Аудит затрат

Содержание
Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты проведения аудиторской проверки затрат на производство продукции 5
1.1. Цель, задачи аудита затрат на производство продукции 5
1.2. Нормативная база учета и аудита затрат 7
1.3. Источники информации проведения аудиторской проверки затрат на предприятии, типичные нарушения 10
Глава 2. Планирование аудита учета затрат на предприятии ООО «Мебель Плюс» 14
2.1. Краткая характеристика предприятия ООО «Мебель Плюс» 14
2.2. Оценка системы внутреннего контроля, аудиторского риска и уровня существенности 16
2.3. План и программа аудита затрат на производство продукции 24
Глава 3. Аудит затрат на производство продукции по существу 29
3.1. Экспресс оценка финансового состояния предприятия ООО «Мебель Плюс» 29
3.2. Аудит затрат на производство продукции 34
3.3. Выводы по результатам проверки 44
Заключение 49
Список использованной литературы 51
Приложения 54

Далее заполняются карточки и анализы счетов учета затрат и составляются оборотно-сальдовые ведомости.
Аналитический учет затрат по счету 20, 25, 26, 44 на предприятии ведут в карточках учета затрат.
Таким образом, по результатам проведенного аудита можно сделать следующие выводы: на предприятии применяются все необходимые формы документов по учету затрат, но при этом некоторые документы утеряны (отсутствует бланк распределения затрат цеха за март), но это не привело к искажению в учете, на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера, график документооборота не утвержден.
Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого были изучены следующие ситуации.
Ситуация 1.
В марте проверяемого периода ООО «Мебель Плюс» на счете 20 «Основное производство» были отражены следующие материальные затраты.
Таблица 3.8
Журнал операций по учету затрат основного производства
Дата
Содержание операции
Документ
Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дт Кт 4.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на изготовление продукции. Требование №63 20 10 28000 15.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на ремонт оборудования основного производства Требование №64 20 10 4000 21.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на ремонт арендованного объекта основных средств. Требование №65 20 10 5000 23.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на ремонт столовой. Требование №66 20 10 15000 25.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы в связи с реконструкцией объекта основных средств. Требование №67 20 10 6000 28.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы в связи с подготовкой нового производства. Требование №68 20 10 14000 30.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на строительство склада готовой продукции. Требование №69 20 10 32000 Необходимо провести проверку правильности учета на предприятии, для чего в первую очередь проверить корреспонденцию счетов.
Таблица 3.9
Рабочий документ № 3 - Проверка корреспонденции счетов
Дата Содержание операции В учете предприятия Правильный вариант Дт Кт Сумма Дт Кт Сумма 4.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на изготовление продукции 20 10 28000 20 10 28000 Продолжение таблицы 3.9 15.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на ремонт оборудования основного производства 20 10 4000 25 10 4000 21.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на ремонт арендованного объекта основных средств. 20 10 5000 26 10 5000 23.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на ремонт цеха 20 10 15000 25 10 15000 25.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы в связи с реконструкцией объекта основных средств. 20 10 6000 08 10 6000 28.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы в связи с подготовкой нового производства. 20 10 14000 08 10 14000 30.03 Отпущены со склада и израсходованы материалы на строительство склада готовой продукции. 20 10 32000 44 10 32000
Проведенное исследование показало, что в учете предприятия есть существенные ошибки в части признания расходов. Так списание материалов от 15.03 должно быть отнесено к общепроизводственным расходам, списание от 21.03 относится к общехозяйственным расходам, от 23.03 к общепроизводственным расходам, от 25.03 и 25.03 к вложениям во внеоборотные активы. Списание от 30.03 относится к расходам на продажу. По итогам месяца общепроизводственные, общехозяйственные расходы и расходы на продажу должны быть распределены. Порядок распределения должен быть определен в учетной политике.
Ситуация 2.
ООО «Мебель Плюс» в июле проверяемого периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы» были отражены следующие затраты.
Таблица 3.10
Журнал операций по учету общехозяйственных расходов
Дата Содержание операции Документ Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дт Кт 05.07 Начислена арендная плата за аренду производственного помещения за III кв. Договор 26 76 48000 08.03 Принят к оплате счет ООО "TELE" за установку новой телефонной линии в новом здании Счет №26 ООО "TELE" 26 76 6000 16.03 Списаны командировочные расходы экспедитора в связи с доставкой материалов от поставщика Авансовый отчет №11 26 71 4200 24.03 Перечислена ООО "Салют" предварительная оплата за услуги производственного характера. Платежное поручение №47, договор 26 51 3600 30.03 Оплачены услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию Выписка банка 26 51 1000 Проведем проверку правильности отражения данных операций на счетах учета, для чего изучим правильность применения корреспонденции счетов. Результаты оформим рабочим документом № 4.
