Управление затратами предприятия

Введение
Глава 1 Теоретические аспекты управления затратами на предприятии
1.1 Основные понятия управления затратами предприятия
1.2 Классификация расходов (затрат) в бухгалтерском и налоговом законодательствах
1.3 Классификация затрат для принятия управленческих решений
Глава 2 Методические подходы к управлению затратами на предприятии
2.1 Системы управления затратами
2.2 Методы управления затратами
2.3 Современные методы управления затратами
Глава 3 Выявление направлений управления затратами на предприятии
3.1 Краткая характеристика и анализ основных экономических показателей деятельности предприятия
3.2 Анализ финансовых показателей предприятия
3.2 Выявление проблемных мест в управлении затратами на предприятии
3.3 Предложения по снижению затрат и оценка их эффективности
Заключение
Список литературы
Приложения

Затем проводится оценка изменения валюты баланса за анализируемый период.
На анализируемой фирме внеоборотные активы в 2005 году увеличились на 10131 тыс. руб., или 203,1 % по отношению к предыдущему году. Данное увеличение произошло в основном за счет увеличения стоимости основных средств, находящихся в распоряжении фирмы, что свидетельствует об обновлении производственной базы предприятия.
Оборотные активы предприятия снизились в 2005 году на 2694 тыс. руб., или 27,7 % по отношению к предыдущему году. Данное снижение произошло за счет снижения товарных запасов на 45,4% и долгосрочной дебиторской задолженности.
Как отрицательный момент следует оценить рост краткосрочной дебиторской задолженности на 895 тыс. руб. (35,4%), который произошел в основном за счет выполнения работ с отсрочкой платежа, что соответствует маркетинговой политике предприятия.
На стороне пассивов в 2005 году произошло увеличение по всем статьям в большей степени за счет роста долгосрочных обязательств и роста кредиторской задолженности предприятия.
В таблице 3.7 (в графах «Удельный вес %») структурно представлен баланс фирмы по укрупненной номенклатуре статей.
Если снижается доля оборотных активов, то можно сделать следующие выводы:
- снижается мобильность активов, что ухудшает финансовое положение предприятия, так как способствует снижению оборачиваемости оборотных средств;
- может быть отвлечена часть текущих активов на кредитование потребителей товаров, прочих дебиторов. Это свидетельствует о фактической иммобилизации части оборотных средств из производственной программы.
На анализируемой фирме именно такая ситуация: снизилась доля оборотных активов и соответственно увеличилась доля внеоборотных активов.
Анализируя структуру пассива баланса, следует отметить как положительный момент финансовой устойчивости предприятия, высокую долю капитала и резервов, то есть собственных источников предприятия. Отрицательным фактом является тенденция снижения собственных источников.
Выполним анализ ликвидности баланса предприятия.
Все активы фирмы в зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, можно условно подразделить на следующие группы.
1. Наиболее ликвидные активы (А 1) — суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно. В эту группу включают также краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).
2. Быстрореализуемые активы (А 2) — активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту группу можно включить дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), прочие оборотные активы.
Ликвидность этих активов различна и зависит от субъективных и объективных факторов: квалификации финансовых работников фирмы, взаимоотношений с плательщиками и их платежеспособности, условий предоставления кредитов покупателям, организации вексельного обращения.
3. Медленно реализуемые активы (Аз) — наименее ликвидные активы — это запасы, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
4. Труднореализуемые активы (А 4) — активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. В эту группу можно включить статьи I раздела актива баланса «Внеоборотные активы».
Первые три группы активов (наиболее ликвидные активы, быстрореализуемые и медленно реализуемые активы) в течение текущего хозяйственного периода могут постоянно меняться и относятся к текущим активам предприятия. Текущие активы более ликвидные, чем остальное имущество фирмы.
Пассивы баланса по степени возрастания сроков обязательства группируются следующим образом:
1. Наиболее срочные обязательства (П1) — кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства. А также ссуды, не погашенные в срок (по данным приложений к бухгалтерскому балансу).
2. Краткосрочные пассивы (П2) - краткосрочные заемные кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
3. Долгосрочные пассивы (П3) - долгосрочные заемные кредиты и прочие долгосрочные пассивы — статьи V раздела баланса «Долгосрочные пассивы».
4. Постоянные пассивы (П4) - статьи IV раздела баланса «Капитал и резервы» и отдельные статьи VI раздела баланса, не вошедшие в предыдущие группы: «Доходы будущих периодов», «Фонды потребления» и «Резервы предстоящих расходов и платежей».
