Этапы аудиторской проверки

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1 Правовое регулирование аудиторской деятельности
1.1. Возникновение аудита
1.2. Правовое регулирование аудиторской деятельности
1.3. Понятие и виды аудита
Глава 2 Порядок проведения аудиторской проверки
2.1. Подготовка к аудиторской проверке
2.2. Основные этапы проверки
2.3.Оформление результатов аудита
Заключение
Список нормативно – правовых актов и использованной литературы

План аудита, составленный аудиторами «Аудит-проф» при проверке ОАО «Лесбумстрой-снаб», приведен в приложении 3.
На следующем этапе организуется непосредственно сама проверка и формируется стратегия ее проведения аудиторами фирмы.
Информация об экономическом субъекте, полученная в ходе предварительного планирования, оценки составляющих аудиторского риска, выявления значимых для аудита областей являются основой, исходя из которой может быть сформирована стратегия аудиторской проверки. Стратегия проверки формируется следующим образом:
- осуществляется «сегментирование» информации, содержащейся в бухгалтерской документации (в процессе «сегментирования» бухгалтерская информация распределяется па участки, каждый из кото-рых будет проверять свой исполнитель);
- формируются задачи, которые должны быть решены в ходе проверки каждого сегмента, устанавливаются совокупности элементов (натуральных единиц или документов), которые должны быть подвергнуты проверке для решения указанных задач;
- устанавливаются аудиторские процедуры, которые будут использоваться при проверках совокупностей, их вид и способ применения.
Сегментирование информации (распределение ее на участки) имеет место при проведении проверки группой аудиторов, что чаще всего и встречается. Проводится сегментирование именно для того, чтобы оптимальным образом распределить аудируемую информацию между участниками проверки.
На завершающем этапе оформляются результаты проверки и аудиторами представляется аудируемому экономическому субъекту аудиторское заключение.
Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральным стандартом аудиторской деятельности «Аудиторское заключение».
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем должны быть выражены в валюте РФ (рублях). Исправления не допускаются.
В соответствии с вышеназванным стандартом по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно по-ложительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.
В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен как "бухгалтерская отчетность" с полным наименованием экономического субъекта и указанием проверяемого периода. Под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная действующим законодательством Российской Федерации.
При составлении своего заключения аудиторская организация должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.
Аудиторская фирма обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.
К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы).
Заключение аудиторской фирмы по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.
Итоговая часть аудиторского заключения ООО «Аудит-проф», выданного руководству ОАО «Лесбумстройснаб» по итогам проверки за 2006 г., приведена в приложении 4.
Заключение
В заключении следует отметить, что за 12 лет российский аудит прошел тернистый и порой противоречивый путь с момента появления первых российских аудиторских компаний до периода стабильного, прочного и уверенного развития как самой системы смешанного регулирования аудиторской деятельности (со стороны государства и профессиональных аудиторских объединений), так и всего цивилизованного рынка аудиторских услуг.
Сегодня уже окончательно сформировалось представление о том, как должен развиваться рынок аудиторских услуг в России. К основным участникам этого рынка необходимо отнести Министерство финансов России и Совет по аудиторской деятельности при Минфине России; Аудиторскую Палату России и ведущие аккредитованные профессиональные аудиторские объединения; аудиторские компании, представляющие своим клиентам широкий спектр качественных аудиторских услуг; предприятия и организации как непосредственные пользователи аудиторских услуг и ведущие российские вузы, активно занимающиеся подготовкой и повышением квалификации аудиторов.
Последние серьезные законодательные изменения, касающиеся аудиторской деятельности, и процессы усиления роли в обществе саморегулируемых организаций ставят перед российским аудиторским сообществом новые серьезные задачи. Акценты в вопросах регулирования аудиторской деятельности в будущем будут постепенно смещаться в сторону усиления роли аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. Это потребует от них новых форм и методов работы с аудиторскими организациями, четких и отлаженных механизмов взаимодействия с Министерством финансов России, а также высокопрофессиональной работы всего персонала этих объединений.
Очень важным вопросом будущего развития рынка аудиторских услуг является взаимовыгодное и эффективное сотрудничество профессиональных аудиторских объединений со своими членами (аудиторскими компаниями и индивидуальными аудиторами). С учетом предстоящего перехода российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности существенно возрастает роль высококвалифицированных аудиторов. Именно профессиональные аудиторские объединения должны оказывать профессиональную информационную консультационную и другие формы поддержки аудиторам, чтобы постоянно повышать роль профессии и помогать совершенствовать и развивать свои кадры аудиторским компаниям.
