Учет и контроль расчетов с подотчетными лицами в Некоммерческих организациях на примере любой организации

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы деятельности
1.1 Правовое регулирование деятельности некоммерческих организаций
1.2 Формы некоммерческих организаций
1.3 Организация бухгалтерского учета в некоммерческих организациях
Глава 2. Организация учета расчетов с подотчетными лицами
2.1 Краткая характеристика организации ТСЖ «Огарево, 43»
2.2 Анализ учетной политики организации
2.3 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами на предприятии
Глава 3. Контроль расчетов с подотчетными лицами
3.1. Организация внутреннего бухгалтерского контроля расчетов с подотчетными лицами
3.1.1 Проверка соответствия оборотов по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», отраженных в балансе, Главной книге, журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» (поквартально)
3.1.2 Проверка правильности отражения в учете командировочных расходов
3.2 Аудит расчетов с подотчетными лицами
3.3 Пути повышения эффективности бухгалтерского учета
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1

Регулирование бухгалтерского учета в организациях коммерческого сектора экономики не соответствует ведению учета в некоммерческом секторе (за исключением случаев регулирования ведения предпринимательской деятельности). В обязательном порядке необходима детальная разработка таких правовых и нормативных актов, которые включили бы в себя основные аспекты ведения учета в учреждениях некоммерческого сектора экономики. Такие законодательные акты регулятивного характера должны содержать общие для всех организаций требования и предписания на основе, уже существующей и разрабатываемой в данное время, базы знаний о некоммерческом секторе экономики.
При определении уровня существенности аудита важную роль играют аналитические процедуры, которые помогают выявить наиболее значимые области проверки и помогают правильно спланировать необходимые аудиторские процедуры;
2) сбор аудиторских доказательств - выполнение аудиторских процедур. Совокупность комплексов работ экономического субъекта, которые необходимо проверить при проведении аудита. На данном этапе проверки аудиторская фирма руководствуется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности», «Аналитические процедуры», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» и др. при этом используются такие инструментальные средства, как тесты, таблицы, анкеты, опросные листы, и т.п. Важную роль играют компьютерные информационные технологии.
Этап сбора аудиторских доказательств самый объемный и трудоемкий. Для качественного его проведения необходима полнота изучения и анализа всей имеющейся для этого необходимой документации. Полный спектр источников информации для проведения аудита в некоммерческих организациях любой формы можно представить в виде блока:
- учредительные и регистрационные документы (устав; закон, на основании которого создана и осуществляет свою деятельность, данная некоммерческая структура);
- внутрифирменная документация организационного характера;
- учетная и финансовая (бухгалтерская) документация (учетная политика, бюджетные документы, рабочий план счетов, сметы доходов и расходов, отчетность, финансовые договоры);
- материалы ранее проводимых проверок (аудиторских, ревизионных, налоговых);
- материалы, полученные из бесед и проведения опросов руководства некоммерческой организации, работников, третьих лиц и т.д.;
3) документирование. По ходу проведения проверки документируются все основные аспекты проводимой работы, сделанные выводы и другие вопросы, имеющие какое-либо значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства высокого качества ведения аудита. Рабочая документация оформляется согласно положению Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита». Документация должна быть достаточно полной и убедительной;
4) последний этап. На нем завершается оформление рабочей документации и начинается подготовка письменной информации руководству проверяемой организации, формируется мнение о достоверности проверенной учетной и иной документации и подготавливается аудиторское заключение.
2) форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяется Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
После выдачи мнения о результатах аудита, аудиторская организация по желанию клиента может проводить сопутствующие аудиту услуги (восстановление учета, консультирование по вопросам налогообложения, обучения персонала, методики ведения бухгалтерского учета и т.д., выработка методов финансового оздоровления предприятия).
Аудиторскую проверку некоммерческой организации было бы правильно начинать с анализа системы управления организацией.
