Организация и контроль бухгалтерского учета в некоммерческих организациях( на примере ТСЖ " Большая Тульская, д.54"

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы деятельности некоммерческих организаций
1.1.Нормативное регулирование деятельности товарищества собственников жилья.
1.2. Создание и ликвидация товарищества собственников жилья.
1.3 Организация бухгалтерского учета в некоммерческих организациях.
Глава 2. Организация и контроль бухгалтерского учета в некоммерческих организациях27
2.1. Формы и методы бух. учета в некоммерческих организациях…………………..……..27
2.2. Формирование учетной политики……………………………………………………..…33
2.3. Документирование хоз. операций и учетные регистры…………………………………45
2.4. Бух. финансовая отчетность некоммерческих организаций…………………………....51
Глава 3. Оценка организации и контроля бух. учета в неком. организациях на примере ТСЖ "Большая Тульская,д.54"………………………………………………………………...60
3.1. Краткая характеристика организации ТСЖ "Большая Тульская, д. 54"……………….60
3.2. Оценка учетной политики организации……………………………………………….....68
3.3. Организации контроля за ведением учета в ТСЖ…………………………………...…..70
3.4. Пути повышения эффективности бух. учета и контроля в ТСЖ……………………….78
Заключение..…………………………………………………………………………………….85
Список использованной литературы………………………………………………………….86

Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС3), финансовое положение организации можно характеризовать как неустойчивое. При этом нужно обратить внимание, что два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат за анализируемый период ухудшили свои значения.
1.4. Анализ ликвидности
1.4.1. Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения
Активы по степени ликвидности На конец отчетного периода, тыс. руб. Прирост с нач. года, % Норм. соотно-шение Пассивы по сроку погашения На конец отчетного периода, тыс. руб. Прирост c нач. года, % Излишек/недостатокплатеж. средствтыс. руб.,(гр.6 - гр.2) 1 2 3 4 5 6 7 8 А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения) 120 +50 >= П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.) 195 +56 -75 А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность) 0 – >= П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. кредиты и займы) 0 – 0 А3. Медленнореализуемые активы (долгосроч. деб. задол. + прочие оборот. активы – РБП – НДС к зачету) 95 -5 >= П3. Долгосрочные обязательства 0 – +95 А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы) 220 +10 <= П4. Постоянные пассивы (собственный капитал– РБП – НДС к зачету) 240 -5,9 -20 Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется три. Организация неспособна погасить наиболее срочные обязательства за счет высоколиквидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений), которые составляют всего 62% от достаточной величины. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочных кредитов и займов). В данном случае краткосрочная дебиторская задолженность (быстрореализуемые активы) отсутствуют.
2. Выводы по результатам анализа
2.1. Оценка ключевых показателей
По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения (по состоянию на 30.09.2006 г.) и результатов деятельности ТСЖ "Большая Тульская, д. 54" в течение анализируемого периода (9 месяцев 2006 г.), которые приведены ниже. При этом учтено как текущее состояние показателей, так и их динамика.
Приведенные ниже 4 показателя финансового положения и результатов деятельности ТСЖ "Большая Тульская, д. 54" имеют исключительно хорошие значения:
коэффициент абсолютной ликвидности вполне соответствует общепринятому значению;
за отчетный период получена прибыль от продаж (150 тыс. руб.);
прибыль от финансово-хозяйственной деятельности составила 145 тыс. руб.;
значительная, по сравнению с общей стоимостью активов организации прибыль (33,5%).
Следующие 2 показателя финансового положения ТСЖ "Большая Тульская, д. 54" имеют хорошие значения:
чистые активы превышают уставный капитал, однако за 9 месяцев 2006 г. наблюдалось снижение величины чистых активов;
коэффициент автономии имеет хорошее значение (0,57).
Показателем, имеющим близкое к нормальному значение, является следующий – не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.
