Современная система налогооблажения предприятия

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1ПОНЯТИЕ НАЛОГОВ И ИХ ФУНКЦИИ
1.2ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА
1.3.ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. СПОСОБЫ УПЛАТЫ НАЛОГА
ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ
2.1 ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ
2.2 КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
2.3 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК КАК УЧАСТНИК НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ
ГЛАВА 3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ТРАНССЕРВИС БЕСТ ОЙЛ»
3.1 ОБЩЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
3.2 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.3 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И ОПТИМИЗАЦИЯ В ООО «ТРАНССЕРВИС БЕСТ ОЙЛ»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Это должно быть закреплено в уставных и должностных документах компании. Но поскольку необходимо своевременно предоставлять адекватную информацию бухгалтерского учета другим подразделениям финансовой службы, главный бухгалтер обязан подчиняться финансовому директору, что также должно быть прописано в должностных документах компании.
На предприятии также имеется служба внутреннего аудита, подчиняющаяся непосредственно генеральному директору.
3.2 Система налогообложения на предприятии
Основу налоговых платежей в ООО «Транссервис Бест Ойл» составляют платежи по основным четырем налогам: налог на прибыль, НДС, налог на имущество, единый социальный налог.
На основе отчетности (приложение 2) рассчитаем налоги и заполним декларации ООО «Транссервис Бест Ойл».
Налог на прибыль.
Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н. Этим же документом утвержден и порядок ее заполнения.
Декларацию сдают все фирмы, которые считаются плательщиками налога на прибыль. Если в отчетном месяце (квартале, году) получен убыток либо у фирмы не было доходов и расходов (например, из-за отсутствия деятельности), декларацию все равно нужно подать.
От обязанности сдавать декларацию освобождены те фирмы, которые плательщиками налога на прибыль не считаются (например, «упрощенцы» или организации, которые перешли на ЕНВД).
Если фирма рассчитывает налог ежеквартально, сдавать в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль она должна:
за I квартал - до 28 апреля;
за полугодие - до 28 июля;
за 9 месяцев - до 28 октября.
Если фирма рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, то и сдавать декларацию она должна ежемесячно - до 28-го числа того месяца, который следует за отчетным. Например, декларацию за январь сдают до 28 февраля, за январь-февраль - до 28 марта, за январь-март - до 28 апреля и т.д.
Декларацию за год все фирмы сдают до 28 марта следующего года.
Если вы вовремя не подадите декларацию, вас оштрафуют. Размер штрафа установлен статьей 119 Налогового кодекса и зависит от срока представления декларации.
Так, если опоздание не превышает 180 дней, с фирмы за каждый полный или неполный месяц просрочки возьмут 5% от суммы налога, указанной в декларации. При этом минимальная сумма штрафа не может быть меньше 100 рублей.
Если же фирма задержала подачу декларации более чем на 180 дней, штраф делится на две части. Фиксированная часть составляет 30% от суммы налога, дополнительная - 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня.
Кроме этого могут оштрафовать и руководителя организации. Сумма штрафа составит от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).
Подробнее о том, как определить размер штрафа, смотрите раздел «Требования к налоговой отчетности» - подраздел «Ответственность за непредставление декларации».
Листы декларации и приложения к ней условно можно разделить на общие (их заполняют все фирмы) и специальные (их заполняют в особых случаях).
Все фирмы заполняют:
лист 01 «Титульный лист». Подробнее о том, как его заполнить, смотрите раздел «Требования к налоговой отчетности» - подраздел «Как заполнить декларацию»;
лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;
подраздел 1.1 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».
Специальные листы декларации предназначены только для фирм, получивших доходы от отдельных операций или видов деятельности.
Так, если организация продавала амортизируемое имущество (например, основные средства), ей нужно оформить приложение 3 к листу 02.
Если в прошлых периодах предприятие понесло убытки, которые уменьшают налоговую базу, то в налоговую инспекцию надо представить приложение 4 к листу 02. Его заполняют только за I квартал и за год.
Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, должны заполнить приложение 5 к листу 02.