Для сохранения актива и пассива итог данной группы следует уменьшить на сумму по статьям «Расходы будущих периодов» и «Убытки».
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:
А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3;, А4 < П4.
Если выполняются первые три неравенства, то есть текущие активы превышают внешние обязательства фирмы, то обязательно выполняется последнее неравенство, которое имеет глубокий экономический смысл: наличие у фирмы собственных оборотных средств; соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости.
Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их убытком по другой группе, хотя компенсация может быть лишь по стоимостной величине, так как в реальной платежной ситуации ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.
Анализ ликвидности баланса представим в виде табл. 3.8.
Таблица 3.8
Показатели ликвидности баланса фирмы
Показатель 2004г. 2005г. Изменения Абсолютные, тыс. руб. Относительные, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % 1. Наиболее ликвидные активы (А1) 3900 26,5 2462 11,1 -1438 -36,9 2. Быстрореализуемые активы (А2) 3393 23,1 3420 15,4 27 0,8 3. Медленно реализуемые активы (А3) 2427 16,5 1144 5,2 -1283 -52,9 4. Труднореализуемые активы (А4) 4989 33,9 15120 68,3 10131 203,1 БАЛАНС 14709 100,0 22146 100,0 7437 50,6 1. Наиболее срочные обязательства (П1) 1298 8,8 2607 11,8 1309 100,8 2. Краткосрочные пассивы (П2) 0 0,0 0 0,0 0   3. Долгосрочные пассивы (П3) 0 0,0 3493 15,8 3493   4. Постоянные пассивы (П4) 13411 91,2 16046 72,5 2635 19,6 БАЛАНС 14709 100,0 22146 100,0 7437 50,6 Из данных табл. 3.8 наглядно видно, что баланс анализируемой фирмы является абсолютно ликвидным в 2004г., и не является абсолютно ликвидным в 2005г.
2004г.: А1 > П1, А2 > П2, А3 > П3, А4 < П4.
2005г.: А1 < П1, А2 > П2, А3 < П3, А4 < П4.
Выполним анализ показателей ликвидности.
Общую оценку платежеспособности дает коэффициент текущей ликвидности, который равен отношению текущих активов к краткосрочным обязательствам и определяется следующим образом : .
Коэффициент покрытия измеряет общую ликвидность и показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами.
Коэффициент быстрой ликвидности (строгой ликвидности) является промежуточным коэффициентом покрытия и показывает, какая часть текущих активов за минусом запасов и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, покрывается текущими обязательствами. Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается по формуле:
Он помогает оценить возможность погашения фирмой краткосрочных обязательств в случае ее критического положения, когда не будет возможности продать запасы. Этот показатель рекомендуется в пределах от 0,8 до 1,0.
Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением наиболее ликвидных активов к текущим обязательствам и рассчитывается по формуле:
Этот коэффициент является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности фирма может погасить в ближайшее время. Величина должна быть не ниже 0,2.
Рассчитаем коэффициенты ликвидности анализируемой фирмы, используя данные и оформим в табл. 3.9.
Таблица 3.9
Коэффициенты ликвидности ООО «Ленина»
Показатель Рекомендуемые величины 2004г. 2005г. Изменения Абсолютные, тыс. руб. Относительные, % Коэффициент текущей ликвидности > 2 7,49 2,70 -4,79 -64,0 Коэффициент быстрой ликвидности 0,8 – 1,0 5,62 2,26 -3,36 -59,8 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,2 – 0,7 3,01 0,94 -2,07 -68,8 Из табл. 3.9 видно, что на анализируемой фирме коэффициенты ликвидности выше принятых норм, что говорит о нерациональном использовании средств организацией. Наблюдается тенденция резкого снижения показателей.
Все относительные показания финансовой устойчивости можно разделить на две группы.
Первая группа - показатели, определяющие состояние оборотных средств:
- коэффициент обеспеченности собственными средствами;
- коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами;
- коэффициент маневренности собственных средств.
Вторая группа - показатели определяющие состояние основных средств (индекс постоянного актива, коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств, коэффициент износа, коэффициент реальной стоимости имущества) и степень финансовой независимости коэффициент автономии, коэффициент соотношения заемных и собственных средств).
Рассчитанные фактические коэффициенты отчетного периода сравниваются с нормой, со значением предыдущего периода, аналогичным предприятием, и тем самым выявляется реальное финансовое состояние, слабые и сильные стороны фирмы.