Следующие 7 показателей финансового положения ТСЖ "Большая Тульская, д. 54" имеют неудовлетворительные значения:
отрицательная динамика изменения собственного капитала организации организации при том что, активы ТСЖ "Большая Тульская, д. 54" увеличились на 35 тыс. руб. (на 8,4%);
не соответствующая норме структура баланса с точки зрения платежеспособности (один из показателей, коэффициент текущей ликвидности, не уложился в норму);
неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств;
коэффициент маневренности собственного капитала имеет значение (0,14), недостаточное для характеристики финансового положения ТСЖ "Большая Тульская, д. 54" как стабильного;
материально-производственные запасы недостаточно покрыты собственными оборотными средствами;
коэффициент текущей (общей) ликвидности ниже общепринятого значения;
коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности ниже общепринятого значения.
В ходе анализа был получен только один показатель, имеющий критическое значение – коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ТСЖ "Большая Тульская, д. 54" составляет лишь 57% при критическом значении 75%).
3.2. Оценка учетной политики организации
Учетная политика - это основной документ, который определяет способы ведения бухгалтерского учета, используемые при отражении хозяйственных операций.
Рассмотрим какая информация содержится в учетной политике исследуемого объекта.
Составляющие учетной политики можно условно разделить на две группы элементов: организационно-технические и методологические.
К организационно-техническим элементам учетной политики , в частности, относятся рабочий план счетов, первичные документы и формы бухгалтерской отчетности, а также порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.
Рабочий план счетов ТСЖ «Большая Тульская, д.54» представляет собой полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых организации для ведения бухучета. Он разработан на основе Плана счетов и инструкции по его применению и оформлен в виде отдельного приложения к учетной политике для целей бухгалтерского учета. В рабочем плане счетов указываются наименования и номера синтетических счетов и субсчетов, применяемых организацией для учета хозяйственных операций.
Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами. В учетной политике также утверждаются формы документов, разработанные организацией самостоятельно.
Как известно, инвентаризация в обязательном порядке проводится перед составлением годовой отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества, при реорганизации, ликвидации предприятия и др. Однако в течение года можно провести и дополнительную инвентаризацию некоторых видов имущества и обязательств. В учетной политике отражено количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, а также перечень имущества и обязательств, проверяемых в ходе каждой из них.
Методологические элементы учетной политики объединены в группу под названием "Методы оценки активов и обязательств". Речь идет о методах оценки и списания материально-производственных запасов, финансовых вложений, способах амортизации основных средств, нематериальных активов, порядке признания доходов и расходов, порядке списания общехозяйственных расходов, возможности формирования резервов и др. Способы ведения бухучета этих элементов определяются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету и иными нормативными актами Минфина России.
Нормативные акты по бухгалтерскому учету определяют порядок учета материально-производственных запасов, как поступающих в организацию, так и отпускаемых в производство (или на иные цели).
Планом счетов бухучета предусмотрено, что организация может учитывать поступающие МПЗ на счете 10 "Материалы" либо по фактическим затратам, либо по учетным (плановым, нормативным) ценам. Во втором случае используется счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Он применяется при определении фактической себестоимости приобретенных МПЗ. Разница между фактическими затратами и учетными ценами переносится на затраты при помощи счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
В учетной политике ТСЖ прописан первый вариант.
По основным средствам в учетной политике отражено:
- порядок списания основных средств стоимостью менее 10 000 руб.
- решение о переоценке основных средств.
По нематериальным активам в учетной политике закреплены два момента:
- способ начисления амортизации;
- отражение амортизации в бухгалтерском учете.
Определение расходов будущих периодов дано в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. К ним относятся затраты, произведенные организацией в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Это, в частности, расходы, связанные с подготовкой производственного процесса, затраты на неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств (если организация не создает соответствующий резерв), на различные виды обязательного и добровольного страхования, оплаченные разовым платежом (например, обязательное страхование транспортных средств), оплата лицензий и сертификатов и др.
Порядок списания расходов будущих периодов организация определяет самостоятельно. В ТСЖ определен следующий вариант:
- равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся;
Организации могут разработать и иные способы списания расходов будущих периодов. Применяемый метод необходимо закрепить в учетной политике.
