Бухгалтерский учет и аудит налогооблажения организации

Введение
1. Теоретические аспекты учета и налогообложения
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
1.2. Понятие, виды и функции налогов
1.3. Налоговая система Российской Федерации
1.4. Выводы
2. Действующая практика бухгалтерского учета и налогообложения в ООО «ЛВС-дизайн»
2.1. Краткая характеристика предприятия и его учетная политика
2.2. Организация бухгалтерского учета при общей системе налогообложения в ООО «ЛВС-Дизайн»
2.3. Налогообложение при общей системе налогообложения
2.4. Выводы
3. Разработка и анализ наиболее эффективной системы налогообложения на примере ООО «ЛВС-Дизайн»
3.1. Общая система налогообложения
3.2. Упрощенная система налогообложения
3.3. Выводы
4. Аудит учета налогообложения на предприятии ООО «ЛВС-Дизайн»
4.1. Цель, задачи, источники информации аудита налогообложения
4.2. Планирование аудита учета налогообложения
4.3. Методика проведения аудита
4.4. Оформление результатов аудиторской проверки
4.5. Выводы
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 Рабочий план счетов
Приложение 2 Бухгалтерская отчетность
Приложение 3 Декларация по налогу на имущество

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:
предварительное планирование;
изучение системы бухгалтерского учета;
оценка аудиторского риска;
установление уровня существенности;
построение аудиторской выборки;
подготовка общего плана и программы аудита.
Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Данные беседы необходимы для того, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь федеральными правилами (стандартами) аудита, аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур. По результатам предварительного планирования на предприятии ООО «ЛВС-Дизайн» было определено, что необходимо выполнить аудит финансовых результатов за 2008 год.
Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии ООО «ЛВС-Дизайн» включало в себя изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Также была выполнена обзорная проверка типичных бухгалтерских проводок по операциям учета налогообложения и установлено фактическое наличие и правильность оформления первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.
На этапе оценки аудиторского риска аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об уровне риска, эффективности системы внутреннего контроля и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что отчетности экономического субъекта может содержать не выявленные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что отчетность содержит ошибки и искажения когда на самом деле их нет. Аудиторский риск оценивается как высокий, средний и низкий. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
неотъемлемый риск;
риск средств контроля;
риск не обнаружения.
Оценив все три компонента можно сделать вывод об уровне аудиторского риска.
Неотъемлемый риск - подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Таким образом, неотъемлемый риск – вероятность появления искажений в отдельном бухгалтерском счете, статье баланса до того, как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля. При оценке неотъемлемого риска на предприятии ООО «ЛВС-Дизайн» обращали внимание на то, что:
персонал аудируемого предприятия достаточно честен;
опыт и квалификация работников бухгалтерии очень высокие (у всех сотрудников высшее профессиональное образование и стаж работы более 3 лет, а также ООО «ЛВС-Дизайн» постоянно обеспечивает работникам бухгалтерии возможность прохождения курсов повышения квалификации);
отсутствие возможности внешнего давления на персонал организации с целью достижения определенных показателей финансовой отчетности.
При оценке неотъемлемого риска в отношении отдельных счетов учета принималось во внимание то, что по участку учета налогообложения есть счета, для которых характерно появление непреднамеренных искажений (68, 90, 91, 99), но при этом отсутствуют сложные хозяйственные операции, операции, оформление которых неоднозначно трактуется законодательством, также нет редких нестандартных операций для данной организации, поэтому можно сделать вывод о том, что неотъемлемый риск средний, то есть ошибки могут быть, а может и не быть.
При оценке риска средств контроля необходимо оценить систему внутреннего контроля. Ее можно определить как эффективную, неэффективную и высокоэффективную. Система внутреннего контроля может считаться высокоэффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию.
Оценка системы внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:
- общее знакомство с системой внутреннего контроля;
- выполнение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля.
По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля на предприятии ООО «ЛВС-Дизайн» принимается решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно. Далее проводится оценка риска средств контроля.