Если фирма начисляет дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, ей следует оформить лист 03. В этом случае она выступает в роли налогового агента и должна удержать налог на доходы с сумм, выплаченных акционерам (участникам).
Если предприятие получило дивиденды от иностранной фирмы, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, то в инспекцию нужно представить лист 04.
Предприятия (кроме пенсионных фондов), которые проводили операции с ценными бумагами, должны подготовить лист 05.
Лист 06 предназначен исключительно для негосударственных пенсионных фондов.
Лист 07 должны заполнить организации, получившие из бюджета средства целевого финансирования, и т.п. (п. 1-2 ст. 251 НК РФ).
Расчет приведен в приложении 3.
Единый социальный налог
Форма расчета утверждена приказом МНС России от 17 марта 2005 г. № 40н.
В расчете указывают суммы авансовых платежей по ЕСН, которые фирма перечисляет в бюджет и во внебюджетные фонды. Отчет заполняют нарастающим итогом с начала каждого года.
Расчет авансовых платежей составляют в трех экземплярах:
первый экземпляр остается в налоговой инспекции;
второй экземпляр налоговая инспекция пересылает в региональное отделение Пенсионного фонда;
третий экземпляр налоговая инспекция, поставив свой штамп, возвращает фирме.
Если у фирмы есть обособленные подразделения, расчет представляют как по месту постановки на учет самой фирмы, так и по месту регистрации каждого из ее обособленных подразделений.
В расчете по обособленному подразделению указывают сумму дохода, который получили только сотрудники подразделения, и сумму налога, подлежащую уплате по его месту нахождения.
В расчет авансовых платежей по ЕСН входят:
листы 01-02 - титульные листы. Подробнее о том, как их заполнить, читайте раздел «Требования к налоговой отчетности» - подраздел «Как заполнить декларацию»;
раздел 1. Это данные для заполнения лицевого счета фирмы в налоговой инспекции;
раздел 2. Это расчет авансовых платежей;
раздел 2.1. В нем распределяют налоговую базу и численность работников по интервалам регрессивной шкалы. Заполнять его должна каждая фирма, независимо от наличия или отсутствия у нее права на применение регрессивных ставок налога;
раздел 2.2. Его заполняют фирмы, имеющие обособленные подразделения;
разделы 3, 3.1, 3.2, примечание к разделу 3.2. Их заполняют фирмы, которые используют льготы по единому социальному налогу.
Расчет по авансовым платежам нужно сдавать в налоговую инспекцию ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Фирмы, которые исчисляют единый налог на вмененный доход или перешли на «упрощенку», ЕСН не платят, следовательно, расчет они не составляют и не сдают.
Если фирма одновременно платит ЕНВД и ЕСН (обычно это бывает, когда организация осуществляет несколько видов деятельности, один из которых переведен на уплату ЕНВД), необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Часто заработную плату административного персонала нельзя непосредственно отнести на затраты по какому-либо виду деятельности. В этом случае ее распределяют пропорционально доле выручки от вида деятельности в общем объеме всех доходов фирмы (п. 1 ст. 272 НК РФ).
После того как расходы на заработную плату распределены по видам деятельности, можно рассчитывать ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование. Если выплаты физическим лицам относятся к деятельности, по которой фирма платит ЕНВД, то по ним начислять ЕСН не нужно. Однако взносы в ПФР нужно рассчитывать в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Расчет приведен в приложении 4.
Налог на имущество
Фирмы платят налог на имущество с остаточной стоимости основных средств (то есть их первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации).
По объектам жилищного фонда (например, отдельные квартиры, жилые дома, общежития) амортизацию не начисляют (п. 17 ПБУ 6/01). По ним начисляют износ, который учитывают на специальном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
В этом случае налогом облагают разницу между первоначальной стоимостью жилищного фонда и величиной начисленного по нему износа (п. 1 ст. 375 НК).
По некоторым видам деятельности фирма может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Со стоимости имущества, которое используется в этих видах деятельности, налог платить не нужно. С остального имущества налог платят в обычном порядке.
Фирма может использовать одно и то же имущество как в обычных видах деятельности, так и в переведенных на уплату ЕНВД. В этом случае вы должны платить налог только с части его стоимости. Эта часть пропорциональна выручке от обычной деятельности в общей выручке вашей фирмы.
