Понятие и сущность внутреннего аудита

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
1.1. Сущность и задачи внутреннего аудита
1.2. Функции внутреннего аудита
1.3. Принципы внутреннего аудита
2. РАЗВИТИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ОРГАНИЗАЦИИ
2.1. Концепция развития внутреннего аудита
2.2. Этапы развития внутреннего аудита
3. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗАО «ГЕОЛАНК»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Очевидно, что при меняющемся отечественном законодательстве внутренние аудиторы должны поддерживать свои знания на должном уровне, быть в курсе всех свежих новостей и актуальных вопросов, имеющих отношение к деятельности организации. В отделе внутреннего аудита ЗАО налажена система обсуждения новых законодательных и нормативных актов. А главный внутренний аудитор посещает семинары, организуемые государственными органами.
Кроме того, в ЗАО под руководством внутренних аудиторов периодически проводятся семинары для ознакомления ответственных сотрудников других функциональных подразделений с последними изменениями в законодательстве, а также для общего повышения их квалификации. На таких семинарах коллективно обсуждаются возникающие у многих однотипные вопросы, и каждый сотрудник может получить детальный, подтвержденный соответствующими правовыми документами исчерпывающий ответ на любой возникший у него вопрос.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Первоначально аудит представлял собой деятельность независимых специалистов (аудиторов) по проверке финансовой отчетности организаций, т.е. он был только внешним. Деление аудита в мировой практике аудиторской деятельности на внешний и внутренний относится к концу 40-х - началу 50-х годов XX века. До этого времени аудиторская проверка заключалась в изучении документации, учетных записей, их отражения в отчетности предприятия. В дальнейшем аудит стал системно-ориентированным, т.е. связанным с проведением экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего аудита или контроля. При этом внешние аудиторы основное внимание стали уделять вопросам внутреннего контроля в проверяемых субъектах, предполагая, что если система внутреннего контроля достаточно эффективна, то и риск наличия ошибок в финансовой отчетности несуществен. Впоследствии появилась устойчивая тенденция образовывать в собственных компаниях соответствующие службы, постоянно занимающиеся проблемами контроля. Эти службы получили название служб внутреннего аудита.
В соответствии с Федеральным законом от 7.08.91 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" целью внутреннего аудита как особого вида аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. На наш взгляд, применительно к внутреннему аудиту данную цель можно трансформировать как контроль за формированием достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Служба внутреннего аудита может быть организована с целью проведения независимой оценки таких составляющих бизнеса, как качество корпоративного управления, степень управления рисками и прозрачности бизнеса.
Понятие внутреннего аудита в мировой теории и практике эволюционировало со временем. По мнению специалистов, можно выделить три этапа развития мирового внутреннего аудита в XX - начале XXI века, определяемые ролью и задачами внутреннего аудита на каждом из них: начальный, переходный, современный.
На начальном этапе задачи внутреннего аудита заключались в проверке бухгалтерско-финансовой отчетности, а также в осуществлении ревизионной функции - проверке сохранности товарно-материальных ценностей и выполнения распоряжений руководства организации. При этом основным потребителем результатов деятельности внутреннего аудита на данном этапе является руководство функциональных отделов, как правило, финансовый директор или менеджер компании; в некоторых случаях внутренний аудит функционирует в рамках бухгалтерской службы с подчинением главному бухгалтеру или финансовому контролеру компании.
На переходном этапе внутренний аудит наряду с финансовыми проверками, фокусирующимися на системе бухгалтерско-финансового контроля, осуществляет проверки системы внутреннего контроля в рамках всей организации. На операционный аудит затрачивается значительное время. Основные потребители - высшее руководство и руководители функциональных и отраслевых подразделений, обычно, в лице генерального директора или финансового директора компании, заместителей директора по различным направлениям.
