статья

Поэтому по мере развития норм национального налогового права государства все теснее сотрудничают в области налогообложения, заключая соглашения, направленные на устранение различных конфликтных ситуаций между их правовыми системами. Исходя из чего, межгосударственные отношения по поводу заключения между народных налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения или об оказании правовой помощи по налоговым делам могут быть, в общем и целом отнесены к сфере международного публичного права.
Так формируется международное налоговое право, регулирующее налоговые отношения с иностранным (международным) элементом. При этом нормы международного налогового права по своей регулятивной функции можно разделить на материально-правовые и коллизионные.
Материально-правовые нормы устанавливают правила налогообложения. Коллизионные нормы, в свою очередь, определяют, материально-правовые нормы какого государства регулируют те или иные налоговые отношения или применяются к тем или иным элементам налоговых обязательств. И материально-правовые, и коллизионные нормы содержатся как в национальном налоговом законодательстве, так и в международных соглашениях. Благодаря чему в науке сложилось несколько подходов к пониманию международного налогового права.
В ряде работ прослеживается подход, предполагающий рассмотрение в рамках международного налогового права, прежде всего, межгосударственных отношений по поводу разграничения налогового суверенитета, при этом само международное налоговое право трактуется как часть международного публичного права, а именно международного экономического права.
В отечественной литературе последнего времени достаточно часто встречается точка зрения о необходимости включения в предмет международного налогового права отношений обеих указанных разновидностей, в первую из которых В.А.Бублик назвал налоговым правом внешнеэкономических отношений, а вторую называют межгосударственное налоговое право.
Однако, полагаю, этот термин следует считать условным, поскольку международные соглашения по вопросам налогообложения могут заключаться, как между суверенными государствами, так и с участием международных организаций. Например, Соглашение о предоставлении компенсаций, связанной с налогообложением, между США и НАТО от 18.07.1990 г.
В иностранной литера туре в рамках международного налогового права рассматриваются преимущественно налоговые отношения с иностранным элементом.
Вместе с тем также предлагается разделить международное налоговое право не по критерию предмета, а в зависимости от того, в каких источниках закреплены его нормы. Например, шведский ученый Р.Польссон считает, что «международное налоговое право можно разделить на внутреннее международное налоговое право (intern internationell skatteratt) и право договоров об избежании двойного налогообложения (dubblbeskattningsavtalsratt)».
Подводя некоторые итоги сказанному, отметим в первую очередь, что неоднородность международных отношений по поводу налогообложения влечет за собой двойственное правовое регулирование международного налогообложения и позволяет выделить «международное право налогообложения» (или налоговое право внешнеэкономических отношений) и «международное межгосударственное налоговое право».
А говоря об определенном функциональном и предметном единстве международного налогового права, необходимо учитывать, что та его часть, которая регулирует налоговые отношения с иностранном элементом (так называемое налоговое право внешнеэкономических отношений), может быть рассмотрена как часть системы внутригосударственного налогового права. Другая же часть международного налогового права (межгосударственное налоговое право) является составляющей международного публичного права как особой правовой системы.
Список литературы:
Специальная литература:
Ануфриева Л.П. Международное частное право. Общая часть. Т. 1-3. – М. 2002.
Богуславский М. М. Международное частное право. М., 1998.
Богуславский М. М. Международное экономическое право. М., 1986.
Бублик В.А. Гражданско-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации: проблемы теории, законотворчества и правоприменения. Екатеринбург. 1999.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс». 2003.
Дедов Д.И. Соразмерность ограничения свободы предпринимательства. – М. 2002.
Лунц Л. А., Марышева Н. И., Садиков О. Н. Международное частное право. М., 1984.
Ровинский Е. А. К вопросу о предмете международного финансового права: Вопросы советского финансового права. Труды ВЮЗИ.Т.IХ. М.,1967.
Староверова О. В. Налоговое право. М., 2001.
Фридмэн Л. Введение в американское право. – М. 1992.
Гражданское и торговое право зарубежных стран: Учебное пособие / под общ. ред. В.В.Безбаха и В.К.Пучинского. – М.: МЦФЭР. 2004.
Гражданское и торговое право зарубежных государств. 1 том. / отв. ред. Е.А.Васильев, А.С.Комаров. – М.: Международные отношения. 2004.
Дигесты Юстиниана / пер. И.С.Перетерского. – М. 1984.
Евразийское экономическое сообщество. Правовые и экономические основы / под ред. А.И.Манжосова. – М.: ЮНИТИ. 2004.
Международное право / отв. ред. Г.В.Игнатенко, О.И.Тиунов. 2-е изд. – М. 2002.
Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г.Пепеляева. – М.: Юристъ. 2004.
Периодические издания:
Перетерский И.С. Система международного частного права // Советское государство и право. 1946, № 8-9.
Фомина О. А. Международное налоговое право: понятие, основные принципы // Хозяйство и право. 1995. № 5.
Перетерский И.С. Система международного частного права // Советское государство и право. 1946, № 8-9. С. 22-23.
Ануфриева Л.П. Международное частное право. Общая часть. Т. 1-3. – М. 2002.
Гражданское и торговое право зарубежных стран: Учебное пособие / под общ. ред. В.В.Безбаха и В.К.Пучинского. – М.: МЦФЭР. 2004. С. 718.
Дигесты Юстиниана / пер. И.С.Перетерского. – М. 1984. С. 23.
Там же.
Гражданское и торговое право зарубежных государств. 1 том. / отв. ред. Е.А.Васильев, А.С.Комаров. – М.: Международные отношения. 2004. С. 19.
Фридмэн Л. Введение в американское право. – М. 1992. С. 129.
Дедов Д.И. Соразмерность ограничения свободы предпринимательства. – М. 2002. С. 123.
Евразийское экономическое сообщество. Правовые и экономические основы / под ред. А.И.Манжосова. – М.: ЮНИТИ. 2004. С. 251.
Лунц Л. А., Марышева Н. И., Садиков О. Н. Международное частное право. М., 1984. С. 4-6; Богуславский М. М. Международное частное право. М., 1998. С. 18-19; Ануфриева Л. П. Международное частное право. Общая часть. Т. 1. –М. 2002. С. 59-61.
Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г.Пепеляева. – М.: Юристъ. 2004. С. 338.
Ровинский Е. А. К вопросу о предмете международного финансового права: Вопросы советского финансового права. Труды ВЮЗИ.Т.IХ. М.,1967. С. 10-11.
Богуславский М. М. Международное экономическое право. М., 1986. С. 5.
Бублик В.А. Гражданско-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации: проблемы теории, законотворчества и правоприменения. Екатеринбург. 1999. С. 24-25.
Международное право / отв. ред. Г.В.Игнатенко, О.И.Тиунов. 2-е изд. – М. 2002. С. 12-15.
Фомина О. А. Международное налоговое право: понятие, основные принципы // Хозяйство и право. 1995. № 5. С. 125; Староверова О. В. Налоговое право. М., 2001. С. 264.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс». 2003. С. 320.
14