственных оборотных средств СОС 438 701 500 Функционирующий капитал КФ 438 701 500 Общая величина источников ВИ 438 701 500 ФС=СОС-Зп ФС 207 182 -530 ФТ=КФ-Зп ФТ 207 182 -530 ФО=ВИ-Зп ФО 207 182 -530 Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости S(Ф)=[S(ФС), S(ФТ), S(ФО)] S(Ф) (1;1;1) (1;1;1) (0;0;0) В связи с отсутствием краткосрочной и (или) долгосрочной кредиторской задолженности в форме кредита и (или) займа СОС + КФ + ВИ, в связи с чем равны показатели ФС, ФТ, ФО за каждый рассматриваемый период.
Таким образом, на начало и конец 2004 года наблюдается абсолютная независимость финансового состояния, а на конец 2005 года – наоборот, можно сказать, что предприятие находится в кризисном состояние и полностью зависит от заемных источников финансирования.
3.3. Анализ эффективности деятельности
Необходимо отметить, что ООО «Ковчег» функционирует в условиях жесткой конкуренции, где каждая фирма пытается увеличить занимаемую рыночную долю за счет другой организации.
ООО «Ковчег» занимается торговой деятельностью с 2000 года и за это время положительно зарекомендовало себя, как среди поставщиков, так и среди заказчиков. Одним из факторов, повлиявших на успешное развитие фирмы, являлось стратегическое планирование деятельности, регулярное проведение маркетинговых исследований для разработки ценовой, товарной, рекламной политики.
Помимо исследования внешних факторов, руководство Общества пристальное внимание уделяет анализу деловой активности, на основе которого производится расчет прогнозных коэффициентов, разрабатывается план дальнейшей деятельности.
Для анализа деловой активности используются две группы показателей: общие показатели оборачиваемости и показатели управления активами.
Коэффициенты, характеризующие деловую активность, представлены в таблице 3.9.
Таблица 3.9.
Коэффициенты, характеризующие деловую активность ООО «Ковчег» за 2004-2005гг.
Коэффициенты деловой активности Обозначение На начало предыдущего года На начало отчетного года На конец отчетного года Отклонение 1 2 3 4 5 6=гр4-гр3 7=гр5-гр4 Коэффициент общей оборачиваемости (ресурсоотдача) d1 10,7 11,08 8,71 0,38 -2,37 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств d2 12,65 13,84 10,59 1,19 -3,25 Фондоотдача d3 69,32 55,63 51,93 -13,69 -3,7 Коэффициент отдачи собственного капитала d4 20,35 15,22 18,10 -5,13 2,88 Оборачиваемость материальных средств (запасов) d5 6,68 12,90 26,23 6,22 13,33 Оборачиваемость денежных средств d6 2,69 0,92 5,76 -1,77 4,84 Срок погашения дебиторской задолженности d7 19,47 12,55 2,50 -6,92 -10,05 Срок погашения кредиторской задолженности d8 16,17 8,87 21,75 -7,3 12,88
Таким образом, на конец отчетного периода наблюдается снижение коэффициента общей оборачиваемости на 2,37 процентных пункта. Это вызвано снижение выручки и увеличением как внеоборотных, так и оборотных активов. В связи с этим наблюдается снижение фонодоотдачи и коэффициента оборачиваемости оборотных средств на 3,7 и 3, 25 процентных пункта соответственно.
За счет роста готовой продукции снизилась оборачиваемость запасов на 292,7% по сравнению с началом 2004 года.
Положительным является тот факт, что срок погашения кредиторской задолженности превышает срок по гашения дебиторской задолженности на конец отчетного периода, при том, что на начало 2004 года наблюдалась обратная ситуация.
Согласно отчету о прибылях и убытках за 2004 и 2005 год установлено следующее:
1. ООО «Ковчег» осуществляет деятельность, которая облагается единым налогом на вмененный доход и налогом на прибыль, в связи с чем ведется раздельный учет показателей деятельности.
