Учет, анализ и аудит в формирование финансовых результатов

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты учета формирования и использования финансовых результатов
1.1. Нормативно-правовое регулирование
1.2. Структура и порядок формирования финансового результата
1.3. Порядок учета финансового результата
1.4. Учет прочих доходов и расходов
1.5. Учет использования прибыли
1.6. Учет расчетов по налогу на прибыль
1.7. Порядок образования и расходования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
2. Характеристика ООО «Телси»
2.1. Порядок учета формирования финансовых результатов на ООО «Телси»
2.2. Порядок учета расходования финансовых результатов на ООО «Телси»
2.3. Анализ финансовой отчетности ООО «Телси»
3. Аудит формирования и расходования финансовых результатов
3.1. Аудит финансовых результатов в ООО «Телси»
3.2. Программа проведения аудита на 000 «Телси»
3.3. Рекомендации по усовершенствованию учета и аудита
Заключение
Список используемой литературы
ПРИЛОЖЕНИЯ

Это и обусловило отсутствие данного показателя за отчетный период в форме №2.
Убыток от прочих операций за анализируемый период составил 55 тыс. руб., что на 10 тыс. руб. (22,2%) больше, чем убыток за аналогичный период прошлого года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 161,8% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.
Рентабельность - один из качественных основных стоимостных показателей эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Показатели рентабельности выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю прибыли с каждой денежной единицы затрат.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;
2) показатели, характеризующие рентабельность продаж;
3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.[39]
Уровень рентабельности предприятий торговли и общественного питания определяется процентным отношением прибыли от реализации товаров к выручке:
R= P *100%
N
где R - уровень рентабельности, %;        P - прибыль от реализации продукции, руб.;        N – выручка, руб.
Рентабельность окупаемости издержек показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.
Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки. Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Этот показатель получил широкое применение в рыночной экономике.
Таблица 2.5. Анализ рентабельности
Показатели рентабельности Значения показателя, % Изменение,% (гр.2 - гр.3) за отчетный период 2005 г. за аналогичный период прошлого года 1 2 3 4 1. Рентабельность затрат 0,27 1,18 -0,91 2. Рентабельность продаж 0,21 0,89 -0,68 3.Рентабельность затрат по величине прибыли до налогообложения - 0,16 0,71 -0,55 Два первых показателя рентабельности, приведенные в таблице, имеют положительные значения, поскольку организацией в течение рассматриваемого периода получена прибыль от продаж. Однако в целом от финансово-хозяйственной деятельности получен убыток, что и обусловило отрицательное значение третьего показателя рентабельности.
В отчетном периоде организация по обычным видам деятельности получила прибыль в размере 0,21 копеек с каждого рубля выручки от реализации. Однако имеет место падение рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с аналогичным периодом 2004 г. (-0,68 коп.).
Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения к совокупным расходам организации, составила -0,16%. Это значит, что с каждого рубля, израсходованного за 2005 г. в рамках финансово-хозяйственной деятельности ООО"Телси", было получено -0,16 коп. убытка. За аналогичный период 2004 г., напротив, была получена прибыль. То есть снижение показателя составило 0,6 коп. с рубля совокупных затрат.
Рентабельность (доходность) капитала исчисляется отношением балансовой (чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала или отдельных его слагаемых: собственного, заемного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.:[54]
R = P / K
где R – рентабельность капитала
P – балансовая или чистая прибыль
К – среднегодовая стоимость всего инвестированного капитала или отдельных его слагаемых.
В следующей таблице представлена рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала.
Таблица 2.6. Анализ рентабельности капитала ООО«Телси»
Показатель рентабельности Значение показателя в отчетном периоде, % Расчет показателя Рентабельность производственных фондов 9 Отношение прибыли от продаж к среднегодовой стоимости основных средств и материально-производственных запасов Рентабельность активов (ROA) -4,1 Отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов Рентабельность собственного капитала (ROE) -80 Отношение чистой прибыли к среднегодовой величине собственного капитала
За анализируемый период каждый рубль, вложенный организацией в основные фонды и материально-производственные запасы, принес 0,09 руб. прибыли от продаж.