1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами: . Характеризует степень обеспеченности СОС предприятия, необходимую для финансовой устойчивости.
2. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами . Показывает, в какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами и нуждаются в привлечении заемных.
3. Коэффициент маневренности собственного капитала:. Оптимальное значение 0,5.
Показывает, насколько мобильны собственные источники средств с финансовой точки зрения: чем больше, тем лучше финансовое состояние.
4. Коэффициент автономии (финансовой независимости или концентрации собственного капитала): . Означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты собственными средствами. Рост коэффициента автономии означает рост финансовой независимости.
5. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств: . Рост в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от привлеченного капитала (< 1).
Для оценки относительных показателей финансовой устойчивости составим табл. 3.10, используя данные агрегированного баланса и показатели ликвидности.
Таблица 3.10
Показатели финансовой устойчивости
Показатели Рекомендуемые показатели 2004 2005 Изменения Коэффициент обеспеченности собственными средствами (КОСС) > 1 0,87 0,15 -0,72 Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами (КОМЗ) 0,6 – 0,8 2,16 0,43 -1,73 Коэффициент маневренности собственного капитала (КМ) >0,5 6,49 0,36 -6,13 Коэффициент автономии (Ка) - 0,91 0,72 -0,19 Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (Ксзс) - 10,31 2,63 -7,68 Таким образом, расчеты еще раз подтвердили не совсем благоприятную финансовую ситуацию на предприятии. Все коэффициенты финансовой устойчивости имеют тенденцию к спаду. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ниже нормы. Выходит за пределы нормы и коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами.
Таким образом, анализ основных экономических и финансовых показателей выявил невполне благоприятную для предприятия ситуацию:
Рост затрат опережает рост выручки, что привело к снижению прибыли и рентабельности;
Несмотря на высокую ликвидность, предприятие не является абсолютно устойчивым.
Полученные отрицательные результаты свидетельствуют о необходимости разработки предложений по улучшению показателей деятельности предприятия.
3.2 Выявление проблемных мест в управлении затратами на предприятии
На производство и реализацию продукции используются конкретные виды ресурсов и средств предприятия: материалы, топливо, энергия, заработная плата, основные фонды прочие. Каждый вид затрат на производство представляет собой однородный вид затрат или особый экономический элемент. Затраты по экономическим элементам показывают, что израсходовано на производство и реализацию продукции.
Выполним анализ затрат на основании данных бухгалтерской отчетности предприятия.
Рассмотрим анализ затрат по элементам (табл. 3.11).
Таблица 3.11
Затраты ООО «Ленина» по элементам
Элементы затрат 2004г. 2005г. Изменения абсолютные Относительные, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % 1.Сырье и материалы 16246 74,9 22933 81,9 6687 41,2 1.1 Семена и посадочный материал 1606 9,9 1597 7,0 -9 -0,6 1.2 Корма 97 0,6 12 0,1 -85 -87,6 1.3 Прочая продукция сельского хозяйства 0 0,0 10 0,0 10 - 1.4 Минеральные удобрения 1384 8,5 4958 21,6 3574 258,2 1.5 Электроэнергия 312 1,9 625 2,7 313 100,3 1.6 Нефтепродукты 2918 18,0 3473 15,1 555 19,0 1.7 Запасные части, материалы для ремонта 3120 19,2 2181 9,5 -939 -30,1 1.8 Оплата услуг сторонними организациями 6809 41,9 10077 43,9 3268 48,0 2. Затраты на оплату труда, тыс.руб. 3388 15,6 2969 10,6 -419 -12,4 3. Единый социальный налог, тыс.руб. 875 4,0 642 2,3 -233 -26,6 Амортизация, тыс.руб. 305 1,4 1255 4,5 950 311,5 Прочие затраты, тыс. руб. 875 4,0 219 0,8 -656 -75,0 Итого затрат по основному производству 21689 100,0 28018 100,0 6329 29,2 Выручка, тыс. руб. 27145 - 31159 - 4014 14,8 Затраты на 1 рубль выручки 0,80 - 0,90 - 0,10 12,5 Данные таблицы позволяют сделать следующие выводы:
Наблюдается рост всех статей затрат, кроме затрат на оплату труда, что связано со снижением объемов работ и численности персонала;
Общий рост затрат привел к увеличению затрат на 1 рубль выручки, что является негативным результатом;
Наибольшие темпы роста затрат приходятся на амортизацию, что связано с приобретением основных средств (п.3.1). Иллюстрация на рис. 3.4.