Фирмы, которые участвуют в совместной деятельности (по договору простого товарищества), могут передать свое имущество в общее дело. Налог с такого имущества каждый участник рассчитывает и платит отдельно.
Фирмы также могут приобретать или создавать имущество в ходе совместной деятельности. Налог с этого имущества каждый участник определяет пропорционально стоимости своего вклада.
Данные об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в нем товарищам должен сообщать участник, который ведет учет общей деятельности. Делать это он должен не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Ежеквартально нужно подавать в налоговую инспекцию декларацию по налогу на имущество по форме № 1152001. По итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев ее нужно подать в течение 30 дней после окончания квартала. По итогам года - не позднее 30 марта следующего года.
Декларации нужно подавать:
по месту нахождения организации;
по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;
по месту нахождения недвижимого имущества, если оно расположено вне места нахождения организации и ее обособленных подразделений.
Если вы не вовремя подадите декларацию, то вас оштрафуют. Размер штрафа установлен статьей 119 Налогового кодекса и зависит от срока представления отчетности.
Так, если опоздание не превышает 180 дней, с фирмы за каждый полный или неполный месяц просрочки возьмут 5% от суммы налога, указанной в расчете. При этом минимальная сумма штрафа не может быть меньше 100 рублей.
Если же фирма задержала подачу декларации более чем на 180 дней, штраф делится на две части. Фиксированная составляет 30% от суммы налога; дополнительная - 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, начиная со 181-го дня.
Кроме этого могут оштрафовать и руководителя организации. Сумма штрафа составит от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).
Подробнее о том, как определить размер штрафа, смотрите раздел «Требования к налоговой отчетности» - подраздел «Ответственность за непредставление декларации».
Форма декларации по налогу на имущество утверждена приказом МНС России от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224.
Декларация состоит:
из титульного листа (в него вписывают данные об организации, ее руководителе и главбухе);
из разделов 1-5.
В разделе 1 указывают сумму налога (или авансового платежа по нему), которую надо заплатить в бюджет. Этот раздел заполняют в последнюю очередь. Дело в том, что данные, необходимые для его оформления, нужно взять из других разделов формы.
Раздел 2 (он состоит из двух листов) нужен для расчета среднегодовой стоимости имущества, с которой надо начислить налог. Здесь также указывают налоговую базу, ставку налога, сумму налоговых льгот и их код.
Разделы 3 и 4 заполняют и сдают в налоговую инспекцию не все. Это зависит от специфики организации. Так, раздел 3 оформляют иностранные компании, у которых нет представительства в России.
Раздел 4 заполняют отечественные фирмы, которые владеют:
имуществом, входящим в состав Единой системы газоснабжения;
недвижимостью, расположенной на территориях разных регионов.
В разделе 5 отражают данные по тем основным средствам, которые не облагаются налогом. Его должны заполнить фирмы, имеющие льготы по нему. В частности, это:
религиозные организации;
общественные организации инвалидов;
научные центры.
Кроме того, в разделе 5 указывают и стоимость льготируемого имущества, не облагаемого налогом. К нему относят такие основные средства, как ядерные установки, космические объекты, железнодорожные пути общего назначения и т. д.
Полный перечень льгот по налогу на имущество приведен в статье 381 Налогового кодекса.
Если фирма имеет обособленное подразделение, выделенное на собственный баланс, то налог по имуществу этого подразделения считают отдельно.
В декларацию по обособленному подразделению включают:
титульный лист;
раздел 1;
раздел 2;
раздел 4 (если у филиала есть недвижимость, расположенная на территориях разных регионов);
раздел 5 (если филиал имеет не облагаемое налогом имущество).
Большинство фирм должны сдавать лишь титульные листы, первый и второй разделы декларации.
Расчет приведен в приложении 5.
Налог на добавленную стоимость.
Плательщиками НДС являются как российские, так и иностранные фирмы.