Таблица 3.11
Рабочий документ № 4 - Проверка корреспонденции счетов
Дата Содержание операции В учете предприятия Правильный вариант Дт Кт Сумма Дт Кт Сумма 05.03 Начислена арендная плата за аренду производственного помещения за III кв. 26 76 48000 25 76 48000 08.03 Принят к оплате счет ООО "TELE" за установку новой телефонной линии в новом здании 26 76 6000 08 76 6000 Продолжение таблицы 3.11 16.03 Списаны командировочные расходы экспедитора в связи с доставкой материалов от поставщика 26 71 4200 25 71 4200 24.03 Перечислена ООО "Салют" предварительная оплата за услуги производственного характера. 26 51 3600 25 51 3600 30.03 Оплачены услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию 26 51 1000 91.2 51 1000
Проведенный аудит позволяет сделать следующие выводы. Учет затрат осуществляется не корректно. Применяется не правильная корреспонденция счетов. Так расходы от 05.03, 16.03 и 24.03 должны быть отражены в составе общепроизводственных расходов. Расходы от 08.03 отражаются в составе вложений во внеоборотные активы, а расходы от 30.03 должны быть учтены в составе прочих расходов.
3.3. Выводы по результатам проверки
В ходе проведенного аудита были выявлены следующие нарушения (см. табл. 3.12):
Таблица 3.12
Рабочий документ № 5 – Нарушения, выявленные в ходе проверки
№ Суть выявленного нарушения Какие норматив.
документы нарушены Величина нарушения,
Руб. Влияние на Вариант исправления Статьи баланса
Отчет о финан.рез-х
Налогооблагаемую базу 1 Нарушение в оформлении учетной политики (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) ПБУ 1/2008 - - - - Нарушение качественное, внести исправления в учетную политику 2 не все документы заполнены полностью (на накладных №3 96, 99, 113 отсутствует подпись бухгалтера),
некоторые документы утеряны (расчет распределения затрат цеха за март),
документы, разработанные предприятием не утверждены приказом руководителя и не содержат всех обязательных реквизитов (карточка учета затрат по счету 20, ведомость распределения учета затрат)
не утвержден график документооборота ФЗ «О бухгалтерском учете» - - - - Нарушение качественное, заполнить документы, осуществлять контроль за правильных оформлением, разработать и утвердить график документооборота, утвердить формы документов, разработанные на предприятии 3 списание материалов от 15.03 должно быть отнесено к общепроизводственным расходам, списание от 21.03 относится к общехозяйственным расходам, от 23.03 к общепроизводственным расходам, от 25.03 и 25.03 к вложениям во внеоборотные активы. Списание от 30.03 относится к расходам на продажу. По итогам месяца общепроизводственные, общехозяйственные расходы и расходы на продажу должны быть распределены. Порядок распределения должен быть определен в учетной политике. ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение 34-н, План счетом и инструкция по применению, ПБУ 10/99 76000 Основные средства, Запасы Себестоимость, коммерческие и управленческие расходы Приводит к неправильному формированию налоговой базы по налогу на прибыль Необходимо внести исправления в учет и отчетность, пересчитать налоговую базу на прибыль, внести соответствующие исправления и осуществлять контроль за применением правильной корреспонденции счетов 4 Расходы от 05.03, 16.03 и 24.03 должны быть отражены в составе общепроизводственных расходов. Расходы от 08.03 отражаются в составе вложений во внеоборотные активы, а расходы от 30.03 должны быть учтены в составе прочих расходов. ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение 34-н, План счетом и инструкция по применению, ПБУ 10/99 62800 Основные средства, Запасы Себестоимость, коммерческие и управленческие расходы Приводит к неправильному формированию налоговой базы по налогу на прибыль
Таким образом, выявленные нарушения в части ненадлежащего документального оформления являются качественной ошибкой и не оказывают серьезного влияния на отчетность, при этом на предприятии также была выявлена неправильная корреспонденция счетов, что привело к существенному искажению отчетности. Частный уровень существенности составил 136 тыс. руб., выявленные нарушения на 138,8 тыс. руб., что подтверждает вывод о существенности нарушений. Это обуславливает форму аудиторского заключения. Предприятию выдается аудиторское заключение с модифицированным мнением (отрицательным мнением) (так как выявлено существенное искажение учета и отчетности на сумму большую уровня существенности).