3.3. Организация контроля за ведением учета в ТСЖ
Российская экономика находится в процессе становления и определения. Особенность перехода к рынку состоит в том, что этот переход развертывается в условиях глобальных переходных процессов. Поскольку переход к рыночной экономике России предполагает коренное изменение развития страны, то характерной чертой этого процесса является неустойчивость существующей системы. В сложившейся ситуации важная роль отводится системе контроля, который призван корректировать процессы развития и становления рыночных отношений.
Контроль, как функция управления, направлен на обнаружение проблем и их разрешение раньше, чем они станут слишком серьезными и будут препятствовать достижению поставленных целей. В процессе контроля организация определяет, правильны ли решения принимаемые руководства и не нуждаются ли они в известной корректировке.
Задачей контроля выступает оценка (количественного и качественного характера) и учет результатов деятельности учреждения. Инструментами контроля являются наблюдение, опрос, проверка, учет, анализ.
Во всей совокупности системы управления организацией контроль обеспечивает обратную связь (сопоставление и сравнение на основе контроля результатов финансово-хозяйственной деятельности организации).
Виды и методы контроля, применяемые для осуществления финансового контроля можно классифицировать по следующим направлениям:
1) по времени осуществления:
- предварительный контроль (осуществляется до принятия управленческих решения и совершения хозяйственных операций и носит упреждающий характер). Его субъектами могут быть внутрихозяйственные планы и программы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств, на отпуск продукции. Цель предварительного контроля заключается в предупреждении незаконных действий должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции (незаконные действия и неправильное оформление документации хозяйственных операций);
- текущий контроль (оперативный), осуществляется в процессе совершения различных хозяйственных операций;
- заключительный (последующий), осуществляется после совершения хозяйственных операций. Количество объектов последующего контроля определяется самим проверяющим исходя из различных факторов: задач и целей проверки, финансовых затрат на его осуществление и другие. Последующий контроль осуществляется в форме ревизий и аудиторских проверок. Субъектами заключительного контроля являются различные финансовые органы, налоговые органы и др.
По источникам финансово-хозяйственной информации контроль подразделяется на:
- документальный контроль (использование различных форм первичных документов для установления и обеспечения достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составление учетных регистров и отчетности);
- фактический контроль (количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливаются путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объектов). К объектам фактического контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, товарно-материальные ценности, готовая продукция, выполненные работы и услуги.
Тесная связь документального и фактического контроля позволяет зачастую их использовать совместно, что позволяет устанавливать действительное состояние объекта проверки;
2) по органам осуществления контроль подразделяется на:
- государственный (осуществляется государственными органами контроля и управления, а также органами законодательной власти);
- ведомственный (проводится министерствами, комитетами и др. органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий);
- вневедомственный (осуществляется Департаментом государственного финансового контроля Министерства Финансов Российской Федерации в отношении различных предприятий в виде ревизий);
- внутрихозяйственный контроль за деятельностью филиалов, цехов, отделов, подразделений и других внутрихозяйственных формирований ведется на предприятиях их руководителями;
- аудиторский контроль за деятельностью организаций, проводится аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.
Методы контроля разнообразны, среди них можно выделить:
1) ревизия - совокупность мероприятий и действий за деятельностью подведомственной организации, при которых осуществляется установление законности и достоверности, а также экономической целесообразности совершенных хозяйственных операций, правильность своих должностных обязанностей работников разных организационных уровней. Как правило, ревизия проводится одновременно с внутриведомственным контролем, при организации финансового государственного контроля;
2) аудит - независимая экспертиза (проверка) состояния бухгалтерского учета, финансового состояния предприятия, его платежеспособности, а также осуществление аудиторских консультаций;
3) тематическая проверка - это проверка определенной темы (задачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельности предприятия или организации, например, проверка организации учета товарно-материальных ценностей, основных средств, проверка сохранности денежных средств.
Четко организованная и действующая система контроля (как внутреннего, так и внешнего) за деятельностью предприятия способствует предотвращению и решению многих проблем в финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации.