2. 2003 и 2004 гг. Общество закончило с прибылью, а 2005 год с убытком. В 2005 году наряду со снижением выручки по сравнению с 2004 и 2003 годами наблюдается увеличение коммерческих и управленческих расходов, что привело к снижению показателя прибыль (убыток) от продаж.
Далее проведем анализ структуры и динамики изменения прибыли за 2003 – 2005гг. (таблица 3.10).
Согласно расчетам, показатель чистой прибыли имеет отрицательную динамику: достигает максимального значения за рассматриваемый период в 2003 году и имеет отрицательное значение (убыток) в 2005 году.
Для анализа влияния отдельных факторов на формирования прибыли необходимо провести факторный анализ показателей прибыли.
Таблица 3.10.
Анализ прибыли
Наименование показателя Код строки ф.№2 2005 год 2004 год 2003 год Отклонение Уровень в % к выручке в 2005г Уровень в % к выручке в 2005г Уровень в % к выручке в 2005г Отклонение 1 2 3 4 5 6=гр3-гр4 7=гр4-гр5 8 9 10 11=гр8-гр9 12=гр9-гр10 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналог. Платежей) 010 14333 14687 12617 -354 2070 100,00 102,47 88,03 -2,47 14,44 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 11523 14127 12076 -2604 2051 80,39 98,56 84,25 -18,17 14,31 Валовая прибыль 029 2810 560 541 2250 19 19,61 3,91 3,77 15,70 0,13 Коммерческие расходы 030 1978 0 0 1978 0 13,80 0,00 0,00 13,80 0,00 Управленческие расходы 040 584 0 0 584 0 4,07 0,00 0,00 4,07 0,00 Прибыль (убыток) от продаж 050 248 560 541 -312 19 1,73 3,91 3,77 -2,18 0,13 Проценты к получению 060 0 0 0 0 0 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Проценты к уплате 070 0 0   0 0 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Доходы от участия в других организациях 080 0 0 0 0 0 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Прочие операционные доходы 090 0 0 0 0 0 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Прочие операционные расходы 100 0 0 0 0 0 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Внереализационные доходы 120 7 0 0 7 0 0,05 0,00 0,00 0,05 0,00 Внереализационные расходы 130 77 68 22 9 46 0,54 0,47 0,15 0,06 0,32 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 178 492 519 -314 -27 1,24 3,43 3,62 -2,19 -0,19 Отложенные налоговые активы 141       0 0 0 0 0 0 0 Отложенные налоговые обязательства 142       0 0 0 0 0 0 0 Текущий налог на прибыль 150 9 141 95 -132 46 0,0006 0,0098 0,0066 -0,0092 0,0032 Аналогичные платежи 151 364 3 37 361 -34 0,0254 0,0002 0,0026 0,0252 -0,0024 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 -177 348 387 -525 -39 -0,0123 0,0243 0,0270 -0,0366 -0,0027 Составим таблицу 3.11 для формализованного расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции.
Таблица 3.11.
Основные показатели деятельности ООО «Ковчег»
за 2004 – 2005гг.
