Налог на прибыль предприятия и организации

Содержание
Введение
Глава 1. Налоги как паритет интересов государства и бизнеса
1.1. Сущность и принципы налогообложения
1.2. Содержание налога как экономической категории
1.3. Юридические основы налогообложения в РФ
Глава 2. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль
2.1. Экономическое содержание налога на прибыль
2.2. Характеристика налога на прибыль
2.3. Налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
Глава 3. Налог на прибыль предприятия и организации на примере ООО «Литбизнесхолдинг»
3.1. Характеристика предприятия
3.2. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль в ООО «Литбизнесхолдинг»
3.3. Пути совершенствования исчисления и уплаты налога на прибыль в ООО «Литбизнесхолдинг»
3.3.1. Документальное оформление затрат
3.3.2. Заполнение декларации по налогу на прибыль
3.3.3. Особенности экономической обоснованности расходов
Заключение
Список литературы

Ежемесячные платежи при системе квартального авансового платежа вносятся в бюджет не позднее 15-го числа каждого месяца соответствующего квартала (отчетного периода).
Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала календарного года до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм налога. Такие ежемесячные авансовые платежи должны быть уплачены не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
Для перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей от фактической прибыли налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган в срок до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит такой переход. Выбранная налогоплательщиком система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.
Глава 3. Налог на прибыль предприятия и организации на примере ООО «Литбизнесхолдинг»
3.1. Характеристика предприятия
Компания ЛИТБИЗНЕСХОЛДИНГ существует с 2001 года и на сегодняшний день является одним из крупнейших поставщиков полного спектра товаров для офиса на корпоративном рынке Москвы и области. За время работы компанией накоплен огромный опыт, который помогает удовлетворить самого требовательного клиента. Ведь не секрет, что работа с корпоративными клиентами требует особого подхода. И не всегда низкие цены являются основным критерием при выборе поставщика. Сегодня на первое место встает уровень сервиса обслуживания, который включает в себя комплекс задач, таких как:
поддержание конкурентоспособных цен,
оперативность обслуживания,
качество обслуживания,
широкий выбор ассортимента.
Все это компания учитывает в работе и подтверждением тому служит успешное сотрудничество с такими крупными, известными фирмами как: Банк "Менатеп", "Полюстрово", "Катерпиллар", "Европа-Отель" и многие другие.
На сегодняшний день ООО «Литбизнесхолдинг» входит в число дилеров системы "Конторинг" и предлагает клиентам канцелярские товары со всего мира. Это такие крупные иностранные производители канцелярских товаров как: Herlitz, Diplomat, Pritt, Leitz, DURABLE (Германия), Pilot (Япония), Esselte (Швеция), MAPED (Франция), Nazareno Gabrielli (Италия), а также отечественных производителей: Светоч, Рантис, Алекс. ООО«Литбизнесхолдинг» предлагает свыше 5000 наименований продукции, которые охватывают все существующие на канцелярском рынке товарные группы для всех категорий потребителей.
Основная цель деятельности ООО «Литбизнесхолдинг» – получение прибыли, для чего объединяются материальные, трудовые, интеллектуальные и финансовые ресурсы его участников.
Компания постоянно стремится к расширению рынка, улучшая и разрабатывая новые методы работы и подготавливая высококвалифицированных специалистов.
Вопросам учетной политики предприятия посвящены:
- Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1\98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 9.12.1998г. № 60н и отменившее ПБУ 1\94;
- ст.6 Федерального закона № 129-Ф3 "О бухгалтерском учете";
- пункты 8-10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998г. № 34н.
Согласно ПБУ 1\98 под учетной политикой предприятия понимается принятая им совокупность способов ведения бухгалтерского учета.
Несмотря на то, что бухгалтерский учет регламентируется общими для всех предприятий нормативными документами, у каждого из них могут быть свои цели и задачи. Рекомендации, приемлемые для управления одним предприятием и полезные для него, могут быть вредны или бесполезны для другого. Учетная политика, выбранная предприятием, как раз и должна оптимизировать его финансово- хозяйственную деятельность.
Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем. Законодательство возлагает большую ответственность на руководителя и главного бухгалтера предприятия и обуславливает необходимость хорошего знания ими методологии и организации бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и других вопросов.
В соответствии с требованиями ПБУ 1/98 и закона РФ "О бухгалтерском учете" в учетной политике предприятия должны быть отражены:
-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;
-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
-методы оценки активов и обязательств;
-правила документооборота и технология обработки учетной информации;
-порядок контроля за хозяйственными операциями;
-другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Учетная политика предприятия после утверждения ее руководителем приобретает статус юридического документа и наряду с другими нормативно-законодательными актами регламентирует организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятии.
ООО «Литбизнесхолдинг» ведет бухгалтерский учет и самостоятельно формирует и представляет свою отчетность.
Годовая бухгалтерская отчётность ООО «Литбизнесхолдинг» составлена и отвечает требованиям нормативных документов, определённых федеральным законом РФ от 21.11.96 №129 ФЗ «О бухгалтерском учёте», приказами Минфина РФ от 06.07.99 №344 (в редакции приказов Минфина РФ от 12.11.99 №97Г, №81Н и от 20.10.98 №47Н).
Учётная политика предприятия на 2005 и 2006 год утверждена приказом директора и в ней определены следующие основные моменты: выручка от реализации продукции, работ и услуг определяется по мере их отгрузки; резервы на предстоящие расходы и платежи не создаются; способ начисления амортизации - линейный, исходя из сроков полезного использования; затраты на все виды ремонта списываются на издержки производства без создания резервов.
Порядок ведения налогового учета устанавливается ООО «Литбизнесхолдинг» в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98, для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II .
Учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения - принципиально разные организационно-распорядительные документы не только по форме, но и по содержанию.
3.2. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль в ООО «Литбизнесхолдинг»
Организация, применяющая общий режим налогообложения исчисляет и уплачивает все налоги, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации:
• федеральные налоги,
• налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов,
• местные налоги.
В соответствии со статьей 13 Налогового кодекса РФ к федеральным относятся следующие налоги:
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• единый социальный налог;
• налог на прибыль организаций;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• водный налог;
• государственная пошлина;
• налог на добычу полезных ископаемых;
Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.
В соответствии со статьей 14 Налогового кодекса РФ к региональным относятся следующие налоги:
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес;
• налог на имущество организаций.
Согласно положениям статьи 15 Налогового кодекса РФ к местным относятся следующие налоги:
• земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Общепринятый налоговый режим предполагает ведение налогового учета по многим налога, входящим в данный режим. В частности это относится к налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом в части ведения налогового учета по налогу на прибыль налоговое законодательство предусматривает возможность выбора некоторых параметров. Такой выбор предприятие оформляет в своей учетной политике по налогообложению.
ООО «Литбизнесхолдинг», осуществляя предпринимательскую деятельность и получая прибыль, уплачивает налог на прибыль.
В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с гл. 25 НК РФ ч. II с 1 января 2002 г.
Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль. Не платят этот налог:
• предприятия, получающие прибыль в области игорного бизнеса;
• предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, а именно, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, единого налога, если они предпочли упрощенную систему налогообложения.
Введение 25 главы НК РФ ч. II кодекса привело к существенному реформирование системы налогообложения прибыли организаций, в первую очередь посредством установления открытых перечней доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Сняты ограничения и по включению в расходы отдельных видов затрат, применения нового механизма амортизации имущества, позволяющего гораздо быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств и нематериальных активов.
С принятием главы 25 НК РФ ч. II введено понятие налогового учета по налогу на прибыль организаций, что усложнило ведение учета фактов хозяйственной деятельности организации. Однако введение налогового учета по налогу на прибыль имеет, безусловно, свои положительные стороны, ведь с помощью именно налогового учета налогоплательщик может легко оценить свою налоговую нагрузку. Кроме того, все налогоплательщики задолго до введения главы 25 вели налоговый учет по другим налогам, например налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц, но не называли его налоговым учетом.