Финансовый анализ представляет собой совокупность показателей отчетности, их структуру, качество управления финансами, деятельность на рынках денежных средств и капитала.
Любое решение основывается на результатах анализа бухгалтерской и финансовой отчетности, характеризующих работу организации за указанный календарный период.
Анализ хозяйственной деятельности используется в двух основных направлениях в качестве:
- метода знакомства с финансовым механизмом предприятия, процессами формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности. Его результатом является оценка финансовой устойчивости предприятия, состояние его имущества, скорость оборота капитала и его использование;
- вид аудиторских услуг. В данном случае финансовый анализ затрагивает вопросы: перспективы развития, ожидаемые последствие принятых управленческих решений, варианты достижения стратегических целей клиента.
Изучение баланса клиента один из этапов работы аудитора, как при заключении договора, так и процессе самой проверки. Финансовые оценки бухгалтерских отчетов необходимы аудитору для выбора правильного решение в процессе проверки, что помогает правильно спланировать проверку, выявить места в системе учета.
Методология экономического и финансового анализа развивалась в течение десятилетий и на сегодняшний момент наиболее полно отражена в Международных стандартах аудиторской деятельности, определяющих характер аналитических процедур и последовательность этих этапов. Согласно стандарту при проведении анализа используют:
- определение цели исследования и способа ее достижения;
- оценку достоверности и полноты используемой информации;
- методы анализа и варианты их реализации;
- обобщение результатов и формулирование вывода.
Основные аналитические процедуры аудитора в ходе предварительного ознакомления с деятельностью клиента:
- сравнение текущих данных с данными предыдущих периодов;
- сравнение текущих данных с данными плана, с нормативными значениями;
- сравнение финансовых коэффициентов с нефинансовыми показателями. Аналитические процедуры применяются с целью определения нетипичных ситуаций в деятельности предприятия и его отчетности.
Главная цель финансового анализа - получение ключевых параметров, дающих объективную и более точную картину финансового состояния предприятия.
Методы анализа можно представить следующим образом:
- временной анализ - это сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущего года;
- структурный анализ - это выявление влияния отдельных показателей финансовой отчетности на общи итоги деятельности учреждения;
- анализом относительных показателей является расчет отношений между отдельными позициями отчета, определение взаимосвязей показателей;
- анализ абсолютных показателей - чтение баланса и отчета о прибылях и убытках;
- пространственный анализ - это внутрихозяйственный анализ по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов; и межхозяйственный анализ показателей данной фирма в сравнении с показателями конкурентов (в организациях, имеющих дочерние структуры, отдельные подразделения);
- факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов и причин на результаты показателей с помощью различных приемов исследования. Факторный анализ может быть прямым (раздробление результативного показателя на составные части) и обратным (соединение отдельных элементов в общий показатель);
- трендовый анализ - используется для управления финансами организации. При этом каждый показатель отчетности сравнивают с аналогичными показателями за ряд предшествующих периодов. Изменения показателей за минусом случайных влияний определяют тренд. На основе тренда можно прогнозировать значение экономических и финансовых показателей организации в будущем.
Таким образом, финансовый анализ играет огромную роль в аудиторской деятельности, способен оказать существенное влияние на дальнейшее развитие экономического субъекта, его место в рыночной экономике.
Финансовый анализ проводится на предприятии после предварительно поставленной задачи, которая во многом определяет цель намечаемой аналитической проверки. Основные задачи, решаемые в ходе финансового анализа:
- оценка деятельности руководства предприятия;
- оценка платежеспособности организации;
- контроль движения денежных средств;
- контроль соблюдения целесообразности, осуществляемых организацией затрат;
- прогнозирование финансовой деятельности организации и многие другие задачи.
Целями экономического анализа может быть степень использования материально-производственных ресурсов, основных и оборотных средств, работу персонала (в частности производительность труда). Сопоставлением данных по объему произведенной продукции и величине использованных при этом основных и оборотных средств характеризуют воспроизводство и оборачиваемость капитала.