Под риском средств контроля понимают вероятность того, что существующие у экономического субъекта и применяемые регулярно средства бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения или препятствовать их возникновению. В задачу первичной оценки риска средств контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки риска средств контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста представлены в пяти разделах (см. Таблицу 4.1). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.
Таблица 4.1
Тестовые вопросы для проведения первичной оценки риска средств контроля
Разделы тестирования Да Нет 1 Общие организационные аспекты 6 2 Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности + 3 Проводится ли ежегодная инвентаризация активов и обязательств? + 4 Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете всех операций с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними + 5 Разработана и утверждена схема общей организационной структуры предприятия с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений + 6 На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности + 7 Организация проведения операций обеспечивает отражение операций в бухгалтерском учете, периодический контроль за состоянием имущества и источников его формирования + 8 Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями + 9 Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных. + Распределение функций и ответственности 0 10 Разработаны и утверждены должностные инструкции для бухгалтерии и службы внутреннего контроля + 11 Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя + Внутрифирменный контроль 5 Продолжение таблицы 4.1 12 Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций и наличия первичных документов + 13 Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций 13.1 контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота + 13.2 контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете + 13.3 контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета + 13.4 арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков + 13.6 контроль правильности оформления первичных документов + 14 Функционирует служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по выдаче подотчетных сумм + Результаты проверок тщательно документируются + 16 По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству + Кадровая политика 2 17 Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность персонала + 18 Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям + 19 Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности + Право доступа и сохранность документации 1 20 Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации + 21 Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует требованиям + Итог по сумме всех разделов 14 Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки риска средств контроля (см. Таблица 4.2) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкий», «средний» или «высокий».
Таблица 4.2
Критерии оценки риска
Оценка риска средств контроля Сумма баллов по итогам тестирования (количество ответов ДА) Высокий 0 – 8 Средний 9 – 16 Низкий 17 – 25
В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (14 баллов) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля. Таким образом, мы получили, что неотъемлемый риск и РСК средние. Для определения риска необнаружения применяется таблица 4.3
Таблица 4.3
Определение риска необнаружения
Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как:

Высокий Средний Низкий

При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет: Аудиторская организация оценивает неотъемлемый риск как
Высокий Наинизший Ниже среднего Средний Средний Ниже среднего Средний Выше среднего Низкий Средний Выше среднего Наивысший
Риск необнаружения присущ непосредственно процессу проверки и оценивается как вероятность того, что аудиторы не смогут выявить в системе учета клиента существенные ошибки, не обнаруженные органами внутреннего контроля. Таким образом, оценка величины риска носит в некоторой мере субъективный характер, так как зависит от аудиторов. При этом аудиторские процедуры должны быть достаточно эффективны, с тем чтобы снизить риск до уровня, позволяющего сделать квалифицированное заключение о финансовой отчетности предприятия. Иными словами, планируемые аудиторские процедуры должны обеспечить максимально возможную проверку и исправление ошибок по счетам бухгалтерского учета.
В соответствии с зависимостью между компонентами аудиторского риска риск не обнаружения будет средним, а значит аудиторский риск может быть высоким, средним и низким. Он будет зависеть от того, как мы спланируем проверку, поэтому для снижения аудиторского риска в плане и программе аудита необходимо предусмотреть увеличение количества процедур, увеличить время проверки и увеличить объем выборки.
Установление уровня существенности. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
Произведем расчет уровня существенности по организации ООО «ЛВС-Дизайн» на основе данных бухгалтерской отчетности (таблица 4.4).
Таблица 4.4
Расчет уровня существенности
Наименование базового показателя Сумма, тыс. руб. % отклонений Значение уровня существенности Балансовая прибыль предприятия 53 5 2,65 Выручка от реализации без НДС 14081 2 281,62 Продолжение таблицы 4.4 Валюта баланса 1198 2 23,96 Собственный капитал 63 10 6,3 Общие затраты предприятия 13991 2 279,82 Составив таблицу для расчета уровня существенности, далее производим расчет уровня существенности.