Список нормативно – правовых актов и использованной литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации.
Закон Российской Федерации от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 30.12.2004г. № 219-ФЗ).
Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 16.04.2005 № 228).
Алборов А. Р. «Аудит в организациях промышленности, торговли»: Из-во ДИС, 2005г. – с. 432
Алборов А. Р. «Аудит»: Из-во ДИС, 2005. – с. 150.
Аренс Э. А. Лоббек Дж. «Аудит»: Из-во Финансы и статистика, 2007г. – с. 560.
Аудит ресчетных операций/ Под редакцией Одегова Ю. Г.: Учебное пособие для вузов. – Экзамен, 2006 – с. 544.
Аудит предприяти/ Под ред. Ахалкаций О. В. – М.: Ютинити. 2007 – с. 108.
Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И.Подольского. - М.: Юнити-Дана, 2006г. - с. 312.
Баканов М.И. Аудит в торговле Учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006, с. 416
Баркова Т.А. Планирование аудита/ Аудит. № 2, 2006г.
Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, 2007 год. Информационный издательский дом “Филин”. – с. 245.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование». – Ростов на Дону: Феникс, 2006. - 608с.
Бычкова С.М. Методы оценки аудиторских рисков /Аудитор № 3, 2007г.
Ветрова, В.А., Скрипкин, В.И. Проблемы банковского аудита// Аудит и финансовый анализ. – 2007, № 1
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.-НД ФБК-ПРЕСС. 2006. – 544с.
Зевайкина А. Н. К вопросу о совершенствование правового регулирования аудиторской деятельности в России/ Аудит № 5, 2006г.
Заварихин Н. М. Аудит расчетных операций/Аудитор № 7. 2006г.
Зубова, Е.В. Технология аудита: Организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы. Практическое руководство.- М.: «Аналитика-Пресс», аудиторская фирма «ЦБА», 2006
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: «Издательство ПРИОР», 2006г. – с. 543.
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2006г. - с. 278.
Лабынцева Н. Т., Ковалева О. В. Аудит: теория и практика. Учебное пособие – М., изд. ПРИОР.2007.- 350с.
Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва, ТОО “Интехтех” –2006 год, с. 334.
Овсийчук М.Ф. Аудит кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами – М.: Издательство «Дело и сервис» 2007 год,– с. 140.
Полисюк Г.Б. и др. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие/Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Суханова Г.И. – М.: «Экзамен»,2007
Пупко Г.М. Аудит и ревизия. 2-е изд. Минск, УП «Книжный дом» ООО «Мисанта». 2006. – 429с.
Подольский В. И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов / под ред. профессора Подольского В. И. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНИТИ - ДАНА. 2007. – 583с.
Ремизов Н.А., Сквирская Е.Л. МСА сегодня и завтра. Система внутреннего контроля // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2005.- № 7
Специалисты Horwath МКПЦН . Анализ системы внутреннего контроля //Аудит и налогообложение. – 2007. - № 11
Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: учебник.2-е изд. Перераб. и дополненое. – М., ИНФРА – М. 2006. – 540с.
Приложение 1
Генеральному директору
ОАО «Лесбумстройснаб»
Бурундукову А.С.
Письмо-обязательство аудиторской фирмы ООО «Аудит-проф»
В соответствии с Вашим предложением о проведении аудита бухгалтерской отчетности ОАО «Лесбумстройснаб» за 2006 год направляем Вам договор па проведение аудиторской проверки.
Считаем своим долгом отметить, что аудит будет проводиться в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г., Правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменных аудиторских стандартов, планом и программой аудита.
Целью аудита будет являться выражение мнения нашей организации о достоверности бухгалтерском отчетности ОАО «Лесбумстройснаб» за 2006 год во всех существенных аспектах.
По результатам аудита Вам будет представлен конфиденциальный отчет, содержащий замечания по всем выявленным в ходе аудита ошибкам, недостаткам, нарушениям и рекомендации по их устранению, а также представлено официальное аудиторское заключение. Вместе с тем считаем необходимым отметить, что ввиду выборочного характера проверки и других свойственных аудиту ограничений уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности не может быть абсолют- ной.
Оценка возможного при выражении мнения аудиторского риска будет приведена в плане аудита, экземпляр которого будет Вам своевременно предоставлен.
Просим Вас вернуть в наш адрес один экземпляр договора на аудиторскую проверку, подписанный с Вашей стороны, или направить в наш адрес Ваши замечания по его содержанию.