Информационная база для проведения финансового анализа, может быть очень большой и в зависимости от целей менять свой объем. Тем не менее, основной исходной базой финансового анализа является документация; нормативно-правовая документация деятельности экономического субъекта и прочие сведения о предприятии.
К данным системы бухгалтерского учета относятся:
- первичные документы;
- регистры бухгалтерского учета;
- бухгалтерская отчетность;
Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых руководством и работниками экономического субъекта для успешного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.
В соответствии с общероссийским стандартом «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии» все элементы системы внутреннего контроля подразделены на три группы:
- надлежащую систему бухгалтерского учета;
- контрольную среду;
- средства контроля.
Нами была оценена надежность системы бухгалтерского ТСЖ «Большая Тульская, д.54» (таблица 3.3.1).
Таблица 3.3.1
Оценка надежности системы бухгалтерского учета
ТСЖ «Большая Тульская, д.54»
№ Фактор Оценка фактора высокая средняя низкая 1 Форма бухгалтерского учета Соответствует установленным требованиям 2 Автоматизация учета Полная 3 Организация бухгалтерской службы Средняя 4 Квалификация и опыт работы главного бухгалтера Достаточно
высокие 5 Организация
документооборота Высокая 6 Соответствие учетной политики требованиям ПБУ Соответствует 7 Порядок документирования хозяйственных операций Содержат отдельные отклонения 8 Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств Соответствует установленным нормативным требованиям 9 Ведение регистров бухгалтерского учета Соответствует установленным нормативным требованиям 10 Порядок отражения операций в регистрах учета Содержит отдельные отклонения 11 Порядок составления бухгалтерской отчетности Соответствует нормативным требованиям 12 Итого оценок:
- высоких
-средних
-низких
8
3
- 13 Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета Высокая
3.4 Пути повышения эффективности бухгалтерского учета
Любая НКО, как каждый субъект экономических отношений, самостоятельно осуществляющий свою финансово-экономическую деятельность, должно действовать в соответствии с законами и нормами, принятыми для данного вида деятельности.
НКО, любой направленности деятельности, вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания общественной организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.
Пунктом 2 статьи 24 Закона о некоммерческих организациях устанавливаются ограничения на отдельные виды предпринимательской деятельности некоммерческих организаций.
В случае если НКО наряду с уставной деятельностью занимается предпринимательской деятельностью, то бухгалтерский учет доходов и расходов ведется им в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете общественных организаций следующей проводкой:
Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
62 90 Отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг)
В организации учета ТСЖ «Большая Тульская, д.54 при осуществлении предпринимательской деятельности основной проблемой является учет расходов. Это связано с тем, что в соответствии с требованиями законодательства общественные организации обязаны вести раздельный учет расходов по предпринимательской деятельности и расходов по уставной деятельности, не связанной с предпринимательской (в ТСЖ раздельный учет не ведется).
Отсутствие раздельного учета влечет за собой огромное количество неблагоприятных последствий: от налоговых санкций за нарушение налогового законодательства до ликвидации организации.
Стоит подчеркнуть, что до настоящего времени порядок ведения раздельного учета расходов в некоммерческой организации на нормативном уровне не определен.
Исходя из вышеизложенного, некоммерческим организациям необходимо самостоятельно разработать способ распределения затрат между уставной и предпринимательской деятельностью и закрепить его в своей учетной политике.
В качестве рекомендательного порядка можно предложить следующее:
Необходимо четко разделить все расходы организации на прямые и косвенные.
Под прямыми расходами подразумеваются те затраты, которые непосредственно связаны с осуществлением какого-либо одного вида деятельности.
Под косвенными понимаются те расходы, которые относятся к нескольким видам деятельности или ко всей деятельности организации в целом.
Определившись с составом прямых затрат, организация должна вести раздельный учет прямых затрат по трем основным группам:
- расходы, связанные с осуществлением уставной деятельности организации в целом;
- расходы, связанные с осуществлением конкретных целевых программ (по видам программ);
- расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
В бухгалтерском учете по всем операциям, связанным с поступлением и расходованием средств по уставной и предпринимательской деятельности, НКО должны вести раздельный учет.