На современном этапе внутренний аудит участвует в совершенствовании процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Основные потребители - совет директоров (комитет по аудиту совета директоров) и высшее исполнительное руководство компании, которые определяют направления работы и задачи внутреннего аудита. Для данного этапа характерна полная независимость внутреннего аудита от руководства более низшего управленческого уровня. Следует заметить, что поскольку советы директоров и исполнительное руководство компаний во многих случаях по-разному понимают роль и задачи внутреннего аудита, для внутренних аудиторов становится крайне важным умение эффективно взаимодействовать со всеми потребителями.
В российской экономике функционирование внутреннего аудита соответствует первому и второму этапам в зависимости от масштабов организации, в которой он действует. При более простой организационной структуре экономического субъекта внутренний аудит в большей степени выполняет ревизионные функции. В условиях холдингов, особенно если их собственниками являются иностранные лица, деятельность внутреннего аудита относится ко второму этапу приведенной периодизации.
В целом же, по нашему мнению, внутренний контроль в экономических субъектах нашей страны находится на переходном этапе от форм, присущих плановой экономике, к рыночным формам. При этом зачастую названия форм контроля могут различаться, тогда как экономическая и управленческая ориентация применяемых контрольных процедур остается неизменной.
В заключение отметим, что место отдела (сектора, бюро, группы и т.п.) внутреннего аудита в организационной структуре, его функциональная направленность, численность и квалификационные характеристики кадрового состава, материально-техническое, финансовое и информационное обеспечение, особенности структуры взаимоотношений и порядка функциональной и административной подчиненности внутри этого подразделения, в том числе при наличии у него разнообразных отделений, зависят от многих факторов. Это, прежде всего, цели создания отдела; организационно-правовая форма, размеры, ресурсы, оргструктура, масштабы и виды деятельности организации; региональная неоднородность месторасположения ее обособленных подразделений или дочерних компаний. Структура и иерархический ранг отдела внутреннего аудита во многом зависят от позиции руководства организации по отношению к внутреннему контролю (т. е., от того, насколько правильно понимает высший менеджмент роль внутреннего контроля в управлении организацией). Позиция отдела в организационной структуре фирмы определяется также по мере организационного развития управления, накопления финансового, кадрового, интеллектуального потенциала. Отдел внутреннего аудита может вначале формировать штабное звено с чисто консультативными функциями. По мере возрастания его влияния на деятельность организации в его функции будут передаваться непосредственно реализация контрольных задач и разработка рекомендаций по совершенствованию всех уровней управления в компании.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля, 3 ноября 2006 г.)
Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г., 22 июля 2008 г.)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3) (утратил силу)
Акбаров Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговля и АПК: Учебное пособие. 4-е изд. перераб. и доп. - М: Дело и Сервис, 2006. - 464 с.
Андреев В.К. Государственное регулирование аудиторской деятельности// Налоги (газета). - 2006. - N3.
Андреев В.Д. Внутренний аудит. Учебное пособие. - М: Финансы и статистика, 2007. - 464 с.
Аудит в России. Законодательство. Стандарты / Под ред. Ю.А. Данилевского. - М.: Инвест Фонд, 2008.
Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского, 4-е изд. перераб. и доп. - М: ЮНИТИ - ДАНА Аудит, 2006. - 583 с.
Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Учебник, 6-е изд. перераб. и доп. Н.Г. Белов. - М: Финансы и статистика, 2008. - 392 с.
Бурцев В.В. Методология и организация внутреннего аудита // Бухгалтер и закон, N 9, сентябрь 2006 г.
Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости, N 8, август 2008 г.
Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. 248 с.
Грищенко А. Организация внутреннего аудита // Аудит и налогообложение, N 2, февраль 2007 г.
Гроот де М. Оптимальные статистические решения. - М.: Мир, 2006. 126 с.
Гутцайт Е.М. О концепции финансового контроля//Аудитор. - 2006. - N 5, 6, 7.
Гутцайт Е.М. Виды финансового контроля: сущность и общие черты // Аудиторские ведомости, N 3, март 2008 г.
