Налог на доход физических лиц: действующая система исчисления и взимания

Введение
1. История и сущность
1.1. Экономическая сущность и назначение НДФЛ
1.2. Роль налогов, взимаемых с физических лиц
1.3. История развития налогообложения в РФ
1.4. Краткая характеристика основных элементов современного НДФЛ
2. Декларирование доходов
3. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ
3.1. Плательщики налога
3.2. Объект налогообложения
3.3. Налоговые ставки
3.4. Особенности исчисления и уплаты налога предпринимателями
3.5. Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами
4. Льготы при исчислении НДФЛ
4.1. Налоговые вычеты
4.2. Налоговые освобождения
4.3. Иные налоговые льготы
5. Опыт налогообложения физических лиц в развитых странах
Заключение
Список литературы

Как уже отмечалось ранее, право на получение данного вычета имеют такие категории граждан, как: индивидуальные предприниматели; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера; налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения.
Если расходы данных лиц не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, представленных в таблице 1 (приложение 1).
Таблица 1. Размеры имущественного вычета (ст. 221 НК РФ).
Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленногодохода) Создание литературных произведений 20 Создание художественно-графических произведений, произведений архитектуры 30 Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного искусства 40 Создание аудиовизуальных произведений 30 Создание музыкальных произведений 40 Исполнение произведений литературы и искусства 20 Создание научных трудов и разработок 20 Открытия, изобретения и создание промышленных образцов 30
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
4.2. Налоговые освобождения
В соответствии со статьей 217 налоговыми освобождениями признаются доходы, не подлежащие налогообложению и включающие в себя:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
3) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации). При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
4) вознаграждения донорам за сданную кровь и иную помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки, образования и культуры;
7) суммы в виде международных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации;
8) суммы единовременной материальной помощи;
9) суммы полной или частичной компенсации работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских;
10) суммы, уплаченные работодателями, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;
11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений профессионального образования;
12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу;
13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.
14) доходы членов КФХ, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции - в течение пяти лет от даты регистрации.
15) доходы членов семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
16) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования;
17) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами в результате переоценки основных фондов (средств) или при реорганизации;
18) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами;
19) суммы платы за профессиональную подготовку налогоплательщика;
20) суммы оплаты за инвалидов технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов;
21) вознаграждения за передачу в государственную собственность кладов;
22) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД и ЕСХН;
23) доходы, получаемые детьми-сиротами;
24) средства материнского (семейного) капитала;
25) иные доходы, предусмотренные ст. 217 НК РФ.
В заключении следует отметить, что налоговые льготы действуют в течение того срока, на который они были предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого они могут использоваться, то указанные льготы прекращают свое действие решением законодательных органов РФ.
4.3. Иные налоговые льготы
К иным налоговым льготам можно отнести налоговые кредиты, налоговые скидки и отсрочку (рассрочку) налогов.
Налоговый кредит это наиболее сложный элемент в системе налоговых льгот. Он оторван от налоговых льгот и односторонне определяется как изменение срока исполнения налогового обязательства на период от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы кредита, а отсрочка (рассрочка) налогового платежа отрывается от общего понятия налогового кредита. То есть в НК РФ заужена сфера действия и налоговых льгот в целом, и налогового кредита, как элемента их системы.
В широком понимании, налоговые кредиты - это группа условных (требующих дополнительных оснований), предполагающих непосредственное сокращение налогового обязательства (налогового оклада) с целью оказания нуждающимся предприятиям финансовой поддержки, стимулирования пользователей в производственном и социальном развитии предприятий и территорий, а также исключения двойного налогообложения. Популярность налоговых кредитов во всем мире связана с их преимуществами по сравнению с другими льготами. Во-первых, налоговые кредиты предполагают прямое сокращение налоговых обязательств плательщика перед бюджетом путем уменьшения окладной суммы налога и (или) отсрочки (рассрочки) платежа. При правильном применении данных льгот это должно быть выгодно и пользователю, и государству. Причина тому - их преимущественно целевая направленность на послабление налогового бремени (исключение двойного налогообложения) и на развитие производственной и социально-экономической базы пользователей и территорий, что должно способствовать росту производства, доходов и прибыли, а значит, и увеличению массы налоговых поступлении в будущем. Во-вторых, налоговые кредиты в большей степени учитывают имущественное положение налогоплательщика, чем другие виды льгот, при условии, что они будут предоставляться действительно нуждающимся в помощи субъектам налоговых отношений.
Налоговые скидки представляют собой группу налоговых льгот более сложного порядка, сопряженных, как правило, с разнообразными условиями для получения прав на них.
По мнению С.В. Барулина и А.В. Макрушина «это совокупность налоговых льгот, направленных на прямое уменьшение налоговой базы на установленную величину законодательно разрешенных к вычету видов расходов в целях стимулирования их экспансии и некоторых видов доходов».