У фирм налогом облагают:
товары, работы и услуги, реализованные на территории России, а также переданные безвозмездно;
выполненные хозспособом строительно-монтажные работы, если построенные объекты будут использоваться для собственных производственных нужд фирмы;
товары, работы и услуги, использованные для собственных нужд фирмы, если расходы на их приобретение не уменьшают облагаемую прибыль;
товары, ввезенные на территорию России из-за границы.
По итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) фирма должна заплатить НДС в бюджет, а в налоговую инспекцию сдать декларацию по налогу.
Декларацию не должны сдавать фирмы, освобожденные от уплаты НДС (например, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД).
Отчетность по налогу на добавленную стоимость состоит из трех форм:
1) декларации по налогу на добавленную стоимость, или, как ее еще называют, «основной» декларации;
2) декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0%, или, как ее еще называют, декларации для «экспортеров»;
3) декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров, или, как ее еще называют, «белорусской» декларации.
Формы всех деклараций приведены в приказе Минфина России от 28 декабря 2005 г. № 163н.
«Основную» декларацию заполняют все плательщики НДС. А декларацию для «экспортеров» заполняют только те фирмы, которые в отчетном периоде реализовали товары (работы, услуги), облагаемые налогом по ставке 0% (их список приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ). «Белорусскую» декларацию заполняют фирмы, которые ввозят в Россию товары из Республики Беларусь.
Фирмы должны платить НДС ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. В этот же срок нужно сдать в налоговую инспекцию и декларацию по НДС.
Исключение - фирмы, у которых в течение квартала в каждом месяце сумма выручки от реализации (без учета налога на добавленную стоимость) не превышала 2 000 000 рублей. Такие фирмы могут уплачивать НДС ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Декларацию по НДС такие фирмы также могут сдавать ежеквартально.
3.3 Налоговое планирование и оптимизация в ООО «Транссервис Бест Ойл»
Налоговая оптимизация - обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.
Действия компании по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.
Оптимизация налогов - это только часть более крупной, главной задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задача финансового менеджмента - финансовая оптимизация, т.е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования.
Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.
Эффективность - это полнота использования в схеме всех возможностей минимизации налогов. Соответствие требованиям закона - учет всех возможных правовых последствий использования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов. Автономность - схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации. Надежность - это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу. Наконец, безвредность предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия.
Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.
Минимизация налогов - термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения.
Цель минимизации налогов - не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги «в лоб», т.е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал.
Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.
Государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения, и существованием пробелов или неясностей в законодательстве не только из-за низкой юридической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.
Налоговое планирование (tax pla№№i№g) - легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета. Это использование всяческих законных мер для минимизирования налогов.
Классифицировать некоторые расходы как деловые расходы для уменьшения налогооблагаемого дохода, используя услуги налоговых консультантов - это законно. Если даже налоговый служащий не примет такую формулировку, и даже если все попытки окажутся неудачными, бизнесмен не будет обвинен в совершении уголовного преступления. Худшее, что может случиться, - это то, что он будет обязан заплатить налоги, которые, как он считал, он не должен платить. Этот метод - налоговое планирование.
Избежание налогов (tax avoida№ce) - минимизация налоговых обязательств законным использованием коллизий и недоработок нормативных законодательных актов; при этом налогоплательщик полностью раскрывает свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Этот метод позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике, основываясь на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Оба последних способа с юридической точки зрения не предполагают нарушения законных интересов бюджета. Правда, избежание налогов несет в себе дополнительные риски, связанные с огромными сложностями на пути судебных тяжб с налоговыми органами.
Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.
Цели налогового планирования соотносятся со стратегическими (коммерческими) приоритетами и интересами предприятия, с затратами на его проведение и с тяжестью налогового бремени. Правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования считается использование льгот в сочетании с другими приемами, часто в большей степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.
Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования. Происходит предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации. Налоговое планирование доступно любому, но осуществлять его надо не после совершения какой-либо хозяйственной операции или прошествия налогового периода, а до этого.
Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие, однако также могут применяться на всех предприятиях.
Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.
Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.
Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части на последующий период, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.
Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.
Классификация налогов в целях их минимизации
Классификация основывается на положении налога относительно себестоимости.