Генеральный директор АФ ООО «Аудит-проф»
_______________________ / А.С. Бочаров /
Приложение 2
Договор № 27
оказания аудиторских услуг
Санкт-Петербург 22 ноябрь 2002 г.
ООО «Аудит-проф», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», действующее па основании Лицензии № Е003445, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.08.2004 г. № 555 № 000098, в лице генерального директора Бочарова А.С., действующего на основании Устава, и ОАО «Лесбумстройснаб» именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице Бурундукова А.С. действующего на основании Устава, заключили настоящий договор о ниже следующем:
1.Предмет договора.
1.1.Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 01.01. по 31.12.2003 г.
1.2. В результате проведения аудиторской проверки составляется отчет аудиторской фирмы руководству экономического субъекта, а также аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
2. Порядок оплаты.
2.1.В соответствии с планом аудита стоимость аудиторской проверки составляет 150 000 руб.
2.2.Оплата аудиторских услуг осуществляется Заказчиком на основании счета-фактуры, выписываемого Исполнителем.
2.3.Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента передачи Исполнителем отчета аудиторской фирмы о результатах аудита соответствующего периода и счета-фактуры.
3. Обязанности и права Заказчика:
3.1. Заказчик обязан:
- создать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю необходимую документацию, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения;
- оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
- не ограничивать круг вопросов, подлежащих сточки зрения аудитора выяснению при проведении аудиторской проверки;
- своевременно производить оплату по настоящему договору.
3.2. Заказчик имеет право:
- в ходе проверки знакомиться с ее предварительными результатами;
- в случае сомнения Заказчика в квалифицированном проведении аудиторской проверки обратиться в орган, выдавший лицензию Исполнителю, с заявлением па проведение перепроверки.
4. Обязанности и права Исполнителя:
4.1. Исполнитель обязан:
- квалифицированно проводить аудиторскую проверку, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 1 19-ФЗ от 07.08.0 1г., правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности фирмы «Аудит-проф», планом и программой аудита;
- неукоснительно соблюдать требования законодательных актов РФ и других нормативных документов при проведении аудита;
- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия Заказчика, за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством РФ, независимо от продолжения или прекращения отношений с Заказчиком и без ограничения срока давности;
- предоставлять Заказчику исчерпывающую информацию о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора.
4.2. Исполнитель имеет право:
- самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;
- проверять у Заказчика в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения и дополнительные сведения, необходимые для проверки;
- получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц;
- привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке иных специалистов;
- отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления Заказчиком необходимой документации. В таком случае Заказчик оплачивает Исполнителю согласно счету-фактуре фактически выполненный объем работ.
5. Отчет аудиторской фирмы и аудиторское заключение.
5.1.По результатам аудиторской проверки соответствующего периода (квартала, полугодия, года) Исполнитель представляет Заказчику отчет аудиторской фирмы, составленный в соответствии с внутрифирменным аудиторским стандартом.
5.2.После устранения Заказчиком отмеченных и отчете аудиторской фирмы существенных нарушений в ведении учета и составления отчетности Исполнитель представляет Заказчику аудиторское заключение в составе вводной, аналитической и итоговой части с безусловным или условным подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности.
5.3.При неустранении Заказчиком выявленных Исполнителем, существенных нарушений в ведении учета и составлении отчетности Исполнитель представляет Заказчику отрицательное аудиторское заключение.
5.4. Аудиторское заключение составляется Исполнителем в соответствии с порядком, предусмотренным Федеральным законом №119-ФЗ, правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменным аудиторским стандартом.
6. Ответственность сторон.
6.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по настоящему договору стороны несут ответственность в установленном законом порядке.
6.2.Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по Договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с обычаем делового оборота.
6.3.Споры, возникающие между сторонами по настоящему Договору, разрешаются путем переговоров. В случае невозможности разрешения споров путем переговоров они разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством, в Арбитражном суде Санкт-Петербурга.
7.Срок действия договора.
Настоящий договор вступает в силу с момента подписания его сторонами и действует до окончания расчетов между сторонами.
Начало аудиторской проверки не позднее 1 февраля 2004 г.
Представление отчета аудиторской фирмы не позднее 1 марта 2004 г.
7.4.Представление аудиторского заключения не позднее 10 дней после устранения Заказчиком отмеченных аудитором нарушений и оплаты услуг 100%.
Договор может быть расторгнут досрочно по обоюдному согласию сторон либо по решению Арбитражного суда Санкт-Петербурга.