Рис. 3.4 Темпы прироста затрат за 2004-2005гг.
Наибольший абсолютный прирост затрат наблюдается по статье сырье и материалы (рис. 3.5);
Рис. 3.5 Абсолютные приросты затрат за 2004-2005гг.
Материальные затраты выросли практически по всем статьям, но основную роль сыграло увеличение затрат на минеральные удобрения и оплату услуг сторонним организациям (рис. 3.6);
Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают затраты на сырье и материалы (рис. 3.7), т.е. производство является материалоемким;
Наибольший удельный вес в структуре материальных затрат занимают затраты на оплату услуг сторонним организациям, на запасные части для ремонта, нефтепродукты и удобрения (рис. 3.8).
Рис. 3.6 Абсолютные приросты материальных затрат за 2004-2005гг.
Рис. 3.7 Структура затрат по элементам в 2004-2005гг.
Рис. 3.8 Структура материальных затрат в 2004-2005гг.
Рассмотрим более детально затраты по оплате услуг сторонних организаций. Данные для анализа представлены в таблице 3.12.
Таблица 3.12
Услуги сторонних организаций
Элементы затрат 2004г. 2005г. Изменения абсолютные Относительные, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сырье для переработки 4244 62,3 9169 91,0 4925 116,0 Транспортировка грузов 2408 35,4 900 8,9 -1508 -62,6 Улучшение земель, химизация почвы и др. 157 2,3 0 0,0 -157 -100,0 Итого оплата услуг 6809 41,9 10077 43,9 3268 48 Из данных таблицы видно:
Наибольший удельный вес в услугах сторонних организаций занимают услуги по переработке сырья и затраты на транспортировку (рис. 3.9);
в целом услуги сторонних организаций выросли на 48% или 3268 тыс. руб., что произошло в основном за счет увеличения объема переработки сырья (рис. 3.10).
Рис. 3.9 Оплата услуг сторонних организаций
Рис. 3.10 Динамика услуг сторонних организаций
Таким образом анализ затрат выявил негативные тенденции:
рост всех элементов затрат привел к росту затрат на 1 рублю выручки, а следовательно к снижению прибыли;
материальные затраты имеют наибольший удельный вес в структуре затрат и наблюдается превышение их абсолютных приростов над приростами другими элементами затрат;
в структуре материальных затрат наибольший удельный вес и увеличение имеют затраты по оплате услуг сторонних организаций, преимущественно по переработке сырья.
3.3 Предложения по снижению затрат и оценка их эффективности
В данной работе при выборе направлений снижения затрат следует исходить из особенностей сельскохозяйственного производства, основными из которых являются:
Сезонность производства;
Зависимость производства от природных и климатических условий.
В соответствии с этими особенностями и определим пути снижения затрат следующие:
1) В соответствии с сезонными работами определить оптимальную структуру постоянного и сезонного персонала предприятия;
2) Для снижения затрат на оплату услуг сторонних организаций следует диверсифицировать свою деятельность по пути организации собственного производства по переработке продукции.
3) Приобрести дополнительно транспортные средства для того, чтобы в пики сезонной работы: весна, лето, осень осуществлять самостоятельно грузоперевозки; а в периоды спада объема работы (зимой) оказывать услуги другим организациям или сдавать транспортные средства в аренду.
Рассмотрим более подробно последнее предложение. Для этого выполним анализ затрат на транспортировку грузов сторонними организациями в течении 2006г.
Таблица 3.13
Затраты на транспортные услуги сторонней организации
Месяц Время работы, час. Стоимость 1 часа Итого, тыс. руб. Январь - - - Февраль - - - Март - - - Апрель 1000 150 150 Май 1400 150 210 Июнь 350 150 53 Июль 300 150 45 Август 300 160 48 Сентябрь 1563 160 250 Октябрь 900 160 144 Ноябрь - - - Декабрь - - - Итого 5813 900 Таким образом, за год услуги транспортировки составляют 5813 часов общего времени пробега или 900тыс. руб.
Если предположить, в пиковые периоды: апрель, май, сентябрь, октябрь двухсменный режим работы, а в остальные периоды односменный, то одна машина отработает 20*8=160ч. в менее напряженные месяцы с учетом времени на ремонт и обслуживание и 20*8*2=360ч. в напряженные месяцы.
Исходя из этого, определим оптимальное количество транспортных средств, которое требуется закупить.