1. Налоги, находящиеся внутри себестоимости. Уменьшение таких налогов приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на прибыль. В итоге эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично гасится увеличением налога на прибыль.
2. Налоги, находящиеся вне себестоимости (НДС). Минимизация выплат по НДС заключается не только в минимизации выручки (с которой выплачивается НДС), но и в максимизации НДС, который идет в зачет (НДС, выплаченный всей цепочкой поставщиков) и компенсируется компании.
3. Налоги, находящиеся над себестоимостью (налог на прибыль). Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки (путем замены лица с юридического на физическое или юрисдикции) и формальному уменьшению налогооблагаемой базы. При этом возможно увеличение налогов «внутри» себестоимости.
4. Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов стремятся к уменьшению ставки и налогооблагаемой базы.
В ООО «Транссервис Бест Ойл», как было отмечено выше, основную долю в налоговых платежах составляют четыре основных налога: налог на прибыль, НДС, единый социальный налог, налог на имущество.
При этом доходы от реализации за 9 месяцев 2006 составляют менее 15 000 тыс. руб. (приложение 2). Максимальной оптимизацией налоговых платежей в данном случае считаем переход с 2007 г. на упрощенную систему налогообложения.
Упрощенная система налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов, к которым также относится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога, специальная система налогообложения участников соглашений о разделе продукции.
Упрощенная система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.
Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения.
Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
Указанное означает, что субъекты упрощенной системы уплачивают вместо налога на прибыль (доход - для индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость, исчисляемого по внутренним операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), налога на имущество, единого социального налога один единый налог.
При этом сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в том числе НДС по товарам, при их ввозе на таможенную территорию РФ.
Помимо этого, особый случай возникает также в отношении налога на добавленную стоимость. Согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются.
В статье 346.13 Налогового кодекса РФ установлены два способа перехода на упрощенную систему налогообложения:
1) для ранее созданных (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей;
2) для вновь созданных (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей.
Для ООО «Транссервис Бест Ойл» применим первый способ.
Первый способ перехода на упрощенную систему заключается в следующем.
Переход на упрощенную систему в данном случае осуществляется после постановки на налоговый учет организаций или индивидуальных предпринимателей. Иными словами, данные организации или индивидуальные предприниматели уже применяли общий режим налогообложения.
Претенденты-организации - это организации, которые желают перейти на упрощенную систему налогообложения, и доходы которых по итогам девяти месяцев не превышают 15 млн. рублей.
Таким образом, единственным условием для прохождения стадии перехода на упрощенную систему налогообложения является сохранение лимита размера дохода, определяемого в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ. Данное условие должно применяться в следующем порядке.
Доход по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не превышает 15 млн. рублей.
Следует отметить, что до 01.01.2006 г. п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ предусматривал, что организация была вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, не превысил 11 млн. руб. (без учета НДС).
С 01.01.2006 г. доход организации, желающей перейти на упрощенную систему налогообложения, определяется в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ, то есть учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы.
Таким образом, в 2006 г. при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2007 г. будут учитываться доходы от реализации и внереализационные доходы за 9 месяцев 2006 г. При подаче заявления в 2005 г. о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 г. действовало ограничение, согласно которому доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, не должен превышать 11 млн. руб. (без учета НДС). Аналогичный вывоз изложен в п. 5 письма Минфина РФ от 26.09.2005 № 03-11-02/44, в письмах Минфина РФ от 19.09.2005 № 03-11-04/2/81, от 22.09.2005 № 03-11-04/2/84.
Согласно ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Таким образом, у ООО «Транссервис Бест Ойл» есть все основания перейти на упрощенную систему налогообложения.
Также мы предлагаем некоторые схемы оптимизации налоговых платежей, которые можно будет использовать в тех периодах, когда предприятие не сможет использовать упрощенную систему налогообложения.
Мы предлагаем следующие схемы оптимизации налога на прибыль компании.