Для раздельного учета в первую очередь необходимо организовать надлежащий аналитический учет. Это означает, что все операции по уставной и предпринимательской деятельности должны отражаться на разных субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета.
При раздельном отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов по уставной и предпринимательской деятельности очень важно правильно оформлять первичные документы. Каждый документ, подтверждающий хозяйственную операцию, должен быть составлен таким образом, чтобы данную операцию можно было однозначно отнести к определенному виду деятельности.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов доходы от целевых поступлений отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
Доходы от предпринимательской деятельности следует отражать по кредиту субсчета «Выручка» счета 90 или по кредиту субсчета «Прочие доходы» счета 91 (в зависимости от вида хозяйственной операции).
Таким образом, получается, что вводить дополнительные субсчета для разделения целевых поступлений и доходов по предпринимательской деятельности в бухгалтерском учете не надо. Следует только определить, какие целевые поступления НКО будет включать в расчет налога на прибыль, а какие - нет.
Для этого на счете 86 «Целевое финансирование» рекомендуется открыть два субсчета:
- «Целевые поступления, не увеличивающие налогооблагаемый доход»;
- «Целевые поступления, увеличивающие налогооблагаемый доход».
Кроме этого, к субсчету «Целевые поступления, не увеличивающие налогооблагаемый доход» счета 86 «Целевое финансирование» нужно открыть отдельные субсчета второго порядка, на которых будут отражаться поступления по каждой целевой программе.
Для организации раздельного учета расходов, рекомендуется открыв два субсчета к счету 20 «Основное производство»:
- «Расходы по уставной деятельности»;
- «Расходы по предпринимательской деятельности».
Для ведения раздельного учета некоммерческих расходов к субсчету «Расходы по уставной деятельности» счета 20 «Основное производство» нужно открыть отдельные субсчета второго порядка. На них следует отражать расходование целевых средств по каждой целевой программе согласно соответствующей смете.
А на счете 26 «Общехозяйственные расходы» предлагается открыть три субсчета:
- «Расходы по некоммерческой деятельности»;
- «Расходы по предпринимательской деятельности»;
- «Общие расходы по уставной и предпринимательской деятельности».
К последнему виду расходов относится большинство общехозяйственных расходов.
В нормативных актах по бухгалтерскому учету способы распределения общехозяйственных расходов между разными видами деятельности не установлены, поэтому НКО должны самостоятельно установить критерий для их распределения. Обычно расходы распределяются пропорционально полученным от каждого вида деятельности доходам в общей сумме доходов (включая целевые поступления).
При необходимости к субсчету «Расходы по некоммерческой деятельности» счета 26 «Общехозяйственные расходы» следует открыть отдельные субсчета второго порядка, на которых будет отражаться расходование целевых средств по каждой целевой программе согласно смете.
Все применяемые некоммерческими организациями способы ведения раздельного учета доходов и расходов по предпринимательской и уставной деятельности, а также раздельного учета поступлений и расходов по каждой целевой программе в рамках уставной деятельности должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета.
Говоря о расходах, связанных с предпринимательской деятельностью, необходимо подробнее рассмотреть вопрос об амортизации основных средств, в бухгалтерском учете все основные средства, которые принадлежат некоммерческим организациям, не амортизируются.
В пункте 17 ПБУ 6/01 сказано, что некоммерческие организации по основным средствам начисляют износ.
Кроме этого, Министерство финансов Российской Федерации своим Письмом от 31 июля 2003 года №16-00-14/243 «О начислении амортизации по основным средствам, приобретенным за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности» дает разъяснения о том, что амортизацию в данном случае начислять нельзя.
Причем это касается не только основных средств, которые были куплены за счет целевых средств, но и тех, что были приобретены за счет доходов от продажи товаров (работ, услуг) или неиспользуемого имущества организации.
В соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы. Поэтому, получаемые доходы от предпринимательской деятельности, после налогообложения их в соответствии с налоговым законодательством, являются источником осуществления уставной деятельности организаций, формирования имущества некоммерческих организаций в соответствии со сметой.