Для этого определим текущие затраты по обслуживанию одного автомобиля. К текущим затратам относятся затраты труда на оплату персонала, амортизация, затраты на оплату труда персонала, включая ЕСН, амортизацию, затраты на топливо и на ремонт. Расчет текущих затрат представлен в таблице 3.4.
Для расчета текущих затрат на эксплуатации автотранспорта примем следующие нормы на один автомобиль:
Стоимость топлива А 92- 17.50 рублей за литр;
Масло моторное - 60 рублей за литр
Масло трансмиссионное – 30 рублей за литр
Расход топлива будем рассчитывать с 01.05. по 01.11 - по летним нормам, остальное время по – зимним нормам.
Стоимость топлива А 92- 17.50 рублей за литр;
Пробег автомобиля за смену – 150 км.
Базовая норма расхода топлива: 17 литров на 100 километров.
Норма расхода масел на 100 л. Общего нормируемого расхода топлива:
Моторные масла: 2,4 л.
Трансмиссионные масла: 0,3 л.
Стоимость: моторное 60 руб. л. ,трансмиссионное 30 руб. л.
График работы: сорокачасовая рабочая неделя в одну смену или 260 рабочих дней в год. В штатном расписании необходимо предусмотреть должность водителя с окладом 6 тыс. рублей и резерв для доплаты за совмещение профессий на период отпуска водителя.
Для грузовых автомобилей значение расхода топлива рассчитывают по следующему соотношению:
Qн = 0, 01 * Нs * S * (1 + 0, 01 * D),
где Qн – нормативный расход топлива, литры; Нs – базовая норма расхода топлива на пробег автомобиля, л. 100 км; S – Пробег автомобиля, км;
D – Поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка или снижение) к норме в %;
Летний расход топлива в смену:
Qн = 0, 01 * 17 *150 * (1 + 0, 01 * 2) = 26, 01 л.
Зимний расход топлива в смену:
Qн = 0, 01 * 17 *150 * (1 + 0, 01 * 15) = 29, 33 л.
Объем топлива всего: 7304 л. + 60л. = 7364 л.
Расход масел: моторное - 7364 л.: 100 л.* 2,4л.= 176,8 л.
Трансмиссионное - 7364 л. : 100 л. *0.3= 22 л.
Стоимость топлива на летний период:
26,01 * 8,20 * 132 = 28153 руб.
Стоимость топлива на зимний период:
29,33 * 8,20 * 132 = 31741 руб.
Стоимость бензина на зимний период: 6 мес. * 10 л. * 17.50 руб. = 1050 руб.
Стоимость масел:
176,8 л. * 60 руб. = 10608 руб. моторное
22л. * 30 руб. = 660 руб. трансмиссия
Итого по ГСМ: 28153 + 31741 + 1050 + 10608 + 660 = 72212 руб. на одно транспортное средство.
Норму расхода запчастей на ремонт примем 15% от стоимости топлива, что дает 11 тыс. руб.
Расчет фонда оплаты труда:
Месячный оклад - 6000 руб. Премия 80% - 4800руб. Итого – 10800руб.
Совмещение 25% - 1500 руб. Премия 80% - 1200руб. Итого: 2700 руб.
Итого заработная плата водителя составит: 10800+2700=13500руб.
ЕСН – 26% от заработной платы, что составит 3510 руб.
Таблица 3.14
Текущие затраты на эксплуатацию одного грузового автомобиля
Затраты Сумма, тыс.руб. Материалы 72,2 Заработная плата 13,5*12=162,2 ЕСН 3,5*12=42,1 Амортизация 4,2 Прочие 30,0 Итого затраты 268,6 Амортизация определена по линейному методу из расчета среднерыночной стоимости транспортного средства – 420 тыс. руб.
Рассчитаем оптимальное количество транспортных средств по критерию минимума затрат (табл. 3.15).
Таблица 3.15
Определение оптимального количества автомобилей
Количество автомобилей Общее время работы в год, час. Затраты на 1 автомобиль в год, тыс. руб. Время, отработанных на предприятии, час Услуги сторонней организации, тыс. руб. Экономия Аренда транспортного средства на сторону, тыс. руб. Итого 1 2560 286,6 160*4+320*4=1920 297,6 11 120 131 2 5120 573,2 3840 595,2 22 240 262 3 7680 859,8 5760 892,8 33 360 393 При расчете общего времени исходили из предположения, указанного ранее:
работа на предприятии в течении 4-х месяцев двухсменный режим и 4-х месяцев односменный;
аренда транспортного средства на сторону в течении 4-х месяцев односменный режим с арендной платой 30 тыс. руб. в месяц.