Переход на налоговый учет не означает введение абсолютно самостоятельного учета, нового плана счетов, новых первичных документов. Регистры налогового учета могут составляться на основании первичных бухгалтерских документов, а декларация на основании регистров налогового учета. Регистры налогового учета могут быть и самостоятельными документами.
Введение налогового учета не означает отмену бухгалтерского учета, позволяющего получать объективную информацию о финансовом положении организации.
В соответствии с главой 25 НК РФ ч. II налогоплательщики могут сами разрабатывать принципы и формы ведения налогового учета, отражая их в учетной политике.
Плательщиками налога на прибыль могут быть любые юридические лица, вне зависимости от целей их создания, у которых возникает объект налогообложения. Таким образом платить налог на прибыль будут как коммерческие, так и некоммерческие организации.
Объектом налогообложения налогом на прибыль считается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».
Все доходы делятся на:
1) Доходы от обычных видов деятельности
2) операционные доходы;
3) внереализационные доходы.
Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе:
• собственного производства;
• покупных товаров;
• амортизируемого имущества;
• прочего имущества и имущественных прав;
• ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Выручка за реализованные товары (работы, услуги) определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной и натуральной формах. Из этой суммы исключаются косвенные налоги (НДС, акцизы), предъявленные налогоплательщиком покупателю и выделенные в счетах-фактурах.
При этом реализацией товара (работ, услуг) считаются:
• передача на возмездной основе прав собственности на товары одним лицом другому;
• передача результатов выполнения работ одним лицом другому;
• оказание услуг одним лицом другому на безвозмездной и возмездной основах.
Внереализационными признаются доходы, не связанные с основной производственной деятельностью по производству и реализации товаров (работ, услуг). К ним относятся доходы, поименованные в статье ст. 250 НК РФ ч. II :
• от долевого участия в других организациях;
• положительная (отрицательная) курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
• от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФч.II
• проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского вклада, а также по ценным бумагам;
• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ ч. II ;
• в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 300, 324 и 324.1 НК РФ ч. II;
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ ч. II;
Для каждого налога, согласно налоговому законодательству обязательно должен быть определен налоговый период и могут быть отчетные периоды.
Налоговым периодом для налога на прибыль организаций признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
В течение года ООО «Литбизнесхолдинг» уплачивает квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций (статьи 268, 269 НК РФ ч. II ), так как за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ ч. II , не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал.
3.3. Пути совершенствования исчисления и уплаты налога на прибыль в ООО «Литбизнесхолдинг»
3.3.1. Документальное оформление затрат
Необходимо отметить, что принцип документирования затрат - это принцип бухгалтерского учета. Тем не менее, для формирования «налоговых расходов» и, следовательно, для определения налогооблагаемой базы данный принцип играет большое значение. Более того, в соответствующих статьях главы 25 НК РФ рассмотрены вопросы специального налогового учета, одной из задач которого является обеспечение документирования затрат.
Так в соответствии со статьей 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.
Подтверждением данных налогового учета являются:
·первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
·аналитические регистры налогового учета;
·расчет налоговой базы.
Необходимо отметить, что вышеуказанное требование о строгом документировании затрат строго закреплено в налоговом законодательстве.
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получения дохода. Если деятельность была направлена на получение дохода, и налогоплательщик осуществил расходы, но в результате каких-либо обстоятельств получил не доход, а убыток, то такие расходы также являются расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные:
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Изменения, внесенные статьей 1 Федерального закона от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее Закон №58-ФЗ), в текст статьи 252 НК РФ с 1 января 2006 года позволяют налогоплательщикам определять расход на основании дополнительных документов, подтверждающих осуществленные налогоплательщиком расходы. Изменения в законе приняты в двух направлениях.