Аудит системы управления организацией начинается с изучение структуры управления предприятием, изучение организационной структуры самой организации. Анализу подвергается учетная политика предприятия. Проводится опрос менеджеров и персонала, не связанных с ведением учета, о политике предприятия, его тактике и стратегии. Далее определяется степень ответственности и права руководителей, ознакомление со всеми юридическими документами предприятия. Система управления организацией должна обеспечивать рациональное соединение предметов средств труда, трудовых функции людей в единый рабочий процесс, изучать совместную деятельность работников с целью достижение наивысших результатов деятельности организации, поставленных целей, решать и предотвращать конфликтные ситуации.
Система управления предприятием должна обеспечивать принятие управленческих решений в области инвестиционной политики. В ней должны найти отражение вопросы учетной политики, контроля, планирования.
Система управления и ее работа накладывает отпечаток на всю деятельность организации, и задача аудитора здесь заключается в ее изучении и при необходимости корректировки.
Аудитор или аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязаны достичь понимания системы бухгалтерского учета путем внимательного всестороннего изучения его организации и документооборота клиента, описать эту систему и проанализировать сильные и слабые стороны. При изучении системы бухгалтерского учета устанавливают ее соответствие действующим нормативным актам и адекватности масштабам деятельности некоммерческой организации.
Нами была оценена надежность системы бухгалтерского ТСЖ «Огарево,43» (таблица 3.2.1).
Таблица 3.2.1
Оценка надежности системы бухгалтерского учета
ТСЖ «Огарево, 43»
№ Фактор Оценка фактора высокая средняя низкая 1 Форма бухгалтерского учета Соответствует установленным требованиям 2 Автоматизация учета Полная 3 Организация бухгалтерской службы Средняя 4 Квалификация и опыт работы главного бухгалтера Достаточно
высокие 5 Организация
документооборота Высокая 6 Соответствие учетной политики требованиям ПБУ Соответствует 7 Порядок документирования хозяйственных операций Содержат отдельные отклонения 8 Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств Соответствует установленным нормативным требованиям 9 Ведение регистров бухгалтерского учета Соответствует установленным нормативным требованиям 10 Порядок отражения операций в регистрах учета Содержит отдельные отклонения 11 Порядок составления бухгалтерской отчетности Соответствует нормативным требованиям 12 Итого оценок:
- высоких
-средних
-низких
8
3
- 13 Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета Высокая
Принципиально важными аспектами проверки являются:
1) учредительные документы. Устав кооператива должен содержать сведения о размере паевых взносов членов кооператива, о порядке распределения прибыли и убытков и т.п. сведения, содержащиеся в учредительных документах, обязаны строго соблюдаться и не противоречить фактическим;
2) сметы доходов и расходов организации. Полнота и правильность отражения денежных средств, полученных от всей деятельности некоммерческой организации, в том числе предпринимательской, финансирования из бюджета, гранты и другие перечисления различных организаций. Соблюдение и исполнение смет;
3) финансовая (бухгалтерская) отчетность - порядок формирования отчетности и проверка правильности составления баланса, а также формы № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»;
4) соблюдение производственно-хозяйственных договоров и выполнение по ним своих обязательств. Своевременность и обязательность выполнения всех условий, предусмотренных договорами. Своевременность погашения задолженности перед партнерами и разного рода организациями. Выполнение обязательств перед государством;
5) особой проверке подвергается имущественная сторона. Проводятся ревизионные проверки (проверяется и сопоставляется учетная документация: акты списания, порчи, предшествующие акты ревизии и прочие учетные документы);
6) проведение налогового аудита. Проводиться с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты налогов и иных платежей в бюджеты различных уровней.
Проверяется полнота и своевременность расчетов с бюджетом по платежам различного характера. Пресекаются факты скрытия и злоупотреблений, нарушений и неточностей, как неумышленных в виду низкого уровня квалификации, так и умышленные. К фактам скрытия можно отнести те случаи, когда некоммерческая организация ведет предпринимательскую деятельность с извлечением прибыли и никак не отражает ее в учете, либо отражает не полностью и недостоверно. Налогообложение некоммерческого предприятия представляет собой довольно специфичную область и является предметом отдельного вопроса.