Оптимальное количество машин, исходя из требуемого объема часов работы на предприятии – 5813ч. составит 2 транспортных средства.
Выполним расчеты экономической эффективности покупки двух транспортных средств на предприятии.
Для этого рассчитаем срок окупаемости единовременных затрат по формуле
То = К/Э,
Где К – единовременные затраты, связанные с покупкой и оформлением транспортного средства К= 900 тыс. руб.;
Э – экономия, в данном случае это та выгода которую предприятие имеет используя свой собственный автотранспорт, а не оплачивая услуги другой организации. По расчетам, выполненным в таблице 3.5 величина экономии Э=262 тыс. руб.
Тогда срок окупаемости составит То = 900/262=3,4 года.
Если предположить нормативную прибыль в размере 15%, то нормативный срок окупаемости составит Тн=100/15=6,7 лет.
Расчетный срок окупаемости меньше нормативного, следовательно покупка автомобилей выгодна.
Единовременные вложение планируется осуществить за счет прибыли организации (финансовый анализ выявил возможности предприятии).
Рассмотрим влияние предложенного мероприятия на затраты организации. Для этого выполним прогнозные расчеты затрат 2005г. при условии приобретения двух транспортных средств (табл. 3.16, 3.7).
Таблица 3.16
Изменение затрат на сырье и материалы
Элементы затрат До внедрения мероприятия После внедрения мероприятия Изменения абсолютные Относительные, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сырье для переработки 9169 91,0 9169 0 0 Транспортировка грузов 900 8,9 0 0 -900 -100 Улучшение земель, химизация почвы и др. 8 0,0 8 0 0 0 Итого оплата услуг 10077 43,9 9177 -900 -8,9 Данные таблицы свидетельствуют о снижении материальных затрат на услуги сторонних организаций на 8,9 %.
Таблица 3.17
Изменение затрат при закупке транспортных средств
Элементы затрат До внедрения мероприятия После внедрения мероприятия Изменения абсолютные Относительные, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % 1.Сырье и материалы 22933 81,9 22055 80,0 -878 -3,9 1.1 Семена и посадочный материал 1597 7 1597 7,2 0 0 1.2 Корма 12 0,1 12 0,1 0 0 1.3 Прочая продукция сельского хозяйства 10 0 10 0,0 0 0 1.4 Минеральные удобрения 4958 21,6 4958 22,5 0 0 1.5 Электроэнергия 625 2,7 625 2,8 0 0 1.6 Нефтепродукты 3473 15,1 3473 15,7 0 0,0 1.7 Запасные части, материалы для ремонта 2181 9,5 2203 10,0 22 1,0 1.8 Оплата услуг сторонними организациями 10077 43,9 9177 41,6 -900 -8,9 2. Затраты на оплату труда, тыс.руб. 2969 10,6 3293 11,9 324 10,9 3. Единый социальный налог, тыс.руб. 642 2,3 726,2 2,6 84,2 13,1 Амортизация, тыс.руб. 1255 4,5 1263,4 4,6 8,4 0,7 Прочие затраты, тыс. руб. 219 0,8 219 0,8 0 0,0 Итого затрат по основному производству 28018 100 27556,6 100,0 -461,4 -1,6 Выручка, тыс. руб. 31159 - 31159   0 0,0 Затраты на 1 рубль выручки 0,9 - 0,88   -0,02 -1,7 Данные таблицы 3.17 показывают, что при отказе от услуг сторонних организаций по транспортировке произойдет экономия затрат на 1,6% или 461,4 тыс. руб.
Эта экономия и доход от аренды транспортных средств в периоды снижения объема работы позволит предприятию получить дополнительную прибыль в размере 461,4+360=821,4 тыс. руб.
Заключение
Для выявления направлений управления затратами на предприятии ООО «Ленина» был проведен анализ экономических и финансовых показателей, в результате которого выяснилось, что предприятие является рентабельным, ликвидным, но вместе с тем имеются отрицательные тенденции снижения прибыли, падения финансовой устойчивости.
Анализ затрат предприятия выявил, что производство является материалоемким, имеются тенденции роста всех элементов затрат, особенно материальных, значительный удельный вес в которых составляют затраты на услуги сторонних организаций, в том числе и транспортные.
Предприятие, в силу специфики продукции, имеет некоторые особенности деятельности: сезонный характер основных работ и зависимость от природно-климатических условий.