Показатели Отчетный год Базисный год Количество продукции, шт. 7 166 9 791 Цена продукции, тыс. руб. 2 1,5 Выручка от реализации, тыс. руб. 14 333 14 687 Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 14 085 14127 Себестоимость на 1 ед. продукции, тыс. руб. 1,966 1,44 Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. 248 560
1. ΔР = Р1 — Р0= 248-560 = - 312
2. ΔР1 = Np1 — Np1,0 = Σp1q1 — Σp0q1 = 14 333-10 749= 3 584
Np1 = Σp0q1 = 1,5*7 166=10 749
3. ΔР2 = Р0К1 — Р0 = Р0(К1 — 1) = 560 (0,73-1) = - 150,94
К1 = S1,0/S0 = 10 319/14127=0,73
S1,0 = 7166*1,44=10 319
4. ΔР3 = Р0(К2 — К1) = 560(0,73-0,73)=0
К2 = Np1,0/Np0 = 10 749/14 687=0,73
Np1,0=7166х1,5=10 749
5. ΔP4 = S1,0 - S1, = 10 319 – 14 085=- 3 766
Определим степень влияния на прибыль следующих факторов:
а) изменение отпускных цен на продукцию. Это влияние определяется как разность между выручкой от реализации по отчету в фактически действующих ценах (графа 4) и ценах базисного периода (графа 3). В нашем примере она составляет 3 584 тыс. руб. и отражает рост цен в результате инфляции. Анализ данных бухгалтерского учета позволит раскрыть причины величину завышения цен в каждом конкретном случае (по видам товаров, продукции, работ, услуг);
б) изменение договорных цен отчетного года на закупаемую продукцию, тарифов на энергию, перевозки и прочее. Для этого используется сведения о себестоимости продукции. В нашем задании влияние данных факторов составило:
10 319-14 085=- 3 766
в) изменение объема реализации продукции в оценке по базисной полной себестоимости (собственно объем продукции). Для расчета влияния данного фактора исчисляют коэффициент роста объема реализации в оценке по базисной себестоимости. В нашем случае он равен
10 319/14127=0,73
Затем корректируют базисную прибыль на данный коэффициент и вычисляют из нее базисную прибыль:
560х0,73-560=- 150,94
г) изменение объема реализации продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции. Для расчета влияния данного фактора базисная величина прибыли корректируется на разность между коэффициентом роста объема реализации в оценке по отпускным базисным ценам и коэффициентом роста объема реализации продукции в оценке по себестоимости в базисных ценах. Приведем результаты расчета:
560(0,73-0,73)=0
д) изменение затрат на 1 руб. продукции. Влияние данного фактора определяется как разность между полной себестоимостью в базисных ценах фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью, исчисленной без учета изменений договорных цен отчетного года на материальные и прочие ресурсы.
В нашем случае это влияние составляет:
10 319-14 085=- 3 766
е) изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции. Влияние данного фактора определяется как разность между базисной полной себестоимостью, скорректированной на коэффициент роста объема реализации продукции, и полной себестоимостью в базисных ценах фактически реализованной продукции:
14127*0,73-10319=3 787
Результаты анализа представлены ниже в таблице 6 в сводке влияния факторов на отклонение прибыли от реализации продукции:
Таблица 3.12.
Факторный анализ прибыли
Показатели Сумма,
тыс. руб. Отклонение прибыли – всего в т.ч. за счет: -312 а) изменения отпускных цен на продукцию +3584 б) изменения цен на материалы и тарифов -3 766 в) изменения объема реализации продукции - 150,94 г) изменения структуры продукции 0 д) изменение уровня затрат - 3 766 е) изменения структуры затрат + 3 787
Как видно из этих данных, наибольшее влияние на отклонение прибыли оказало изменение отпускных цен, цен на материалы и изменение уровня затрат
Что касается факторного анализа чистой прибыли, ее изменение составило в 2005 году по сравнению с 2004 годом – 525 тыс. руб., за счет:
Снижения прибыли от продаж на - 312 тыс. руб.;
Увеличения сальдо по внереализационным операциям -2 тыс. руб.;
Увеличения налоговых платежей на - 229 тыс. руб.
Как мы уже отмечали в данной работе, одним из наиболее важных составляющих анализа деятельности предприятия является анализ рентабельности.
Расчет коэффициентов представлен в таблице 3.13.
Таблица 3.13.
Показатели, характеризующие рентабельность
Показатели рентабельности Обозначение На начало предыдущего года На начало отчетного года На конец отчетного года Отклонение 1 2 3 4 5 6=гр4-гр3 7=гр5-гр4 Рентабельности продаж R1 4,11 3,35 1,24 -0,76 -2,11 Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности R2 4,29 3,82 1,73 -0,47 -2,09 Продолжение таблицы 3.13 Показатели рентабельности Обозначение На начало предыдущего года На начало отчетного года На конец отчетного года Отклонение 1 2 3 4 5 6=гр4-гр3 7=гр5-гр4 Чистая рентабельность R3 3,07 2,37 -1,23 -0,7 -3,6 Экономическая рентабельность R4 32,82 26,26 -10,75 -6,56 -37,01 Рентабельность собственного капитала R5 62,42 35,95 -22,35 -26,47 -58,3 Валовая рентабельность R6 4,29 3,81 19,61 -0,48 15,8 Затратоотдача R7 4,47 3,95 1,76 -0,52 -2,19 Коэффициент экономического роста R8 62,42 35,95 -22,35 -26,47 -58,3
В результате проведенного анализа, можно сделать вывод о том, что показатели деятельности за последние два года (2004, 2005 год) имеют отрицательную динамику, при этом, 2005 год закончен с убытком.