На предприятиях, которые применяют компьютерную обработку информации, производится проверка оценки учета среды компьютерной и информационной системы. Осуществляются специальные проверочные процедуры, позволяющие удостовериться, что все бухгалтерские операции должным образом автоматизируются и отражаются в учете своевременно и без ошибок. При проверке системы компьютерной обработки данных аудиторская организация руководствуется правилом (стандартом) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».
В определенных учреждениях некоммерческого сектора в большом объеме проверяется: проектно-сметная документация и отчетность в научно-исследовательских учреждениях, документация медицинских (лечебных) учреждений, документация учреждений культуры, религиозных организаций и объединений и других организаций.
В ходе аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами аудитору необходимо рассмотреть следующие вопросы:
1) соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
2) порядок выдачи денежных средств подотчетным лицам;
3) порядок документального оформления хозяйственных операций по расчетам с подотчетными лицами;
4) порядок возврата неиспользованных денежных средств, выданных в подотчет.
Аудитору необходимо:
- проверить соответствие сумм, выданных подотчетным лицам из кассы предприятия, путем сличения данных ж/о № 1 и ж/о № 7 за каждый месяц.
- проверить соответствие сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (ж/о № 7) и данных Главной книги за каждый месяц.
- сопоставить месячный оборот по возврату подотчетных сумм в кассу по ж/о № 7 с соответствующим итогом по ведомости к ж/о № 1.
- проверить соответствие данных о выданных подотчетных суммах, отраженных в ж/о № 7 и ж/о № 1, данным за отчетный период по форме № 4 приложения к балансу.
- сопоставить месячные обороты по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», отражающие расходы, отнесенные в дебет счетов 10, 26, 41, 12, 81 и т.п. с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов.
- проверить соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах.
- проверить соответствие аналитических данных ж/о № 7 (в разрезе подотчетных лиц) с представленными проверке авансовыми отчетами за конкретный период.
3.3 Пути повышения эффективности бухгалтерского учета
Любая НКО, как каждый субъект экономических отношений, самостоятельно осуществляющий свою финансово-экономическую деятельность, должно действовать в соответствии с законами и нормами, принятыми для данного вида деятельности.
НКО, любой направленности деятельности, вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания общественной организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.
Пунктом 2 статьи 24 Закона о некоммерческих организациях устанавливаются ограничения на отдельные виды предпринимательской деятельности некоммерческих организаций.
В случае если НКО наряду с уставной деятельностью занимается предпринимательской деятельностью, то бухгалтерский учет доходов и расходов ведется им в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете общественных организаций следующей проводкой:
Дебет 62 – Кредит 90 - отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг).
В организации учета ТСЖ «Огарево, 43» при осуществлении предпринимательской деятельности основной проблемой является учет расходов. Это связано с тем, что в соответствии с требованиями законодательства общественные организации обязаны вести раздельный учет расходов по предпринимательской деятельности и расходов по уставной деятельности, не связанной с предпринимательской (в ТСЖ раздельный учет не ведется).
Отсутствие раздельного учета влечет за собой огромное количество неблагоприятных последствий: от налоговых санкций за нарушение налогового законодательства до ликвидации организации.
Стоит подчеркнуть, что до настоящего времени порядок ведения раздельного учета расходов в некоммерческой организации на нормативном уровне не определен.
Исходя из вышеизложенного, некоммерческим организациям необходимо самостоятельно разработать способ распределения затрат между уставной и предпринимательской деятельностью и закрепить его в своей учетной политике.
В качестве рекомендательного порядка можно предложить следующее:
Необходимо четко разделить все расходы организации на прямые и косвенные.
Под прямыми расходами подразумеваются те затраты, которые непосредственно связаны с осуществлением какого-либо одного вида деятельности.
Под косвенными понимаются те расходы, которые относятся к нескольким видам деятельности или ко всей деятельности организации в целом.
Определившись с составом прямых затрат, организация должна вести раздельный учет прямых затрат по трем основным группам:
- расходы, связанные с осуществлением уставной деятельности организации в целом;
- расходы, связанные с осуществлением конкретных целевых программ (по видам программ);
- расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
В бухгалтерском учете по всем операциям, связанным с поступлением и расходованием средств по уставной и предпринимательской деятельности, НКО должны вести раздельный учет.