Отсрочка или рассрочка платежа по одному или нескольким налогам предоставляются на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой задолженности налогоплательщиком. Порядок и условия их предоставления регламентируются ст. 64 НК РФ, в которой четко определены основания предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки.
5. Опыт налогообложения физических лиц в развитых странах
Уже к началу 20 века налог на физических лиц занимал одно из самых важнейших мест в бюджетах развитых стран. Поначалу его введение могло порождать формальные проблемы, но приветствовалось обществом: его тяжесть ощущало лишь 1-2% населения. Теперь его платит подавляющее большинство самодеятельного населения, что коренным образом изменило роль бюджета в отношении власти с населением. В настоящее время почти во всех развитых странах налог на доходы физических лиц, занимает первое место в центральных бюджетах, формируя от 30 до 50% доходов бюджетов.
В зарубежных налоговых системах можно выделить следующие 3 основные схемы распределения налоговых дохода по уровням власти:
1) Децентрализованная - с независимым назначением своих ставок в регионах и/или на местах (например, Швейцария, США, Канада).
2) Отчисления от единой ставки, регулируемые центром (Япония).
3) Централизованная - весь доход в центральном бюджете, с перераспределением через бюджет (Франция, иные унитарные страны).
4) Схема горизонтального, «добюджетного» выравнивания.
Схема децентрализованного (независимого) назначения ставок, очевидно, введет к возможности дифференциации ставок по стране. В такой стране, как Германия (где природные региональные различия невелики) это считается политически неприемлемым, как создающее слишком различные условия хозяйствования. Поэтому в данной стране эта схема не применяется (применяется схема 2). Наоборот, в США с момента возникновения считалось естественным, что народ каждого штата достаточно самостоятелен и компетентен, чтобы устанавливать свой уровень фискального бремени. Тем не менее, тенденция к унификации действует ныне и там. В настоящее время большинство штатов устанавливает свой подходный налог с налоговой базой практически совпадающей с федеральной. В Канаде провинции устанавливают свою ставку для общего (по налоговой базе) федерально-провинциального подходного налога. При независимом определении ставок важен высокий уровень осознания населением и, главное, политически активной частью общества всех экономических и политических последствий назначения собственной ставки налога.
Важным моментом служит способ учета налогоплательщика в регионе и/или местном сообществе. Так, различие ставок на уровне местных территорий (допускаемое в законах, например, США) порождает серьезные последствия. При большой местной ставке достаточно переселиться в соседнюю местность, чтобы снизить платежи. Эта мобильность налогоплательщиков, с точки зрения общества в целом, влечет и положительные, и отрицательные эффекты. Высокие налоги в мегаполисах, где урбанизация связана с повышенными расходами, ведут к «бегству в пригороды», снижая доходы бюджета. Это снижает защищенность более бедного и менее мобильного населения. В то же время «бегство» снижает и отрицательное влияние на экономику часто неэффективных городских программ, заставляет экономить.
Схема 2 реализует любую желательную степень [де]централизации налоговых доходов, без дополнительного обременения. Она выглядит так: устанавливается общая налоговая ставка, которая затем централизованно делится по единым нормативам, так что часть дохода поступает также региональным и/или местным органам власти.
При высоком неравенстве в доходах по территориям требуются большие ресурсы для бюджетного выравнивания. Это, в свою очередь, снижает долю НДФЛ, приходящуюся на местные власти (вплоть до перехода к схеме 3, заменяющей прямую передачу налоговых доходов межбюджетными трансфертами). Но высокая зависимость от иных бюджетов снижает стимулы для местных властей по мобилизации собственных доходов. Важно и то, что передача централизованных ресурсов через бюджет (дотации и субвенции) порождает сомнительную зависимость нижестоящего уровня власти от политического расклада на вышестоящем уровне. В совокупности это создает в схемах 2 и 3 антистимулы к развитию территорий.
Горизонтальное выравнивание налоговых доходов по схеме 4 может быть применимо к любым налогам. Суть этой схемы в том, что доходы сначала собираются на особых налоговых или межбюджетных счетах (а не в бюджет) и лишь затем регулярно перераспределяются по установленной законом формуле (например, пропорционально численности) в бюджеты территорий. Достоинство схемы в том, что в ее рамках распределение налоговых доходов задается не бюджетным, а реже изменяемым налоговым законодательством.
С 1860-х примерно до 1970-х гг. прогрессивное налогообложение практически стало повсюду общепринятым. Между тем за этот период опыт показал, что на долгосрочном периоде «прогрессивная» налоговая шкала ведет к регрессу.
Невозможность объективного установления оптимальной прогрессии особенно наглядна для стран, где велико различие в уровне доходов по территориям: здесь сомнительна сама возможность установки единой оптимальной прогрессии: то, что оптимально в богатых регионах вряд ли будет оптимально в существенно более бедных и наоборот.