Это отразилось на величине всех показателей рентабельности, рост валовой рентабельности 2005 года вызван изменением в порядке формирования себестоимости, при учете управленческий и коммерческих расходов размер прибыли от продаж уменьшается в два раза по сравнению с аналогичными периодами.
3.4. Предложения по совершенствованию экономико-хозяйственной деятельности предприятия
В результате анализа деятельности ООО «Ковчег» установлены негативные тенденции в функционировании организации, которые должны быть устранены для успешного развития фирмы в дальнейшем.
Во-первых, наблюдается уменьшение выручки от реализации, что наряду с увеличением готовой продукции на конец 2005 года может свидетельствовать о неэффективной сбытовой политики.
Руководству Общества предложено провести маркетинговый анализ рынка, выявить тенденции развития, изучить потребительский спрос, проанализировать работу основных конкурентов. На основе полученной информации выявить сильные и слабые стороны работы ООО «Ковчег», разработать тактику позиционирования на рынке, провести анализ ценовой политики, рекламной деятельности.
Как показал факторный анализ, наблюдается резкое снижение объемов продаж в натуральном выражении, помимо маркетинговой политики, причиной может являться недостаточная квалификация сотрудников Общества, напряженная обстановка в коллективе и т.д., поэтому важно провести анализ кадровой политики, при необходимости внести коррективы.
Другая настораживающая тенденция заключается в росте затрат на единицу продукции, что может быть вызвано не только инфляционными процессами и увеличением цен поставщиков, но и недостаточно эффективным планированием расходов, отсутствием нормативов, большой долей порчи товара и т.д.
Основными направлениями мероприятий по совершенствованию показателей деятельности предприятия путем снижения затрат при сохранении уровня качества продукции являются:
повышение научно-технического и расчетно-экономического обоснования планов;
широкое применение системы прогрессивных технико-экономических нормативов и норм, балансовых расчетов;
снижение материалоемкости и фондоемкости, рост производительности труда, увеличение выпуска высококачественной продукции, обеспечение напряженности и тщательной сбалансированности планов.
Контроль за уровнем затрат должен осуществляться по двум основным направлениям:
при разработке и составления плановых (расчетных) показателей;
при фактическом выполнении плана.
Основной для планирования затрат является разработка норм расходования материалов, трудозатрат, прочих расходов.
Под нормой понимается максимально допустимая величина абсолютного расхода сырья, материалов, топлива, энергии и т. д. на изготовление единицы продукции (или выполнение определенного объема работы) установленного качества (например, норма расхода металла на изготовление стула).
Норматив — величина относительная, характеризует степень использования орудий труда, предметов труда, их расходование на единицу площади, веса, объема и т.д. (например, показатель фондоотдачи — выпуск продукции на 1 руб. основных фондов).
Наиболее совершенный метод разработки норм — расчетно-аналитический, при котором нормы и нормативы технически обосновываются с помощью всестороннего критического анализа состояния производства, возможных изменений в нем, изучения влияния различных факторов. В основу норм закладываются технико-экономические и организационные условия работы в плановом периоде.
Технико-экономические нормы и нормативы разрабатываются по следующим основным группам:
• Нормы затрат живого труда (нормы выработки продукции в единицу времени, нормативы численности).
• нормы материальных затрат (удельные нормы затрат сырья, материалов, заработной платы, амортизационных отчислений).
• нормативы использования орудий труда (нормативы использования машин, оборудования, механизмов, сооружений, инструментов).