Гутцайт Е.М. Методологические проблемы аудита // Аудиторские ведомости, N 1 - 8, 10 январь - август, октябрь 2007 г.
Данилевский Ю.А, Шапигузов С.М. Аудит. - М.: ФБК-Пресс, 2008.
Данилевский Ю.А. Нельзя игнорировать интересы цивилизованного аудита // Аудитор. - 2006. - N 12.
Какой аудит нужен России // Аудитор. - 2006. - N 6. - С. 10-20.
Косарева А.А., Юцковская И.Д. Задачи и функции внутреннего аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 12, декабрь 2007 г.
Никифорова Е.В., Шумилова И.В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции // Аудиторские ведомости, N 7, июль 2006 г.
Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 06.05.00 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"/В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Ситникова и др. Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 286 с.
Стандарты аудиторской деятельности. 3-е изд. доп. и перераб. - М: Книга сервис, 2007. – 368 с.
Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2008.
Романов А.Н., Подольский В.И., Сотникова Л.В. Изучение курса "Внутренний контроль и аудит". – М.: Юстицинформ, 2007. 111 с.
Серебрякова Т.Ю. Сущность и задачи внутреннего аудита // Аудиторские ведомости, N 11, ноябрь 2008 г.
Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. - М: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.
Хорохордин Н.Н. Методология внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости, N 6, июнь 2006 г.
Шохин С.О. Институт независимого аудита и государственный финансовый контроль: основные направления взаимодействия // Аудиторские ведомости. - 2004. - N 7. - С. 3-9.
Аудит в России. Законодательство. Стандарты / Под ред. Ю.А. Данилевского. - М.: Инвест Фонд, 2008.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3) (утратил силу)
Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г., 22 июля 2008 г.)
Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского, 4-е изд. перераб. и доп. - М: ЮНИТИ - ДАНА Аудит, 2006.
Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости, N 8, август 2008 г.
Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости, N 8, август 2008 г.
Переведены на русский язык и размещены на сайте российского Института внутренних аудиторов.
Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости, N 8, август 2008 г.
Утвержден Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г.
Грищенко А. Организация внутреннего аудита // Аудит и налогообложение, N 2, февраль 2007 г.
Управление рисками. Интегрированная модель. Краткое изложение. Концептуальные основы. - COSO, сентябрь 2004.
Гутцайт Е.М. Виды финансового контроля: сущность и общие черты // Аудиторские ведомости, N 3, март 2008 г.
Гутцайт Е.М. Виды финансового контроля: сущность и общие черты // Аудиторские ведомости, N 3, март 2008 г.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита" утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.
Косарева А.А., Юцковская И.Д. Задачи и функции внутреннего аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 12, декабрь 2007 г.
Косарева А.А., Юцковская И.Д. Задачи и функции внутреннего аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 12, декабрь 2007 г.
Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 06.05.00 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"/В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Ситникова и др. Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ - ДАНА, 2007.
Никифорова Е.В., Шумилова И.В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции // Аудиторские ведомости, N 7, июль 2006 г.
Никифорова Е.В., Шумилова И.В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции // Аудиторские ведомости, N 7, июль 2006 г.
Какой аудит нужен России // Аудитор. - 2006. - N 6. - С. 10-20.
Какой аудит нужен России // Аудитор. - 2006. - N 6. - С. 10-20.
Данилевский Ю.А. Нельзя игнорировать интересы цивилизованного аудита // Аудитор. - 2006. - N 12.
Косарева А.А., Юцковская И.Д. Задачи и функции внутреннего аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 12, декабрь 2007 г.
Косарева А.А., Юцковская И.Д. Задачи и функции внутреннего аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 12, декабрь 2007 г.
Косарева А.А., Юцковская И.Д. Задачи и функции внутреннего аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 12, декабрь 2007 г.
Хорохордин Н.Н. Методология внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости, N 6, июнь 2006 г.
Хорохордин Н.Н. Методология внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости, N 6, июнь 2006 г.
33