В качестве основных рекомендаций для объекта работы предложено:
1) В соответствии с сезонными работами определить оптимальную структуру постоянного и сезонного персонала предприятия;
2) Для снижения затрат на оплату услуг сторонних организаций следует диверсифицировать свою деятельность по пути организации собственного производства по переработке продукции.
3) Приобрести дополнительно 2 транспортных средства для того, чтобы в пики сезонной работы: весна, лето, осень осуществлять грузоперевозки самостоятельно; а в периоды спада объема работы (зимой) оказывать услуги другим организациям или сдавать транспортные средства в аренду.
Прогнозные расчеты внедрения последнего предложения позволит отказаться от услуг сторонней организации по транспортировке, тем самым сэкономить 461,4 тыс. руб., что снизит общие затраты на 1.6%, затраты на 1 рубль выручки на 1,7%.
Сдача транспортных средств в аренду в периоды, когда объемы работ незначительны, позволит получить доход в размере 240тыс. руб. Таким образом, прибыль организации до налогообложения увеличится на 821,4 тыс. руб.
Следовательно, цели дипломной работы достигнуты, задачи выполнены.
Список литературы
А.В. Андрейчиков и О.Н. Андрейчикова Анализ, синтез, планирование решений в экономике - М.:Финансы и статистика.2000 - 368с.:ил.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. и перераб.- М.: Финансы и статистика, 1997. - 416с.
Бердникова Т.Б. «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия». М: ИНФРА-М, 2001. – 436 с.
Волков О.И., Скляренко В. К. Экономика предприятия: учебник. М.: ИНФРА-М,2001. – 280 с.
Гвоздев Б. З., Зверев А. В. Экономика предприятия. – М.: «ЮРКНИГА», 2004. – 400 с.
Грибов В. Д., Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник. Практикум. - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004.-336 с.
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С. А. Табалиной. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 476 с.
Зайцев Н.Л. «Экономика промышленного предприятия»: Учебник. – 5-е изд.перераб.и доп. - М: ИНФРА-М, 2004.- 439 с.
Клиланд Д. И Кинг В. Системный анализ и целевое управление. Пер. С англ.М., Сов. Радио, 1974.,284с.
Канке А. А., Кошевая И. П. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: Форум: ИНФРА – М, 2004. – 288 с.
Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. «Управление затратами на предприятии» М.: Финансы и статистика, 1991. - 658 с.
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина.- М.: ЮНИТИ – ДАНА ,2000. – 618 с.
Пелих А. С. Экономика предприятия (фирмы). – Москва: ИКЦ «МарТ», Ростов н / Д: Издательский центр «МарТ», 2004. – 512 с.
Раицкий К. А Экономика организации (предприятия): Учебник.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация “ Дашков и К, 2005.-1012 с.
Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.-2-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА - М, 2003. – 688с.
Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2004. – 304 с.
Скляренко В. К., Прудников В. М. Экономика предприятия: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2005. – 528 с.
Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия.- М.:ИНФРА – М, 2006. – 218 с.
Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Э.А Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э Маркарьян – Ростов н / Д: Феникс, 2005. – 560 с.
Экономика и статистика фирм: Учебник / В.Е. Адамов, С.Д. Ильенкова, Т.П. Сиротина, С.А. Смирнов; Под ред. д-ра экон. наук, проф. С.Д. Ильенковой.- 3-е изд. перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2000. – 595 с.
Экономика организаций (предприятий): учеб. / Под ред. И. В. Сергеева. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005. – 560 с.
Экономика организации (предприятий): Учебник для вузов. / Под редакцией проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 608 с.
Экономика предприятия: Учебник для вуза / А. М. Магомедов. – 2-е изд., доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 352 с.
Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. П. П. Табурчака и В. М. Тушина. Ростов н / Д: «Феникс», 2002. – 320 с.
Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. С. Г. Фалько. – М.: Дрофа, 2003. - 368 с.
Экономика предприятия: Учебник для вузов/Под ред. Н.А.Сафронова. Москва «Экономист», 2003. – 584 с.
Экономика предприятия: Учебник для вузов. 4-е изд. / Под редакцией акад. В.М. Семенова – СПб.: Питер, 2005. – 623 с.
Экономическая теория: Учебник./ Под ред. А.Г.Грязновой, Т.В. Чечелевой.- М.: Издательство “ Экзамен”, 2004. – 549 с.