• нормативы организации производственного процесса (объемы незавершенного производства, запасы сырья, материалов, готовая продукция на складе).
С другой стороны, контроль за расходами, связанными с деятельностью предприятия, должны включать:
1. Контроль за % порчи товаров, при превышении допустимых значений проводить исследование и выявление причин;
2. Контроль и учет простоев в работе, в связи с ремонтом транспорта, дефицитом отдельных товаров, их ассортимента;
3. Контроль за коммерческими и управленческими расходами, которые занимают в удельном весе расходов весомую величину;
4. Осуществлять постоянным мониторинг имеющейся задолженности перед бюджетом и контрагентами, с целью снижения вероятности начисления пеней, штрафов;
5. Исследование колебаний спроса на товар, с целью варьирования объемами производства и снижением размера готовой продукции на складе.
6. Контроль за качеством продукции и выбором поставщиков.
В ходе анализа установлено, что произведенная в 2005 году размер готовой продукции на складе составляет около 10% от выручки, а это недопустимо большая доля. Расходы на хранение готовой продукции на складе значительно увеличивают коммерческие расходы и снижают оборотоспособность капитала. Таким образом, для повышения оборотоспособности капитала и снижения расходов предлагается провести анализ закупочной деятельности Общества в следующем порядке.
Анализ потребности и сроков закупок
При определении потребности снабжения анализируется запрашиваемое количество товара на предмет обоснованности запроса. В данном случае отдел снабжения преследует:
корпоративные интересы, которые заключаются в недопущении как непроизводительных затрат на завышенные потребности, так и возникновения дефицита при ошибочно заниженных потребностях;
собственные внутренние интересы, ведь и в случае обнаружения невостребованных остатков, и при возникновении дефицита ответственность за состояние запасов лежит на отделе снабжения.
Не менее важным является анализ сроков закупок на предмет возможной консолидации различных партий поставок, что позволило бы сократить затраты на транспортировку. Однако на практике это напрямую связано с корректировкой производственных графиков, а, стало быть, менеджеры по снабжению должны иметь возможность вносить предложения об отсрочке или приостановке производственных операций, если это связано со значительной экономией на транспортных затратах. Однако все советы носят рекомендательный характер: правом принятия решения в подобных вопросах представители отдела снабжения не обладают.
Именно контроль размера потребности и анализ сроков поставки характеризует на этой стадии процесс интеграции производственных подразделений и отдела снабжения.
Составление спецификаций
В обязанности снабжения входят анализ спецификации товара и точное и однозначное ее представление.
Составление спецификации преследует цели:
унификации потребности (под потребностью понимается некоторый необходимый товар – солод, упаковочный материал и т. д.);
разработки и утверждения стандартов, облегчающих сравнение товаров и услуг между собой;
документально оформленного запроса на поставку требующихся товаров (разного рода материалы, комплектующие изделия);
обеспечения возможности оценки качества продукта на различных стадиях производственного процесса.
В состав спецификации должны быть включены:
все характеристики выбранного товара или услуги;
существующие для данного вида товаров (услуг) стандарты;
дополнительные требования.
К составлению спецификации необходимо подходить с особой тщательностью, поскольку чем основательней и детальней она прописана, тем меньше сложностей возникнет при закупке. И наоборот, небрежное заполнение спецификации влечет за собой непроизводительные затраты: перерасход материалов или инструментов при закупке иного, не востребованного производством типоразмера или сорта, и денежные потери при образовании неликвидов.
Чтобы избежать подобных ситуаций, специалисты по снабжению обычно разрабатывают для внутреннего пользования подробные инструкции по составлению спецификаций.
Большое значение имеет и четкость отражения качества заказываемых материалов в спецификации, так как использование в производстве сырья или комплектующих низкого качества напрямую сказывается и на качестве готовой продукции. Кроме того, увеличиваются издержки производства, что отражается на спросе и может привести к потере заказчика. В этом случае понесенный ущерб будет значительно превосходить дополнительные расходы на подготовку спецификаций качества и повышение квалификации специалистов в соответствии с новыми требованиями работы.