Первое направление позволит впервые учесть расходы, осуществленные на территории иностранного государства, и второе направление позволит попробовать учесть расходы, осуществленные на территории РФ, в учете которых ранее существовали сложности. Типичными документами такого типа были: счета–фактуры, первичные документы, оформленные в условных единицах, первичные документы по оказанным услугам на которых не стояло слово «акт», прайс-листы и иные оферты при отсутствии договоров. При применении положений статьи 252 НК РФ организации сталкивались с проблемой, когда налоговые органы не принимали для обоснования расходов внутренние документы организации. После снятия ограничений в перечне документов, подтверждающих затраты, организации смогут учитывать свои расходы на основании внутреннего акта, подписанного руководителем организации и бухгалтером, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона Российской Федерации от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Советуем налогоплательщикам оформлять такие документы с формулировками и обоснованием причин, приведших к возникновению расходов, максимально приближенными к тексту Налогового кодекса.
По вопросу подтверждения расходов Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в информационном письме от 14 ноября 1997 года №22 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль» сообщал, что до тех пор, пока не будут опровергнуты данные, указанные в акте, составленном организацией, оснований для того, чтобы считать расходы неподтвержденными, нет.
По отношению ко всему данному тексту изменений следует обратить внимание на существенный риск – текст статьи 313 НК РФ остался неизменным, соответственно налоговый учет в РФ ведется на основании первичных документов и другие документы, не соответствующие статье 9 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», не могут быть учтены. Фактически у налоговых органов остается возможность, отбрасывать расход, оформленный в не соответствующей форме. Приведем текста статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете»:
«Статья 9. Первичные учетные документы.
1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц».
При этом данные должны быть сформированы по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности.
3.3.2. Заполнение декларации по налогу на прибыль
Декларация каждого предприятия может быть подвергнута двум этапам камеральной ревизии. Первый этап - общий для всех. Второй - выборочный. Итак, на первом этапе налоговые инспекторы уделяют внимание самим показателям налоговой декларации, смотрят их абсолютную величину, контрольные соотношения. Примеры некоторых из этих соотношений представлены в таблице 1. Можно порекомендовать ООО «Литбизнесхолдинг» уделять внимание показателям, которые проставляются в декларации по налогу на прибыль.
В определенных случаях инспектор может попросить бухгалтера пояснить, как рассчитаны конкретные суммы. Так, это обязательно произойдет, если организация:
- заявит льготу по налогу на прибыль;
- применяет пониженные ставки налога;
- имеет убыток от финансово-хозяйственной деятельности;
- отражает в декларации средства целевого финансирования и другие аналогичные средства;
- получила убыток по операциям, финансовый результат по которым учитывается в особом порядке, например от обслуживающих производств и хозяйств, от реализации права требования, ценных бумаг и др.
Также пояснения могут попросить, если инспектор увидит значительные отклонения показателей прибыли в бухгалтерской и налоговой отчетности. Например, когда в бухгалтерской отчетности отражена прибыль, а в декларации по налогу на прибыль - убыток.
Следует обратить внимание: инспектор запрашивает именно пояснения, а не первичные документы! Принести «первичку» он может попросить, только если после ваших пояснений у него будут основания полагать, что база по налогу на прибыль занижена.
Таким образом, ФНС России рекомендует своим нижестоящим инспекциям сначала провести анализ показателей деклараций, затем получить пояснения по возможным несоответствиям. И только после этого, если останутся сомнения, требовать первичные документы по отдельным операциям.
3.3.3. Особенности экономической обоснованности расходов
Глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ действует уже несколько лет. Однако до сих пор термин «экономическая обоснованность расходов» остается неясным. Налоговики же, пользуясь такой неопределенностью, не упускают возможности признать те или иные расходы экономически необоснованными. Имеет смысл ознакомится с результатами судебных разбирательств. Итак, действующее законодательство не дает определения экономической обоснованности расходов.
Ранее расшифровка этого понятия была приведена в п. 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утв. приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. Так, с позиции налогового ведомства, под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Правда, в настоящее время Методические рекомендации отменены приказом ФНС России от 21.04.2005 № САЭ-3-02/173.