Экономико-математические методы и прикладные модели: Учеб. Пособие для вузов/ В.В. Федосеев, А.Н. Гармаш, Д.М. Дайитбегов и др.; Под ред. В.В. Федосеева. - М.:ЮНИТИ, 1999. -- 391с., с.9

Приложения
Приложение 1
Таблица
Классификация систем и методов управления затратами
Признак классификации Вид системы (метода) Примечание Системы управления затратами По широте охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предприятия Систематический учет затрат - финансовый учет затрат на производство с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификации и группировки, представления в отчетности измерение и оценка затрат по приобретению и использованию производственных ресурсов.
Проблемный учет формирует информацию об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства, о ценах реализации продукции, об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов Контроль в натуральных измерениях процессов снабжения, производства, реализации,
группировка затрат по статьям расхода и элементам, по местам возникновения, по видам продукции, работ и услуг, а также порядок включения в себестоимость,
внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.
Проблемный учет готовит информацию для: планирования и прогнозирования затрат и доходов, нормирования и составления бюджетов, анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов), анализа доходности производства продуктов, оценки деятельности структурных подразделений и предприятия, в целом, по критерию величины затрат и доходов, получаемых в процессе производства и сбыта, принятия многовариантных управленческих решений на ближнюю и дальнюю перспективу в области производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и других проблем, разработки моделей управления запасами и затратами, обеспечивающих оптимизацию затрат и доходов
По степени взаимосвязанности финансового и управленческого учета Монистическая - интегрированная система
Автономная система Объединяет систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета.
Представляет собой обособленное создание систематического и проблемного учета По оперативности учета затрат системы управления затратами Система учета фактических (прошлых) затрат и система учета стандартных (нормированных) затрат Система учета стандартных затрат получила в мировой практике название «стандарт-кост» и включает разработку стандартов на различные виды затрат, составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет. По полноте включения затрат в себестоимость Вариант учета полных затрат - традиционный учетом затрат.
Учет частичных затрат: в себестоимость включаются переменные затраты, а постоянные затраты покрываются выручкой от реализации Основной группировкой является деление на постоянные и переменные По состоянию запасов Система «Точно в срок»,
различные модификации систем MRP Организация производства тянущего и толкающего типа;
позволяют регулировать уровень запасов;
широко используются в логистике Методы управления затратами Математические Оптимальные экономико-математические модели,
метод анализа иерархий
ФСА,
методы комбинаторно-морфологического анализа и синтеза рациональных систем,
эвристические методы синтеза систем,
методы системного анализа,
факторный метод Широко используются во всех отраслях, в т.ч. и в логистике В соответствии с объектом деятельности Управление целевыми расходами, анализ свойства продукта, стратегический расчет расходов, управление производственными процессами Анализ накладных расходов, планирование на нулевом уровне, управление расходами на качество и производственными процессами Методы управления расходами, относящимися к продукту или сфере деятельности По субъектам управления Бюджетирование Метод организации, планирования и контроля затрат и доходов по центрам ответственности, прибыли, местам возникновения, видам деятельности Управление затратами по носителям и времени
Расчет по методу общих издержек - сравнение показателей оборота и изменения запасов незавершенного производства и готовой продукции с общими издержками за рассматриваемый период.
Расчет по методу издержек оборота, сопоставление выручки за период с издержками реализованной продукции за период Показывает производственный результат за период через сравнение возникших в этот период затрат и соответствующей выручки
Приложение 2
Таблица
Система основных показателей анализа основных фондов
№
формул Показатель,
единица измерения Расчетная формула Принятые обозначения Показатели движения основных фондов 1 Коэффициент обновления основных фондов Фввед – стоимость введенных основных фондов, руб.
Фкг – стоимость основных фондов на конец года, руб 2 Срок обновления основных фондов Фнг – стоимость основных фондов на начало года, руб. 3 Коэффициент выбытия основных фондов Фвыб – стоимость выбывших основных фондов, руб.
Фнач – стоимость основных средств на начало периода, руб 4 Коэффициент прироста основных фондов Фприр – сумма прироста основных фондов, руб Показатели эффективности использования основных фондов 5 Рентабельность основных фондов, % П – прибыль от реализации продукции, руб.
Фост – среднегодовая стоимость основных фондов, руб. 6 Фондоотдача, руб. V – стоимость произведенной за год продукции в натуральном или стоимостном выражении
Ф – среднегодовая стоимость основных фондов, руб. 7 Фондоемкость продукции, руб. Обратный показатель фондоотдачи 8 Общая фондовооруженность труда, руб Ф – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.
N – среднесписочная численность ППП, ч