Выбор поставщика
Процесс выбора поставщика состоит из трех этапов:
определение списка потенциальных партнеров;
составление списка поставщиков, удовлетворяющих требованиям заказчика;
выбор надежного поставщика для размещения заказа.
Основная цель на данном этапе - выбор компетентного поставщика, который обладает потенциалом для развития долгосрочных партнерских отношений. Процесс выбора должен быть регламентирован. При выборе должны использоваться:
методики выбора поставщика;
разные способы оценки поставщиков;
положения о проведении всех видов конкурсных тендеров (открытого, отборочного, закрытого);
технологии ведения переговоров;
схемы анализа и оценки функциональных циклов и результатов выполненных закупок.
Обществу необходимо выбрать эффективные формы поиска партнера в соответствии с принятой стратегией снабжения и определить, на какую категорию поставщиков придется ориентироваться в дальнейшем: производитель (отечественный, зарубежный), посредник, постоянный поставщик. Однако стоит учитывать, что в ходе долгосрочного сотрудничества Общество может оказаться зависимой от условий и цен постоянного компаньона, а потому нелишним было бы поддерживать связи с альтернативными постоянными поставщиками.
Серьезный подход к выбору поставщика позволит сократить время закупки, повысить качество поставки и процесса снабжения, что в итоге приведет к снижению общих затрат.
Очень важной является также процедура принятия решения о размещении заказа. Если в компании существует положение о проведении тендера, то порядок решения этого вопроса описывается в данном положении. Во всех остальных случаях процедура выбора должна быть прописана в отдельном документе, определяющем полномочия менеджеров при осуществлении нерегламентированных закупок.
Форма закупки, как правило, определяется стоимостью либо единицы товара, либо оптовой партии. При этом для нерегламентируемых закупок рекомендуется установить верхние границы стоимости в размере 100 тыс. руб.
Подготовка и размещение заказов на закупку
Под размещением заказа понимают закрепление заказа на поставку требуемых товарно-материальных ценностей (ТМЦ) или услуг за конкретным поставщиком. Повысить надежность выполнения крупных заказов можно посредством их размещения у нескольких поставщиков.
Закупка ТМЦ и услуг может осуществляться на основании разовых контрактов, генеральных договоров на несколько поставок, долгосрочных договоров, открытого контракта, а также соглашений о долгосрочных партнерских отношениях. Основным критерием выбора формы договора является снижение общих издержек предприятия при удовлетворении потребности.
Важной задачей при этом является нахождение оптимального баланса между повышением риска невыполнения поставки при размещении заказа у одного поставщика (затраты на возможное возникновение дефицита) и увеличением затрат на поставку при размещении заказа у нескольких поставщиков (увеличение затрат на транспортировку, подачу и оформление заказа).
Анализ заказов
На этой стадии отдел снабжения следит за выполнением ожидаемого заказа, корректируя при необходимости количество и сроки поставок в рамках условий договора и в соответствии с изменениями графика производства. Инициатором изменения или уточнения параметров поставки может выступать как заказчик, так и поставщик. А согласовываются такого рода вопросы посредством использования внутренних и внешних открытых каналов коммуникации предприятий, что, кстати, является серьезным источником дополнительной информации о партнере. В ходе переговоров можно оценить обязательность поставщика, его заинтересованность в данном рынке сбыта, гибкость принятия решений, организационную культуру и т. д.
То есть мониторинг служит не только инструментом контроля исполнения заказа, но и играет важную роль в процессе снижения расходов, связанных с производством товаров.
Контроль выполнения заказов
Признаком выполнения заказа является поставка товара на склад предприятия определенного качества, количества и ассортимента. Факт получения оформляется соответствующими документами (счета-фактуры, приходные накладные, акты приемки ТМЦ по количеству и качеству), на основании которых производится окончательная оплата заказа.
Контроль выполнения поставки функционально относится к циклу закупки, но фактически реализуется на складе, а значит, уместно говорить об интеграции областей снабжения и складской деятельности.