При досрочном расторжении Договора по инициативе Заказчика Заказчик обязуется оплатить Исполнителю понесенные последним убытки и стоимость фактически произведенных им на момент расторжения данного договора работ с учетом ранее перечисленного авансового платежа.
8. Реквизиты и подписи сторон
Исполнитель: Заказчик:
ООО «Аудит-проф» ОАО «Лесбумстройснаб»
Адрес: г. С-Петербург, ул. Седова 54 Адрес: г. С-Петербург, Суворовский пр., 65
ИНН 7827465342 ИНН 7467834225
р/с 444445555444444 р/с 444333448844123
к/с 3333333330000000000 к/с 3333332249680000000
Банк ОАО «Связьбанк» Банк ОАО «Балтийский банк»
Ген. дир. А.С. Бочаров Ген. дир. А.С. Бурундуков
_______________ ____________________
Приложение 3
План аудита
Проверяемая организация - ОАО «Лесбумстройснаб»
Проверяемый период - 2006 год
Состав аудиторской группы – Качаров У.М., Леонова В.Н., Акимова А.А., Назаров П.К.
Руководитель проверки Борисов С.Л.
Срок проведения проверки – с 01.02. по 01.03.2007 г.
Планируемый уровень существенности (абсолютный) – 2 500 тыс.руб.
№ Сегмент аудита Сроки проверки Исполнитель (ли) 1 Учредительные документы, учетная политика 01.02. Акимова А.А. 2 Основные средства с 01.02. по 04.02. Леонова В.Н.
Назаров П.К. 3 Нематериальные активы 01.02. Качаров У.М. 4 Материально-производственные запасы с 05.02. по 09.02 Леонова В.Н.
Назаров П.К. 5 Финансовые вложения с 02.02. по 03.02 Акимова А.А. 6 Денежные средства с 10.02. по 12.02. Леонова В.Н.
Назаров П.К. 7 Расчеты по оплате труда С 02.03 по 07.02 Качаров У.М. 8 Затраты. Расходы. с12.02. по 17.02. Леонова В.Н.
Назаров П.К.
Качаров У.М. 9 Товары С 19.02. по 21.02 Леонова В.Н.
Назаров П.К.
Качаров У.М.
Акимова А.А. 10 Расчеты с бюджетом С 22.02. по 25.02 Леонова В.Н.
Назаров П.К.
Качаров У.М.
Акимова А.А. 11 Финансовый результат С 26.02 по 27.02 Леонова В.Н.
Назаров П.К.
Качаров У.М.
Акимова А.А. 12 Отчетность 28.02. Леонова В.Н.
Назаров П.К.
Качаров У.М.
Акимова А.А.
Приложение 4
ООО «Аудит-проф»
Итоговая часть заключения
по результатам аудиторской проверки
бухгалтерской отчетности
ОАО «Лесбумстройснаб»
за 2006 год

г. Москва
2007
1. В настоящем заключении приведены результаты аудита прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «Аудит-проф» за 2006 г., подготовленной исполнительным органом ОАО «Лесбумстройснаб» в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности песет исполнительный орган ОАО «Лесбумстройснаб»». Ответственность за сформированное мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании проведенной аудиторской проверки несет аудиторская организация, составившая настоящее заключение.
3. Аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности проведен в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» 07.08.2001 г. №119-ФЗ.
4. По нашему мнению, с учетом обстоятельств, изложенных в отчете аудиторской организации ООО «Аудит-проф» и подлежащих отражению в бухгалтерской отчетности за год, следующим за отчетным, прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «Лесбумстройснаб» по состоянию на 31.12.06 г. и финансовых результатов ее деятельности за 2006 г., исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) МФ РФ.
Генеральный директор ООО «Аудит-проф» ___________________ /А.С. Бочаров /
Руководитель проверки __________________ / С.Л. Борисов /
Подольский В. И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов / под ред. профессора Подольского В. И. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНИТИ - ДАНА. 2007. – 583с.
Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва, ТОО “Интехтех” –2006 год, с. 334.
Лабынцева Н. Т., Ковалева О. В. Аудит: теория и практика. Учебное пособие – М., изд. ПРИОР.2007.- 350с.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование». – Ростов на Дону: Феникс, 2006. - 608с
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2006г. - с. 278.
Полисюк Г.Б. и др. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие/Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Суханова Г.И. – М.: «Экзамен»,2007
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ.
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2006г. - с. 278
3
Генеральный
директор
Заместитель
ген. директора
Заместитель
ген. директора
Бухгалтерия
Юридический
отдел
Начальник отдела общего аудита
Аудиторы