Расчет среднестатистического уровня существенности (2,65+281,62+23,96+6,3+279,82)/5=118,87
Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(118,87-2,65)/118,87*100%= 97,77%
Расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в %
(281,62-118,87)/118,87*100%=136,9%
Определено, что отклонение среднего значения должно составлять не более 20%, поскольку в нашем случае данное условие не выполняется, то рассчитываем новое среднее значение без учета наименьшего и наибольшего показателя.
Расчет среднестатистического уровня существенности
(23,96+6,3+279,82)/3=103,36
Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(103,36-6,3)/103,36*100%=93,9%
расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в %
(279,82-103,36)/103,36*100%=170,72%.
Так как требование не выполняется за уровень существенности принимается наименьшее значение 2,65 тыс. руб.
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется статистический метод, а именно случайный отбор тестируемой совокупности .
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита (таблица 4.5 и 4.6).
Таблица 4.5
План проведения аудита учета налогообложения
Виды планируемых работ Период проведения Исполнитель 1. Проверка налога на добавленную стоимость С 01.01.08 по 31.12.08 2. Проверка налога на доходы физических лиц С 01.01.08 по 31.12.08 3. Проверка единого социального налога С 01.01.08 по 31.12.08 4. Проверка налога на прибыль С 01.01.08 по 31.12.08 5. Проверка налога на имущество С 01.01.08 по 31.12.08 Таблица 4.6
Программа проведения аудита налогообложения
Аудиторские процедуры Период Испо-лнитель Рабочие документы 1. Проверка налога на добавленную стоимость С 01.01.08 по 31.12.08 УП для целей н/о, регистры учета, справки бухгалтерии, декларация 1.1. Проверка правильности определения объекта налогообложения 1.2. Проверка правильности формирования налоговой базы 1.3. Проверка правильности применения ставок налога 1.4. Проверка правильности исчисления налога 1.5. Проверка полноты и своевременности расчетов с бюджетом 2. Проверка налога на доходы физических лиц С 01.01.08 по 31.12.08 УП для целей н/о, регистры учета, справки бухгалтерии, декларация 2.1. Проверка правильности определения объекта налогообложения 2.2. Проверка правильности формирования налоговой базы 2.3. Проверка правильности применения ставок налога 2.4. Проверка правильности исчисления налога 2.5. Проверка полноты и своевременности расчетов с бюджетом 3. Проверка единого социального налога С 01.01.08 по 31.12.08 УП для целей н/о, регистры учета, справки бухгалтерии, декларация 3.1. Проверка правильности определения объекта налогообложения 3.2. Проверка правильности формирования налоговой базы 3.3. Проверка правильности применения ставок налога 3.4. Проверка правильности исчисления налога 3.5. Проверка полноты и своевременности расчетов с бюджетом 4. Проверка налога на прибыль С 01.01.08 по 31.12.08 УП для целей н/о, регистры учета, справки бухгалтерии, декларация 4.1. Проверка правильности определения объекта налогообложения 4.2. Проверка правильности формирования налоговой базы 4.3. Проверка правильности применения ставок налога 4.4. Проверка правильности исчисления налога 4.5. Проверка полноты и своевременности расчетов с бюджетом 5. Проверка налога на имущество С 01.01.08 по 31.12.08 УП для целей н/о, регистры учета, справки бухгалтерии, декларация 5.1. Проверка правильности определения объекта налогообложения 5.2. Проверка правильности формирования налоговой базы 5.3. Проверка правильности применения ставок налога 5.4. Проверка правильности исчисления налога 5.5. Проверка полноты и своевременности расчетов с бюджетом 4.3. Методика проведения аудита
В первую очередь было осуществлено общее ознакомление с деятельностью ООО «ЛВС-Дизайн» на основе учредительных документов. Основным видом деятельности является разработка программного обеспечения и торговля компьютерами и комплектующими.