Не секрет, что один из излюбленных способов инспекторов «снять» расходы является признание их экономически необоснованными. В таком случае налогоплательщику следует иметь в запасе ряд веских аргументов, с помощью которых он сможет доказать, что учтенные им при исчислении налога на прибыль расходы являются экономически обоснованными.
Подспорьем в таком деле может служить сложившаяся на сегодняшний день арбитражная практика.
Рассмотрим некоторые интересные судебные дела за последнее время, в которых арбитры оценивают экономическую обоснованность тех или иных затрат.
Расходы на маркетинг.
Организация в 2002 - 2004 гг. включила в состав затрат, уменьшающих облагаемую налогом на прибыль базу, расходы по приобретению услуг по поиску потенциальных покупателей.
ИФНС посчитала эти затраты экономически необоснованными, поскольку найденный во исполнение договора покупатель – ОАО - являлся постоянным клиентом организации до заключения договора о поиске покупателей.
Решением арбитров было признать решение ИФНС недействительным (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2006 № А56-51782/2005), так как
- между организацией и ООО заключен договор на поиск потенциальных покупателей, технико-коммерческие переговоры с целью заключения договоров поставки. Согласно акту о закрытии работ ООО проведен поиск потенциальных покупателей, обеспечены технико-коммерческие переговоры с ОАО, оказано содействие в заключении договора. Факт исполнения работ подтверждается договором, товарными накладными на поставку оборудования;
- факт наличия хозяйственных отношений с ОАО до заключения договора с ООО организация объясняет тем, что ранее в адрес ОАО производились разовые поставки другого оборудования.
Исследовав указанные документы, арбитры пришли к выводу о том, что организация подтвердила экономическую обоснованность произведенных расходов.
На основании вышеизложенного можно порекомендовать ООО «Литбизнесхолдинг» внимательно классифицировать расходы и заполнять налоговые декларации.
Заключение
Исторически возникновение налогов относится к разделению общества на классы и появлению государства. Однако связывать появление налогов исключительно с зарождением института государства было бы не совсем верно, так как по своей сути налоги — это не порождение государства, а, прежде всего общественное благо и непременное условие развития человеческого общества.
Налогообложение относится к числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнения государственных средств.
С экономической точки зрения, налоги представляют собой главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемых органами государственной власти. С юридической точки зрения, налоги — это устанавливаемые законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки безвозмездного изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования.
Наиболее важными характерными чертами налогов, составляющими их юридическую сущность, являются безвозмездность налоговых платежей, принудительность их выплат, порядок их установления и введения, определение конкретного размера налога и точного срока его внесения.
Налоговым можно назвать только такое движение денежных средств, которое отвечает следующим основным требованиям:
это движение представляет собой смену форм собственности.
налогообложение основывается на рентной составляющей, будь то добавочный доход от использования земли, недр, труда или капитала
это система денежных взаимоотношений, которая строится в пределах вновь созданной стоимости.
денежные средства, которые перераспределяются посредством налогов и поступают в казну государства,
Изначальное общественное назначение налога — обеспечивать казну, и в докапиталистических формациях налоги рассматривались и существовали только как податные системы. В капиталистическом мире периода совершенной конкуренции налоги также интересуют правительство как единственно возможная форма трансформации доходов населения в доходы государства.
Организация, осуществляя предпринимательскую деятельность и получая прибыль, уплачивает налог на прибыль.
В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с гл. 25 НК РФ ч. II с 1 января 2002 г.
В соответствии с главой 25 НК РФ ч. II налогоплательщики могут сами разрабатывать принципы и формы ведения налогового учета, отражая их в учетной политике.
Объектом налогообложения налогом на прибыль считается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».
Все доходы для целей бухгалтерского учета делятся на:
1) доходы от обычных видов деятельности;
2) операционные доходы;
3) внереализационные доходы.
Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе:
• собственного производства;
• покупных товаров;
• амортизируемого имущества;
• прочего имущества и имущественных прав;
• ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Выручка за реализованные товары (работы, услуги) определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной и натуральной формах. Из этой суммы исключаются косвенные налоги (НДС, акцизы), предъявленные налогоплательщиком покупателю и выделенные в счетах-фактурах.