В целом, поворот налоговой политики наступил в 1980-1990х годах. Развитые и среднеразвитые страны стали уменьшать прогрессию (до 2-3 ставок, как в Великобритании или Ирландии). Германия в 1999 г. перешла к линейному налогу на доход. При этом, чтобы облегчить положение беднейших слоев, применяется необлагаемый вычет из дохода. Применяются также отдельные ставки для зарплаты, дивидендов и т.п.
Заключение
Подводя итог всему вышеизложенному, хотелось бы еще раз подчеркнуть основные положения рассматриваемого налога.
Взимаемый в настоящее время налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 части II Налогового кодекса РФ. Данный налог имеет статус федерального налога.
НК РФ достаточно четко разграничивает различные виды доходов физических лиц, устанавливает особенности исчисления и взимания налога с этих доходов, порядок применения налоговых вычетов и перечень не облагаемых доходов.
Применяемая на сегодняшний день концепция налогообложения доходов физических лиц имеет целью снизить налоговое бремя налогоплательщиков за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот, а также введения единой налоговой ставки в размере 13% при налогообложении большей части доходов.
При этом применяются повышенные ставки налога на доходы физических лиц, связанные с приростом их капитала. Например, с дивидендов установлена налоговая ставка в размере 30%, а с выигрышей или процентных доходов по вкладам в банках - в размере 35%.
Наличие льгот и вычетов обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.
Объем поступлений от НДФЛ в консолидированный бюджет за последние 10 лет вырос более чем в 23 раза. При этом в 2008 году бюджетом получено на 31,6% больше, чем в 2007 году.
В целом, НДФЛ играет значимую роль в налоговой системе России, бюджетах регионов и городов. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принятый Государственной Думой 5 августа 2000 г. (с изм. от 01.01.2009 г.).
Барулин С.В., Макрушин А.В.. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики.// Финансы. – 2007. - №2.
Брызгалин В.В., Новикова О.А. Комментарий к главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. – М.: ИндексМедиа, - 2008.
Дадалко В.А. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учеб. Пособие. – М,: Армида, 2007.
Индивидуальный предприниматель: учет и налогообложение разных видов деятельности: практ. пособие / под общ. ред. С.Г.Гладковой. – М.: Омег – Л, 2007.
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций. – М.: Омега – Л, 2008.
Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие. – СПб: Питер-Юг, 2009.
Сокол М.П., Волошина А.Н. Налог на доходы физических лиц: статус налогоплательщика, определение налоговой базы // Налоговый вестник. - 2007. - №5.
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие. – СПб: Питер-Юг, 2009.
Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие. – СПб: Питер-Юг, 2009.
Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций. – М.: Омега – Л, 2008.
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций. – М.: Омега – Л, 2008.
Сокол М.П., Волошина А.Н. Налог на доходы физических лиц: статус налогоплательщика, определение налоговой базы // Налоговый вестник. - 2007. - №5.
Ст. 213 НК РФ
Ст. 217 НК РФ
Индивидуальный предприниматель: учет и налогообложение разных видов деятельности: практ. пособие / под общ. ред. С.Г.Гладковой. – М.: Омег – Л, 2007.
Ст. 207 НК РФ
Ст. 208-209 НК РФ
Ст. 211 НК РФ
Ст. 218-221 НК РФ
Ст. 212 НК РФ
Ст. 216 НК РФ
Ст. 224 НК РФ
Индивидуальный предприниматель: учет и налогообложение разных видов деятельности: практ. пособие / под общ. ред. С.Г.Гладковой. – М.: Омег – Л, 2007.
СТ. 225-226 НК РФ
Ст. 218 НК РФ
В соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ
Ст. 220 НК РФ
Ст. 221 НК РФ
По перечню премий, утвержденному Правительством РФ
Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций. – М.: Омега – Л, 2008.
С.В. Барулин и А.В. Макрушин «Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики»/ Финансы 2, 2007.
Дадалко В.А. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учеб. Пособие. – М,: Армида, 2007.
2
Плательщики
налога на доходы
физических лиц
Физические лица – налоговые резиденты РФ (фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году)
Физические лица – не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в РФ
Граждане РФ
(подтверждается паспортом гражданина РФ или иным документом, содержащим указание на гражданство)
Граждане других государств
(подтверждается иностранным паспортом)
Лица без гражданства
(лицо, не принадлежащее к гражданству РФ и не имеющее доказательств принадлежности к другому государству)
Ставки НДФЛ
устанавливается в размере 30%
в отношении доходов, получаемых физическим лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ
устанавливается в размере 6%
в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов
устанавливается в размере 13%
доходы в виде оплаты труда, доходы в натуральной форме, материальная выгода, предпринимательская деятельность
устанавливается в размере 35%
стоимость любых призов, выигрышей, страховые выплаты по договорам добровольного страхования, процентные доходы