Для раздельного учета в первую очередь необходимо организовать надлежащий аналитический учет. Это означает, что все операции по уставной и предпринимательской деятельности должны отражаться на разных субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета.
При раздельном отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов по уставной и предпринимательской деятельности очень важно правильно оформлять первичные документы. Каждый документ, подтверждающий хозяйственную операцию, должен быть составлен таким образом, чтобы данную операцию можно было однозначно отнести к определенному виду деятельности.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов доходы от целевых поступлений отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
Доходы от предпринимательской деятельности следует отражать по кредиту субсчета «Выручка» счета 90 или по кредиту субсчета «Прочие доходы» счета 91 (в зависимости от вида хозяйственной операции).
Таким образом, получается, что вводить дополнительные субсчета для разделения целевых поступлений и доходов по предпринимательской деятельности в бухгалтерском учете не надо. Следует только определить, какие целевые поступления НКО будет включать в расчет налога на прибыль, а какие - нет.
Для этого на счете 86 «Целевое финансирование» рекомендуется открыть два субсчета:
- «Целевые поступления, не увеличивающие налогооблагаемый доход»;
- «Целевые поступления, увеличивающие налогооблагаемый доход».
Кроме этого, к субсчету «Целевые поступления, не увеличивающие налогооблагаемый доход» счета 86 «Целевое финансирование» нужно открыть отдельные субсчета второго порядка, на которых будут отражаться поступления по каждой целевой программе.
Для организации раздельного учета расходов, рекомендуется открыв два субсчета к счету 20 «Основное производство»:
- «Расходы по уставной деятельности»;
- «Расходы по предпринимательской деятельности».
Для ведения раздельного учета некоммерческих расходов к субсчету «Расходы по уставной деятельности» счета 20 «Основное производство» нужно открыть отдельные субсчета второго порядка. На них следует отражать расходование целевых средств по каждой целевой программе согласно соответствующей смете.
А на счете 26 «Общехозяйственные расходы» предлагается открыть три субсчета:
- «Расходы по некоммерческой деятельности»;
- «Расходы по предпринимательской деятельности»;
- «Общие расходы по уставной и предпринимательской деятельности».
К последнему виду расходов относится большинство общехозяйственных расходов.
В нормативных актах по бухгалтерскому учету способы распределения общехозяйственных расходов между разными видами деятельности не установлены, поэтому НКО должны самостоятельно установить критерий для их распределения. Обычно расходы распределяются пропорционально полученным от каждого вида деятельности доходам в общей сумме доходов (включая целевые поступления).
При необходимости к субсчету «Расходы по некоммерческой деятельности» счета 26 «Общехозяйственные расходы» следует открыть отдельные субсчета второго порядка, на которых будет отражаться расходование целевых средств по каждой целевой программе согласно смете.
Все применяемые некоммерческими организациями способы ведения раздельного учета доходов и расходов по предпринимательской и уставной деятельности, а также раздельного учета поступлений и расходов по каждой целевой программе в рамках уставной деятельности должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета.
Говоря о расходах, связанных с предпринимательской деятельностью, необходимо подробнее рассмотреть вопрос об амортизации основных средств, в бухгалтерском учете все основные средства, которые принадлежат некоммерческим организациям, не амортизируются.
В пункте 17 ПБУ 6/01 сказано, что некоммерческие организации по основным средствам начисляют износ.
Кроме этого, Министерство финансов Российской Федерации своим Письмом от 31 июля 2003 года №16-00-14/243 «О начислении амортизации по основным средствам, приобретенным за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности» дает разъяснения о том, что амортизацию в данном случае начислять нельзя.
Причем это касается не только основных средств, которые были куплены за счет целевых средств, но и тех, что были приобретены за счет доходов от продажи товаров (работ, услуг) или неиспользуемого имущества организации.
В соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы. Поэтому, получаемые доходы от предпринимательской деятельности, после налогообложения их в соответствии с налоговым законодательством, являются источником осуществления уставной деятельности организаций, формирования имущества некоммерческих организаций в соответствии со сметой.