Далее была изучена учетная политика. В первую очередь было изучено оформлена ли она надлежащим образом. В соответствии с действующими нормативными документами. Было выяснено, что у учетной политике для целей бухгалтерского учета отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы. Учетная политика для налогообложения оформлена надлежащим образом. Затем изучалось полнота отражения порядка и способов ведения учета в части учета налогообложения. Было выяснено, что в учетной политике проработаны все основные принципы ведения учета. Что же касается приложений к учетной политике, то на предприятии не утвержден график документооборота. Рабочий план счетов на предприятии утвержден (см. приложение 1). Рабочий план счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Далее был оценен аудиторский риск и его компоненты. Было выяснено, что на предприятии система внутреннего контроля достаточно надежна, что в первую очередь достигается за счет применения современных бухгалтерских программ (1С Бухгалтерия 8.0), которая обеспечивает правильность учета (так как предусмотрена система проверки корреспонденции счетов и т.д.), доступ к программе имеет ограниченный круг пользователей, программа лицензирована. Все это позволяет сделать вывод о том, что документы, распечатанные из базы данных 1С достоверны. По итогам оценки аудиторского риска было выяснено, что аудиторский риск средний и будет зависеть от объема выборки.
В связи с большим объемом документооборота мы можем сделать 60%-ю случайную выборку документов для проверки правильности учета налогообложения на предприятии.
Следующим этапом аудита является проверка правильности учета НДС, для чего была проведена проверка правильности определения объекта налогообложения и налоговой базы, затем изучалась правильность применения ставок налога, порядка исчисления налога и правильность и своевременность расчетов с бюджетом. В ходе проверки не было обнаружено нарушений.
Далее проводилась проверка налога на доходы физических лиц, проверялось правильность определения объекта налогообложения, изучалась технология расчета НДФЛ, правильность применения ставок, своевременность уплаты в бюджет и предоставления деклараций. В процессе исследования не было выявлено нарушений.
Изучая учет налогообложения по ЕСН, порядок формирования налоговой базы, применения ставок, своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами не было выявлено нарушений.
Что касается налога на прибыль, то предприятие правильно осуществляет учет доходов и расходов, как по обычным видам деятельности, так и прочих доходов и расходов. Своевременно закрывает счета и субсчета, осуществляет реформацию баланса. В бухгалтерском и налоговом учете предприятия нет различий в связи с чем сумма налога совпадает, предприятие применяет правильную ставку налога, своевременно осуществляет расчеты с бюджетом и предоставляет декларации.
Изучая учет налога на имущество, необходимо отметить, что предприятие правильно определяет налоговую базу, то есть правильно рассчитывает среднегодовую стоимость имущества, применяет правильную ставку налога, своевременно рассчитывается с бюджетом.
Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете налогообложения предприятия, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету налогообложения. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.
Однако в ходе проверки было обнаружено, что на некоторых первичных документах (справках бухгалтерии, расчетах налогов) отсутствуют подписи главного бухгалтера, а также названия документов, на декларациях не заполнены некоторые поля (ИНН, КПП) – см. Приложение 3.
Таким образом, основными нарушениями является не надлежащее оформление учетной политики и первичных документов.
4.4. Оформление результатов аудиторской проверки
После проведения аудита оформляется аудиторское заключение. Аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным (выдается когда не было обнаружено ошибок и искажений) и модифицированным, в том числе положительное с оговоркой, отрицательное и отказ от выражения мнения. Отрицательное выдается когда выявленные ошибки и искажения являются существенными. Отказ от выражения мнения выдается в том случае, если аудитор не может сложить своего мнения о достоверности. Положительное с оговоркой заключение выдается в двух случаях: 1. когда обнаружены ошибки и искажения, но они не являются существенными; 2. если ошибок не было выявлено, но аудитору необходимо обратить внимание пользователей на определенные обстоятельства.
По результатам аудита на предприятии ООО «ЛВС-Дизай» не быдло выявлено серьезных нарушений и ошибок в учете в связи с чем выдается положительное аудиторское заключение с оговоркой.
#SАудиторское заключение
Аудитор:
Наименование: ООО «Делойт»
Место нахождения: г. Москва
Государственная регистрация: 9872091 от 21.09.2002г..
Лицензия на проведение общего аудита № 77А45620 выдана ФГУ ФЛЦ г. Москвы, действительна до 31.12.2012
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «ЛВС-Дизайн»
Место нахождения: г. Москва
Заключение:
Мы провели аудит достоверности учета налогообложения организации ООО «ЛВС-Дизайн» за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.
Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «ЛВС-Дизайн». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности учета налогообложения во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация бухгалтерского учета налогообложения не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели по учету налогообложения, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета налогообложения, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете налогообложения. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учета налогообложения и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что в учетной политике ООО «ЛВС-Дизайн» отсутствует общий раздел, ссылки на нормативные документы, не утвержден график документооборота. На некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, а именно наименование организации и дата составления, на некоторых первичных документах отсутствует подпись главного бухгалтера, но данные недостатки не является существенными, но в дальнейшем их необходимо устранить.
По нашему мнению, учет налогообложения ООО «ЛВС-Дизайн» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета налогообложения.
«12 » февраля 2009 г.
Руководитель аудиторской организации (индивидуальный аудитор).
Руководитель аудиторской проверки
Печать аудитора
4.5. Выводы
В процессе проведения аудиторской проверки учета налогообложения было выяснено, что:
все операции по учету налогообложения результатов надлежащим образом документально оформлены;
операции своевременно и в полном объеме отражены на счетах бухгалтерского учета, применяется правильная корреспонденция счетов, стоимостная оценка операций не искажена;
была подтверждена реальность и достоверность всех операций на счетах учета, не было выявлено фактов фальсификации;
нормы законодательства в части учета налогообложения соблюдены.
Однако в ходе проверки были выявлены следующие нарушения:
в учетной политике для целей бухгалтерского учета отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы;
не утвержден график документооборота;
в документах, разработанных самостоятельно, отсутствуют обязательные реквизиты, такие как наименование документа, дата составления документа;
на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера;
на декларациях отсутствуют ИНН и КПП.
Таким образом, все нарушения являются качественными и не являются существенными, так как не приводят к искажению учета и отчетности.
Заключение
В ходе проведенного в данной дипломной работе исследования было выяснено, что система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня, но основным документом является ФЗ «О бухгалтерском учете». Изучив понятие и сущность налогов, было определено, что налоги классифицируются по следующим признакам:
по законодательству Российской Федерации;
по способу взимания;
по порядку введения;
по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;
по характеру использования налогового платежа;
по периодичности уплаты;
по источнику налогообложения;
по объектам налогообложения.
Также в дипломной работе были определены основные признаки налогов, рассмотрено понятие налогового бремени, было выяснено, что в настоящий момент в Российской Федерации налоговое бремя превышает оптимальный уровень, что приводит к уклонению от налогообложения и недополучения доходов в бюджет.
Далее была изучена характеристика ООО «ЛВС-Дизайн». Данное предприятие оказывает услуги по разработке программного обеспечения и осуществляет реализацию компьютеров и комплектующих. Изучение учетной политики данного предприятие показало, что учетная политика отвечает всем требованиям законодательства и содержит в себе способы и методы ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
Исследование организации учета доходов, расходов, финансовых результатов показало, что учет на предприятии ведется в соответствии с законодательством. Предприятие применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:
налог на добавленную стоимость;
налог на доходы физических лиц;
единый социальный налог;
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций.
Далее в дипломной работе проводился анализ систем налогообложения с целью выявления наиболее эффективной системы. Проведенный анализ показал, что налоговое бремя предприятия составило:
ОСНО - 22%;
УСН (6%) – 10%;
УСН (15%) – 8%.
Таким образом, с целью уменьшения налогового бремени, упрощения учета предприятию рекомендуется перейти на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Далее в работе проводился аудит налогообложения, для чего были изучены цель и задачи аудита, осуществлено планирование аудита, проведен аудит по существу. В процессе проведения аудиторской проверки учета налогообложения было выяснено, что:
все операции по учету налогообложения результатов надлежащим образом документально оформлены;
операции своевременно и в полном объеме отражены на счетах бухгалтерского учета, применяется правильная корреспонденция счетов, стоимостная оценка операций не искажена;
была подтверждена реальность и достоверность всех операций на счетах учета, не было выявлено фактов фальсификации;
нормы законодательства в части учета налогообложения соблюдены.