При этом реализацией товара (работ, услуг) считаются:
• передача на возмездной основе прав собственности на товары одним лицом другому;
• передача результатов выполнения работ одним лицом другому;
• оказание услуг одним лицом другому на безвозмездной и возмездной основах.
Внереализационными признаются доходы, не связанные с основной производственной деятельностью по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Для каждого налога, согласно налоговому законодательству обязательно должен быть определен налоговый период и могут быть отчетные периоды. Налоговым периодом для налога на прибыль организаций признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
В течение года предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль организаций (статьи 268, 269 НК РФ ч. II ) в установленном порядке:
1. Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:
• организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ ч. II , не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг),
• участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах,
• инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений,
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Сумма такого платежа определяется по результатам фактически полученных доходов и понесенных расходов за налоговый период нарастающим итогом. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
2. Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли уплачивают налогоплательщики, которые приняли решение о переходе на такую систему оплаты авансовых платежей и уведомили об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором решили перейти на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом организация не может изменить в течение налогового периода систему оплаты авансовых платежей.
В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
3. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачивают все остальные, не перечисленные выше налогоплательщики.
Список литературы
Гражданский Кодекс РФ
Налоговый Кодекс РФ
Аврова И. Налог на прибыль в вопросах и ответах. М.: Статус-Кво97, 2005. – 248 с.
Андреев В. Налог на прибыль: арбитражные споры: Справочное пособие. М.: Статут, 2005. – 460с.
Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - "Бератор-Пресс", 2002 г.
Бабленкова И.И. Основы теории государственных финансов и налогообложения. Курс лекций. М., «Налоговый Вестник», 2003
Береснева Н.В. Как платить налоги в 2006 году. М.: САФИ Консалтинг, 2005 г. – 187 с.
Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации. СПб.: Питер, 2006. – 416 с.
Годме П. Финансовое право. - М.; Прогресс, 1978. – с. .378.
Горячая линия. Налог на прибыль. Проблемы исчисления. М.: Финансы и статистика, 2005. – 160 с.
Горностаев С.В. Квартальные и годовые налоговые декларации: решаем проблемы заполнения. М.: Финансы и статистика
Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учеб. Пособие. М: «ИНФРА – М», 2003.
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2004
Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978. –с. 364-365.
Козырни А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. – М.: Манускрипт, 1993. –с. 20.
Кочкин М. Комментарий к НК РФ ч. 2. – М.: Вершина ООО, 2005.
Налоги и налогообложение. 4-е изд./ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2004
Налоги и налогообложение / под ред. Юриновой Л.А. – СПб.: Питер, 2007. – 240 с.
Налоги: Уч. пос. /Под ред. Черника Д.Г. – М.:Финансы и статистика, 2004. – 687 с.
Налоговый словарь - справочник. М.: «ИНФРА-М», 2000.
Налоговая система России: Учеб. пособие. / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. М.: «АКДИ «Экономика и жизнь»,2005.
Налоги: Учеб. пособие./Под ред. Черника Д.Г. - М.:, Финансы и статистика, 2000.
Налоги и налогообложение./ Ходов Л.Г., Худолеев В.В., Издательство – Форум, - 2002
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. – М.: Финстатинформ, 2003. – 222с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ, Издательство: МЦФЭР, - 2004.
Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов.М.,2005г.
Смит А. «Исследование о природе и причинах богатства народов»
Соколов А.А. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003– 258с.
Толкушкин А.В. История налогов в России. – М.: «Юристъ», 2001. – 432 с.
Топорнин Б.Н Комментарий к Налоговому кодексу РФ. – М.: Юристъ, 2005
Федеральный налоги и сборы с организаций // под редакцией Павловой Л.П., Гончаренко Л.И. // М.: Статус-Кво 97, 2004.
Финансово – кредитный словарь. – М.: Финансы и