Отражаются они в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 86 «Целевое финансирование».
Приобретенные в соответствии с утвержденной сметой основные средства отражаются в бухгалтерском учете при принятии объекта к учету проводкой:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» и
Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 83 «Добавочный капитал».
Итак, вместо амортизации некоммерческие организации по своим основным средствам начисляют износ в конце каждого года.
Сумма износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Сумма износа определяется исходя из положений статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации.
Относительно учета косвенных расходов можно рекомендовать НКО наладить их обособленный учет, выделив для этого отдельный субсчет на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По итогам месяца сумма всех накопленных косвенных расходов за месяц распределяется пропорционально между видами деятельности (предпринимательской и уставной).
Для исключения вопросов со стороны налоговых органов логичнее состав косвенных расходов, подлежащих распределению, закрепить как элемент учетной политики общественной организации.
При этом следует иметь в виду, что определение состава косвенных расходов, подлежащих распределению между видами деятельности, должно носить документально подтвержденный характер, как в целях уставной, так и в целях предпринимательской деятельности.
НКО следует определить способ распределения косвенных расходов между видами деятельности. При этом возможны различные варианты такого распределения:
- сумма косвенных расходов, приходящаяся на предпринимательскую деятельность, может определяться исходя из удельного веса выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общем объеме поступлений некоммерческой организации;
- исходя из удельного веса расходов на оплату труда работников, занятых в предпринимательской деятельности, в общем фонде оплаты труда.
Ежемесячно в течение года финансовый результат от осуществления предпринимательской деятельности (заключительными оборотами) со счета 90 «Выручка»/»Прибыль/убыток от продаж» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года со счета 99 «Прибыли и убытки» списывается в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При направлении чистой прибыли организации на финансирование ее уставной деятельности в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет84 - Кредит86 - отражена сумма чистой прибыли, направленная на финансирование уставной деятельности некоммерческой организации.
Заключение
Некоммерческая сфера экономики наряду с государством и бизнесом составляют основу системы рыночных отношений.
Развитие рыночного хозяйства и его функционирование не может осуществляться без участия некоммерческих организаций. Они способствуют решению многих социально-экономических проблем в области образования, здравоохранения, культуры, экологии, благотворительности и других областей.
Сегодня можно констатировать тот факт, что огромный скачок в увеличении числа организаций данного вида произошел в период с 1995 г. по 2000 г. и составил более трехсот процентов. В последующие годы темп роста числа общественных и религиозных организаций заметно снизился. Но этот факт лишь констатирует то, что до 2000 года галопирующий рост организаций был закономерен, потому что именно в это время шло бурное развитие социально-экономических отношений народного хозяйства, а в последние годы идет незначительное, но стабильное увеличение числа общественных и религиозных организаций. Однако организации данного вида - лишь часть всего некоммерческого сектора экономики. Становится понятно, что некоммерческие организации оказывают немаловажное влияние на развитие всей системы народно-хозяйственного комплекса.
Создание ТСЖ позволяет:
- более четко определить права и обеспечить их юридическую защиту, так как права на дом четко прописаны в Жилищном кодексе, а также уставе ТСЖ;
- защитить индивидуальные права членов, ведь ТСЖ является юридическим лицом, а организация всегда сильнее, чем отдельный человек;
- создать работоспособный и понятный механизм принятия своевременных решений, связанных с ремонтом и эксплуатацией Вашего дома и отдельных квартир;
- организовать правильное содержание здания, которое значительно уменьшит потребности в ремонте. А, как известно, содержание дешевле чем ремонт, то есть оно не только окупает себя, а еще и экономит деньги;
- открыть широкие возможности рынка коммунальных услуг при выборе подрядчика (на конкурсной основе) для обслуживания дома. Это позволит дольщикам не быть «привязанными» к одной и той же организации, а выбирать организации обслуживания дома;
- повысить качество обслуживания дома, что может, в свою очередь, повысить первоначальную стоимость их квартир, то есть увеличить капитал;
- дать каждому жильцу возможность попробовать улучшить качество своей жизни, участвуя в принятии решений по управлению жильем.