Для оценки имущественного положения ООО«Телси» целесообразно провести горизонтальный и вертикальный анализ баланса организации. Горизонтальный анализ заключатся в сравнении каждой балансовой статьи с предыдущим периодом. Увеличение валюты баланса свидетельствует о расширении объема хозяйственной деятельности предприятия. Исследуя причины роста валюты баланса, необходимо учитывать влияние переоценки основных средств, инфляционных процессов, удлинения сроков расчетов с дебиторами и кредиторами – именно в этом кроются причины неплатежеспособности предприятия, которые следует искать в нерациональной финансовой, инвестиционной ценовой и маркетинговой политике.[15]
Снижение валюты баланса в отчетном периоде свидетельствует о снижении деловой активности, что тоже может привести к неплатежеспособности предприятия.
Важное значение для оценки имущественного положения имеет вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, при котором приоритетное внимание уделяют изучению относительных показателей. Цель данного анализа состоит в определении удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его колебаний.
В табл. 2.7.представлены результаты проведения горизонтального и вертикального анализа баланса ООО«Телси».
Таблица 2.7. Структура имущества организации и источников его формирования
Показатель Значение показателя Изменение на начало периода на конец периода (гр.4-гр.2), тыс. руб. (гр.4 : гр.2), % в тыс. руб. в % к валюте баланса в тыс. руб. в % к валюте баланса 1 2 3 4 5 6 7 Актив 1. Иммобилизованные средства  125  21,6  148  16,7 +23 +18,4 2. Оборотные активы, всего  455  78,4  739  83,3 +284 +62,4 в том числе:запасы (кроме товаров отгруженных)  246  42,4  237  26,7 -9 -3,7 в том числе:-сырье и материалы;  10  1,7  11  1,2 +1 +10 - готовая продукция (товары).  191  32,9  186  21 -5 -2,6 затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходах будущих периодов;  45  7,8  40  4,5 -5 -11,1 НДС по приобретенным ценностям  56  9,7  12  1,4 -44 -78,6 ликвидные активы, всего  153  26,4  490  55,2 +337 +3,2 раза из них:- денежные средства и краткосрочные вложения;  94  16,2  133  15 +39 +41,5 - дебиторская задолженность (срок платежа по которой не более года);  59  10,2  357  40,2 +298 +6,1 раза - товары отгруженные.  –  –  –  – – – Пассив 1. Собственный капитал  44  7,6  31  3,5 -13 -29,5 2. Заемный капитал, всего  259  44,7  79  8,9 -180 -69,5 из них: - долгосрочные кредиты и займы;  –  –  –  – – – - краткосрочные кредиты и займы.  259  44,7  79  8,9 -180 -69,5 3. Привлеченный капитал*  277  47,8  777  87,6 +500 +180,5 Валюта баланса  580  100  887  100 +307 +52,9
* Привлеченный капитал состоит из текущей кредиторской и прочей краткосрочной кредиторской задолженности, кроме кредитов и займов.
Активы организации на конец декабря 2005 г. характеризуются таким соотношением: 16,7% иммобилизованных средств и 83,3% текущих активов. Активы организации в течение рассматриваемого периода (2005 г.) увеличились на 307 тыс. руб. (на 52,9%). Хотя имел место значительный рост активов, собственный капитал уменьшился на 29,5%, что свидетельствует об отрицательной динамике имущественного положения организации.
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в активе и "Займы и кредиты" в пассиве (-44 тыс. руб. и -180 тыс. руб. соответственно).
Ликвидность баланса – это степень покрытия обязательств такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность.[46]
Для оценки ликвидности баланса сначала производим группировку его активов по степени ликвидности.
А1 – абсолютно ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения).
А2 – быстрореализуемые активы(дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы).
А3 - медленно реализуемые активы (запасы сырья и материалов, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты, НДС).
А4 – труднореализуемые активы (нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство).
Далее производим группировку пассивов по степени их срочности.
П1 – наиболее срочные долговые обязательства (кредиторская задолженность , прочие краткосрочные пассивы).
П2 – краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и заемные средства).
П3 – долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и займы)
П4 – устойчивые пассивы (собственный капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия)
Баланс предприятия считается абсолютно ликвидным, если:
А1>П1, А2 >П2, А3 > П3, А4 <П4.
Для анализа ликвидности баланса ООО «Телси» сгруппированные активы и пассивы объединены в таблице 2.5.
Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется два. Организация неспособна погасить наиболее срочные обязательства за счет высоколиквидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений), которые составляют всего 17% от достаточной величины. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае краткосрочная дебиторская задолженность полностью покрывает среднесрочные обязательства ООО "Телси".