Схема 1. Схема: экономия по уплате налога на прибыль при помощи присоединения убыточной организации
Чтобы уменьшить налоговые платежи, данная компания может провести реорганизацию в форме присоединения к ней убыточного предприятия. Этой схемой можно воспользоваться на основании п. 5 ст. 283 Налогового кодекса РФ. При этом налогооблагаемая прибыль будет уменьшена на сумму убытка присоединившейся организации.
При присоединении одна организация вливается в другую и таким образом прекращает существовать как самостоятельное юридическое лицо.
Процесс реорганизации состоит из трех этапов:
1) принятия решения о реорганизации;
2) решения федеральной антимонопольной службы;
3) регистрация в едином государственном реестре юридических лиц.
На общем собрании учредителей каждой из организаций необходимо утвердить договор об присоединении. Если реорганизуется акционерное общество, то за это решение должно проголосовать не менее 3/4 его акционеров. Обе стороны присоединившихся организаций, помимо договора, утверждают на общем собрании т.н. передаточный акт. Передаточный акт составляют в произвольной форме, указывая в нем что все имущество, права и обязанности присоединившейся организации переходят к присоединяющему юридическому лицу. В этом же акте отражают стоимость передаваемого имущества, или просто ссылаются на баланс присоединяемой организации.
Схема 2. Экономия при уплате налога на прибыль при покупке основных средств (лизинг - использование коэффициента)
Средства, истраченные на покупку дорогостоящего оборудования, исключают из налогооблагаемого дохода постепенно - по мере того как начисляют амортизацию. А с остаточной стоимости (разницы между первоначальной стоимостью и амортизацией) платят налог на имущество.
Но можно предложить схему, позволяющую значительно снизить налоги. Для этого покупку основного средства необходимо оформить через лизинговую компанию.
Предметы лизинга учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Рассмотрим, как сэкономить на налогах в каждом из этих случаев.
Если оборудование находится на балансе лизингодателя
В том случае, если приобретенное оборудование числится на балансе у лизингодателя, то он уплачивает налог на имущество, и сам рассчитывает амортизационные отчисления. А лизингополучателю остается всего лишь списывать на расходы лизинговые платежи, включающие выкупную цену оборудования (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем эти суммы будут списаны значительно раньше амортизационных отчислений по имуществу, купленному обычным способом. Ведь договор лизинга, как правило, заключается от одного до трех лет.
После того как право собственности на оборудование переходит к лизингополучателю, он в соответствии с п. 11 Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, делает в учете такие проводки:
Дебет 001 - списана стоимость предмета лизинга, указанная в договоре с лизингодателем;
Дебет 01 Кредит 02 - принят к бухгалтерскому учету предмет лизинга по стоимости, указанной в договоре с лизингодателем.
Таким образом, имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя, имеет в бухучете нулевую стоимость и в балансе не отражается. В налоговом же учете предметы лизинга, полученные в собственность после окончательного расчета, вообще не показываются, т.к. к этому времени все затраты, связанные с договором лизинга, включая покупную стоимость оборудования, уже списаны. А учитывать для целей налогообложения амортизируемое имущество с нулевой стоимостью бессмысленно, поскольку это никак не влияет на расходы фирмы.
Учитывать оборудование у себя на балансе выгодно и лизингодателю. Ведь в этом случае он может платить налог на прибыль с разницы между лизинговыми платежами и начисленной амортизацией, а не со всей полученной суммы. Этот аспект стоит учесть, если лизинговая компания входит в один холдинг с покупателем.
Оборудование числится на балансе у лизингополучателя
В том случае, если приобретенное имущество находится на балансе у лизингополучателя, то ему придется начислять амортизацию и платить налог на имущество со стоимости арендованного оборудования (п. 1 ст. 374 НК РФ). Наше законодательство разрешает начислять ускоренную амортизацию по основным средствам, полученным в лизинг. Воспользовавшись этим правом, покупатель может существенно сократить налоговые платежи, сэкономить на налоге на прибыль и налоге на имущество.
Рассмотрим, как можно сэкономить на налоге на прибыль.
Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ для основного средства, которое является предметом лизинга, в налоговом учете можно увеличить норму амортизации в три раза. Соответственно, в три раза быстрее будет списана на расходы стоимо