Учет операций по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, является несложным, но, с другой - именно на этом участке допускается большое количество ошибок.
Нередко при учете расчетов с подотчетными лицами допускается большое количество ошибок. Самыми распространенными из них являются: отсутствие оправдательных документов, несоблюдение предельного размера расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами и др. В ходе проверки налоговые органы обращают особое внимание на заполнение командировочного удостоверения, авансового отчета и других документов, связанных с командировкой. Порой эти ошибки ведут к довольно неблагоприятным налоговым последствиям.
В связи с этим, в работе приведены практические рекомендации, бухгалтерские проводки, которые помогут правильно отразить в учете административно-хозяйственные, командировочные и прочие расходы, оформить бухгалтерские документы.
Список использованной литературы
Гражданский кодекс РФ
Жилищный кодекс РФ
Налоговый кодекс РФ
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
Нестерова Е.А., Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика - 2003: бухгалтерская и налоговая. Организационный, методический и технический аспекты. Учебное пособие. - М.: ФБК-Пресс, 2003. - с. 232
Пятов М.Л. Учетная политика для бухгалтера и финансиста. Учебное пособие. - М., 2003. - с. 232
Климова М.А. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. - М.: ФБК-Пресс, 2003. - с. 240
Аврова И.А., Андреев А.В. Учетная политика для целей налогообложения на 2005 г. - М.: Статус-Кво, 2005. - с. 192
Гукаев В.Б. Учетная политика. Учебное пособие. - М.: Бератор, 2004. - с. 288
Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика. Практическое руководство. Учебное пособие. - М.: ФБК-Пресс, 2004. - с. 344
Фомичева Л.П. Составляем пояснительную записку к бухгалтерской отчетности. - «Вершина», Система ГАРАНТ, 2006 г.
Доверительное управление. Паевые инвестиционные фонды (под общей ред. В.В. Семенихина). - Система ГАРАНТ, 2006 г.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2006 год. - «Налоги и финансовое право», 2006 г.
Строительство: учет, налоги, право. Справочник. - «Статус-Кво 97», 2006 г.
Годовой отчет - 2005 (под общей ред. В.И. Мещерякова). - «Бератор», 2005 г.
Соснаускене О.И. Учетная политика 2006, - Система ГАРАНТ, 2005 г.
Григораш О.С. Большая Книга Бухгалтера Банка (БКББ): Ежегодный справочник-альманах. Часть II. Бухгалтерский учет - «БДЦ-пресс», 2005 г.
Соснаускене О.И. Зарплата от А до Я. Бухгалтерский учет. - Система ГАРАНТ, 2005 г.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21, 23, 24, 25, 28. - «Налоги и финансовое право», 2005 г.
Расходы фирмы: все, что должен знать бухгалтер, чтобы не платить лишних налогов (под ред. Петрова А.В.). - «Бератор-Паблишинг», 2005 г.
Корепанова Н.Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. - «Альфа-Пресс», 2005 г.
Радачинский В.И. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях. - «Альфа-Пресс», 2005 г.
Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (под ред. А.С. Бакаева) (2-е издание, дополненное). - «Юрайт-Издат», 2005 г.
Аврова И.А. Организация учета в строительстве. - «Бератор», 2004 г.
Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03). - Система ГАРАНТ, 2006 г.
Морозова Ж.А. Строительство жилья. Налоги. - «Статус-Кво 97», 2004 г.
Курбангалеева О.А. Как ликвидировать предприятие? - «Вершина», 2003 г.
Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2006 г.
Рабинович А.М. Ценные бумаги: новое в учете и налогообложении. - «Бератор-Пресс», 2006 г.
Учет расчетов - «Бератор-Пресс», 2006 г.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - «ИПБ-БИНФА», 2006 г.
Соснаускене О.И. Учетная политика 2006, - Система ГАРАНТ, 2005 г.
Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях (4-е издание, переработанное и дополненное). - «Проспект», 2006 г.
Особенности организации бухгалтерского и налогового учета в ассоциациях и союзах (Л.Н. Мякинина, «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», № 19, октябрь 2006 г.)