Отражаются они в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 86 «Целевое финансирование».
Приобретенные в соответствии с утвержденной сметой основные средства отражаются в бухгалтерском учете при принятии объекта к учету проводкой:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» и
Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 83 «Добавочный капитал».
Итак, вместо амортизации некоммерческие организации по своим основным средствам начисляют износ в конце каждого года.
Сумма износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Сумма износа определяется исходя из положений статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации.
Относительно учета косвенных расходов можно рекомендовать НКО наладить их обособленный учет, выделив для этого отдельный субсчет на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По итогам месяца сумма всех накопленных косвенных расходов за месяц распределяется пропорционально между видами деятельности (предпринимательской и уставной).
Для исключения вопросов со стороны налоговых органов логичнее состав косвенных расходов, подлежащих распределению, закрепить как элемент учетной политики общественной организации.
При этом следует иметь в виду, что определение состава косвенных расходов, подлежащих распределению между видами деятельности, должно носить документально подтвержденный характер, как в целях уставной, так и в целях предпринимательской деятельности.
НКО следует определить способ распределения косвенных расходов между видами деятельности. При этом возможны различные варианты такого распределения:
- сумма косвенных расходов, приходящаяся на предпринимательскую деятельность, может определяться исходя из удельного веса выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общем объеме поступлений некоммерческой организации;
- исходя из удельного веса расходов на оплату труда работников, занятых в предпринимательской деятельности, в общем фонде оплаты труда.
Ежемесячно в течение года финансовый результат от осуществления предпринимательской деятельности (заключительными оборотами) со счета 90 «Выручка»/»Прибыль/убыток от продаж» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года со счета 99 «Прибыли и убытки» списывается в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При направлении чистой прибыли организации на финансирование ее уставной деятельности в бухгалтерском учете делается проводка:
Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
84 86 Отражена сумма чистой прибыли, направленная на финансирование уставной деятельности некоммерческой организации.
Заключение
Некоммерческая сфера экономики наряду с государством и бизнесом составляют основу системы рыночных отношений.
Развитие рыночного хозяйства и его функционирование не может осуществляться без участия некоммерческих организаций. Они способствуют решению многих социально-экономических проблем в области образования, здравоохранения, культуры, экологии, благотворительности и других областей.
Сегодня можно констатировать тот факт, что огромный скачок в увеличении числа организаций данного вида произошел в период с 1995 г. по 2000 г. и составил более трехсот процентов. В последующие годы темп роста числа общественных и религиозных организаций заметно снизился. Но этот факт лишь констатирует то, что до 2000 года галопирующий рост организаций был закономерен, потому что именно в это время шло бурное развитие социально-экономических отношений народного хозяйства, а в последние годы идет незначительное, но стабильное увеличение числа общественных и религиозных организаций. Однако организации данного вида - лишь часть всего некоммерческого сектора экономики. Становится понятно, что некоммерческие организации оказывают немаловажное влияние на развитие всей системы народно-хозяйственного комплекса.
Создание ТСЖ позволяет:
- более четко определить права и обеспечить их юридическую защиту, так как права на дом четко прописаны в Жилищном кодексе, а также уставе ТСЖ;
- защитить индивидуальные права членов, ведь ТСЖ является юридическим лицом, а организация всегда сильнее, чем отдельный человек;
- создать работоспособный и понятный механизм принятия своевременных решений, связанных с ремонтом и эксплуатацией Вашего дома и отдельных квартир;
- организовать правильное содержание здания, которое значительно уменьшит потребности в ремонте. А, как известно, содержание дешевле чем ремонт, то есть оно не только окупает себя, а еще и экономит деньги;
- открыть широкие возможности рынка коммунальных услуг при выборе подрядчика (на конкурсной основе) для обслуживания дома. Это позволит дольщикам не быть "привязанными" к одной и той же организации, а выбирать организации обслуживания дома;
- повысить качество обслуживания дома, что может, в свою очередь, повысить первоначальную стоимость их квартир, то