В целях совершенствования учета можно предложить:
разработать приказ об утверждении форм первичной документации, разработанных на предприятии;
повысить эффективность системы внутреннего контроля, в частности необходимо в функции бухгалтера включить проверку правильности оформления первичных документов, заполнения всех реквизитов;
также необходимо утвердить график документооборота, который будет способствовать оптимизации первичного учета, а также обеспечит своевременную сдачу в архив документов, что позволит гарантировать их сохранность;
необходимо полностью автоматизировать первичный учет, что также будет способствовать заполнению всех реквизитов, что сделает учет более достоверным;
что касается корреспонденции счетов, то в качестве приложения к учетной политике необходимо утвердить документ, в котором приведена типовая корреспонденция;
также необходимо настроить бухгалтерскую программу таким образом, что бы осуществлялась проверка возможной корреспонденции счетов;
необходимо либо нанять в штат бухгалтерии высококвалифицированных специалистов, способных грамотно организовать учет затрат, либо провести курсы повышения квалификации, что позволит приобрести новые навыки в области учета затрат и избежать ошибок в учете.
Все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета. Так как в ходе проверки были выявлены существенные нарушения, то выдается аудиторское заключение с модифицированным мнением.
Аудиторское заключение
Аудитор:
Наименование: ООО «Аудит Сервис».
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Мебель Плюс»
Мы провели аудит достоверности учета затрат организации ООО «Мебель Плюс» за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица ООО «Мебель Плюс» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета затрат на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита затрат таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения затрат не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о затратах. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета затрат.
Основание для выражения отрицательного мнения
В ходе проверки обнаружили, что ООО «Мебель Плюс» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота, применяется не правильная корреспонденция счетов.
Отрицательное мнение
По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, бухгалтерская отчетность не отражает достоверно финансовое положение ООО «Мебель Плюс» по состоянию на 31 декабря 2012 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2012 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
Печать аудитора
Заключение
В ходе написания данной курсовой работы были порядок учета и аудита затрат, для чего был изучен порядок нормативного регулирования учета и аудита, рассмотрен порядок планирования аудита и основные нарушения при ведении учета затрат.
Для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводится аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки учета затрат на производство и реализацию продукции были разработаны план и программа аудита затрат за 2012 год. В результате апробации отдельных аудиторских процедур были выявлены следующие недостатки:
утерян расчет распределения затрат цеха за март;
на некоторых накладных отсутствует подпись главного бухгалтера;
на бланках, разработанных предприятием, отсутствуют необходимые реквизиты;
разработанные бланки не утверждены приказом руководителя;
не утвержден график документооборота;
применяется не правильная корреспонденция счетов.
В целях повышения качества учета затрат предложены следующие мероприятия:
разработать приказ об утверждении форм первичной документации, разработанных на предприятии;
в функции бухгалтера включить проверку правильности оформления первичных документов, заполнения всех реквизитов;
необходимо утвердить график документооборота;
необходимо полностью автоматизировать первичный учет;
в качестве приложения к учетной политике необходимо утвердить документ, в котором приведена типовая корреспонденция;
необходимо либо нанять в штат бухгалтерии высококвалифицированных специалистов либо провести курсы повышения квалификации.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию существенно сократить затраты, что повысит эффективность деятельности предприятия и его конкурентоспособность.
Список использованной литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 24.08.2013)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ;
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013);
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. . №106н (ред. от 08.11.2010);
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (ред. 08.11.2010)
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49.
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд. перер. и доп. – М.:Проспект, 2009. – 776с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2009. – 544с.
Касьянова Г.Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. - 2011. – 896 с.
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2009. – 394с.
Масальская М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие : Москва. - АО ДИС. - 2008.
Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов/ М.Ю. Медведев – М.: ОМЕГА-Л, 2009. – 418с.
Нитецкий В.В. Кудрявцев Н.Н. Справочник бухгалтера. Методология учета некоторых аспектов деятельности предприятия. – М., 2008
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009. – 774с.
Райзберг Б.А. Курс экономики: Учебник 5-e изд: ИНФРА-М, - 2008. – 672 с.
Сотникова Л.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник – 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Е.А. Музеновского. – М.: Юрмат, 2008. – 640 с.
Ткачук Н.В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. – СПб.: Изд-во «КОПИ – Р», 2007, - 137с.
Шведская В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007.-512 с.
www.consultant.ru – официальный сайт СПС «Консультант+»
www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов России
Приложения

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. 23.07.2013). Ст. 1, п. 3
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013). Ст. 252, п.1
Там же, Ст. 253, п.2
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (ред. 08.11.2010)
Таблица разработана на основании федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011)
51
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»
определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения
ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
определяет порядок отражения модифицированного мнения
Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
устанавливает цель, общие принципы, объем аудита
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»
раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений
Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»
Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»
определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита
Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»
определяет порядок сбора и оформления аудиторских доказательств
Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица»
раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица
Бухгалтер по учету затрат, себестоимости и реализации продукции
Бухгалтер по учету денежных средств и расчетных операций
Главный бухгалтер
Менеджеры
Менеджеры
Отдел продаж
Отдел снабжения
Кладовщик
Склад
Сушильный цех
РМЦ
Сборочный цех
Заготовительный цех
Бухгалтерия
Вспомогательное производство
Основное производство
Генеральный директор