Однако в ходе проверки были выявлены следующие нарушения:
в учетной политике для целей бухгалтерского учета отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы;
не утвержден график документооборота;
в документах, разработанных самостоятельно, отсутствуют обязательные реквизиты, такие как наименование документа, дата составления документа;
на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера;
на декларациях отсутствуют ИНН и КПП.
Таким образом, все нарушения являются качественными, то есть не имеют количественного выражения, а вызваны недостатками организации учетной работы, и не являются существенными, так как не приводят к искажению учета и отчетности.
В целях совершенствования учета налогообложения предприятию рекомендуется внести изменения в регистры учета, оформить учетную политику надлежащим образом и осуществлять контроль за правильностью ведения и документального оформления учета.
Список литературы
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г № 146 ФЗ (ред. от 26.11.2008)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009);
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117 ФЗ (ред. от 30.12.2008)(с изм. и доп., вступающими в силу с 26.01.2009);
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001г. №119-ФЗ в редакции от 30.10.2008 № 307-ФЗ
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. от 26.03.2007);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ-4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н (в редакции от 12.09.2006 №115н);
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н
Правило (стандарт) N 4 «Существенность в аудите»
Правило (стандарт) №6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности"
Правило (стандарт) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»
Правило (стандарт) N 16 «Аудиторская выборка»
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н);
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2006 №115н);
Постановление от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»;
Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» с приложениями и указаниями;
Методические рекомендации по применению главы 26.2 «Упрощенная система» налогообложения налогового кодекса Российской Федерации утв. приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. №БГ-3-22/706 (ред. от 28.10.2003, с изм. от 19.11.2003) "(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004);
Приказ МНС РФ от 19.11.2002 г. №ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»;
Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» с приложениями и указаниями;
Алиев Б.Х. "Налоги и налогообложение" учебник. — 2-е изд., перераб. и доп., М.: Финансы и статистика, 2008, 448с.;
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. -М.: ИНФРА-М, 2006 – 592 стр. – (Высшее образование).
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. – 457с.;
Вылкова Е.С., Сердюков А.В., Тарасевич А.Л. «Налоги и налогообложение», СПб.: Питер, 2005, 752 с.;
Горицкая Н.Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. – К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2004/-352 c.
Денисова И.П., Иванова О.Б., Рукина С.Н. «Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие», М.: Феникс, 2008, 308 с.;
Евстигнеев Е. Н., . "Налоги и налогообложение" краткий курс, 2-е издание, СПб.: Издательский дом «Питер», 2005 год, 288с.;
Замотаева О.А. «Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей» – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. – 279с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2005. – 592 с.
Латышев В.И. "Налоговые правонарушения: поиск и выявление", М.: Финансы и статистика, 2006, 96с.;
Лыкова Л. Н Налоги и налогообложение в России: Учебник, Дело, 2004, 368с.;
Нестеров В.В. и др. "Налоги и налогообложение" учеб.-метод. Пособие, М.: Финансы и статистика, 2006, 256с.;
Основы налогообложения и налогового законодательства. / Е. Евстигнеев,- СПб: Питер, 2003. - 256 с
Пансков В.Г. "Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов", Издательство: МЦФЭР, 2006.529с.;
Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД «ФБК – Пресс», 2001. – 336 с.
Середа К.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 416 с.
http://www.nalog.ru/ - официальный сайт ФНС;
www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов РФ;
http://abc.informbureau.com/html/iaeiae.html -Экономический словарь.
http://www.bishelp.ru/nalogi/mb/usn/1010nds-usn.php - Информационный сайт для малого бизнеса
www.tax-nalog.km.ru – Энциклопедия налогов
www.consultant.ru – Справочно-правовая система.
Приложения
Приложение 1 Рабочий план счетов
Наименование счета № Номер и наименование субсчета Раздел I. Внеоборотные активы Основные средства 01 Амортизация основных средств 02 Доходные вложения в материальные ценности 03 Нематериальные активы 04 Амортизация нематериальных активов 05 Оборудование к установке 07 Вложения во внеоборотные активы 08 Приобретение земельных участков
Приобретение объектов природопользования
Строительство объектов основных средств
Приобретение отдельных объектов основных средств
5. Приобретение нематериальных акт