Бухгалтерский учет отпускных (Е.Л. Пеняева, «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», № 18, сентябрь 2006 г.)
Налог на прибыль образовательных учреждений в 2006 г. (Ю.Л. Донин, «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», № 18, сентябрь 2006 г.)
Особенности организации бухгалтерского учета в союзах как некоммерческих организациях (Л.Н. Мякинина, «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», № 18, сентябрь 2006 г.)
Учет поступления целевых средств в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательской деятельностью (Л.Н. Мякинина, «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», № 15, август 2006 г.)
О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте (В.А. Терехова, «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», № 14, июль 2006 г.)
Налог на добавленную стоимость в некоммерческих организациях (Л.Н. Мякинина, «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», № 14, июль 2006 г.)
Организация бухгалтерского учета в некоммерческих организациях (Л.Н. Мякинина, «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», № 13, июль 2006 г.)
Учет расходов по оплате труда в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательской деятельностью («Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», № 12, июнь 2006 г.)
Аудит соблюдения объектами социальной сферы правил ведения бухгалтерского учета (А.Е. Суглобов, «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», № 11, июнь 2006 г.)
Критерии оценки экономической безопасности некоммерческих организаций (Ю.В. Морозюк, «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», № 10, май 2006 г.)
Совершенствование бюджетных отношений в контексте реформы местного самоуправления (О.С. Кириллова, «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», № 10, май 2006 г.)
Бухгалтерский учет и МСФО (А.В. Суворов, «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», № 9, май 2006 г.)
Изменения в учете основных средств (Л.П. Курочкина, «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», № 8, апрель 2006 г.)
О порядке ведения кассовых операций (П.В. Матвеенко, «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», № 4, февраль 2006 г.)
Операции с ценными бумагами (Ю.М. Пискарева, «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», № 2, январь 2006 г.)
Приложение 1
Форма №1»Бухгалтерский баланс»
Актив Код показа-теля На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 I.  ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы  110     Основные средства 120     Незавершенное строительство 130     Доходные вложения в материальные ценности 135     Долгосрочные финансовые вложения 140     Отложенные налоговые активы 145     Прочие внеоборотные активы 150     ИТОГО по разделу I 190     II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210               в том числе:сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211     животные на выращивании и откорме 212     затраты в незавершенном производстве 213     готовая продукция и товары для перепродажи 214     товары отгруженные 215     расходы будущих периодов 216     прочие запасы и затраты 217     Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220     Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230               в том числе:покупатели и заказчики 231     Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240               в том числе:   покупатели и заказчики 241        задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал * 244     Краткосрочные финансовые вложения 250     Денежные средства 260     Прочие оборотные активы 270     ИТОГО по разделу II 290     БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300     * Данная строка отсутствует в действующих образцах форм бухгалтерской отчетности, однако необходима для расчета чистых активов в порядке, утвержденном Приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 г. № 10н, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». 
Пассив Кодпоказа-теля На начало отчетногогода На конец отчетногопериода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410     Собственные акции, выкупленные у акционеров (указывать без минуса!) 411     Добавочный капитал 420     Резервный капитал 430           в том числе:резервы, образованные в соответствии с законодательством 431     резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432     Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470     ИТОГО по разделу III 490     IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 510     Отложенные налоговые обязательства 515     Прочие долгосрочные обязательства 520     ИТОГО по разделу IV 590     V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 610     Кредиторская задолженность 620           в том числе:поставщики и подрядчики 621     задолженность перед персоналом организации 622     задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623     задолженность по налогам и сборам 624     прочие кредиторы 625     Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630     Доходы будущих периодов 640     Резервы предстоящих расходов 650     Прочие краткосрочные обязательства 660     ИТОГО по разделу V 690     БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700     Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»
Наименование показателя Кодстроки За отчетныйпериод За аналогичный периодпредыдущего года 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичныхобязательных платежей) 010   Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020   Валовая прибыль 029   Коммерческие расходы 030   Управленческие расходы 040   Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040) 050   Прочие доходы и расходы
Проценты к получению 060   Проценты к уплате 070   Доходы от у