Таблица 2.8.Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения
Активы по степени ликвидности На конец отчетного периода, тыс. руб. Прирост с нач. года, % Норм. соотно-шение Пассивы по сроку погашения На конец отчетного периода, тыс. руб. Прирост c нач. года, % Излишек/недостатокплатеж. средствтыс. руб.,(гр.6 - гр.2) 1 2 3 4 5 6 7 8 А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения) 133 +41,5 >= П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.) 777 +180,5 -644 А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность) 357 +6,1 раза >= П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. кредиты и займы) 79 -69,5 +278 А3. Медленнореализуемые активы (долгосроч. деб. задол. + прочие оборот. активы – РБП – НДС к зачету) 197 -2 >= П3. Долгосрочные обязательства 0 – +197 А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы) 148 +18,4 <= П4. Постоянные пассивы (собственный капитал– РБП – НДС к зачету) -21 +63,2 +169 Для оценки текущей платежеспособности используются относительные коэффициенты ликвидности, посредством которых определяется степень и качество покрытия краткосрочных долговых обязательств ликвидными активами.
Расчет относительных показателей платежеспособности произведем в табл. 2.9.
Таблица 2.9.Расчет коэффициентов ликвидности
Показатель ликвидности Значение показателя Изменение показателя(гр.3 - гр.2) Расчет, рекомендованное значение на начало отчетного периода, тыс. руб. на конец отчетного периода, тыс. руб. 1 2 3 4 5 1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности 0,85 0,86 +0,01 Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >2,0 2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности 0,29 0,57 +0,29 Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >1,0 3. Коэффициент абсолютной ликвидности 0,18 0,16 -0,02 Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >0,2
На последний день декабря 2005 г. значение коэффициента текущей ликвидности (0,86) не соответствует норме. При этом следует отметить имевшую место положительную динамику – за рассматриваемый период коэффициент текущей ликвидности вырос на 0,01.
Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности тоже не соответствует норме – 0,57 при норме 1,0 и более. Это говорит о недостатке у ООО «Телси» ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства.
Коэффициент абсолютной ликвидности, как и два другие, имеет значение ниже нормы (0,16). Более того следует отметить отрицательную динамику показателя – в течение рассматриваемого периода коэффициент абсолютной ликвидности снизился на -0,02.
Основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а самого предприятия неплатежеспособным, является несоответствие хотя бы одного из этих критериев утвержденным значениям:
коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода должен иметь значение не менее 2,
коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода - не менее 0, 1 (10 %).
Если коэффициент текущей ликвидности оказывается меньше установленного нормативного значения, т. е. меньше 2, то для оценки вероятной динамики этого показателя, исходя из сложившихся в последнее время тенденций развития предприятия, определяется коэффициент восстановления его платежеспособности.
К = Кк + ((Кк – Кн) /Т)*6 , где
Н
К – коэффициент восстановления платежеспособности
Кк – коэффициент текущей ликвидности на конец периода
Кн – коэффициент текущей ликвидности на начало периода
6 – установленный период восстановления платежеспособности (6 месяцев);
Т - длительность отчетного периода (12 месяцев)
Н – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности
Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность в течение полугода, и наоборот.
Таблица 2.10. Определение неудовлетворительной структуры баланса
Показатель* Значение показателя Изменение (гр.3-гр.2) Нормативное значение Соответствие фактического значения нормативн. на конец периода на начало отчетного периода на конец отчетного периода 1 2 3 4 5 6 1. Коэффициент текущей ликвидности  0,85   0,86  +0,01 не менее 2 не соответствует 2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами  -0,18   -0,16  +0,02 не менее 0,1 не соответствует 3. Коэффициент восстановления платежеспособности x 0,44 x не менее 1 не соответствует
Поскольку оба коэффициента на 31.12.2005 г. оказались меньше нормативно установленного значения, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы восстановления организацией нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение полугода при сохранении имевшей место в анализируемом периоде динамики первых двух коэффициентов. Значение коэффициента восстановления платежеспособности (0,44) указывает на отсутствие в ближайшее время реальной возможности восстановить нормальную платежеспособность.
Одной из ключевых задач анализа финансового состояния предприятия является изучение показателей, отражающих его финансовую устойчивость.
Собственные оборотные средства рассчитываются как стоимость собственных средств предприятия за вычетом внеоборотных активов, и являются показателем того, какая сумма оборотных средств предприятия формируется за счет собственных средств. Изучение динамики собственных оборотных средств как в абсолютном выражении, так и в отношении к общей стоимости активов является очень важным инструментом финансового анализа, поскольку позволяет аналитику сделать первоначальные выводы о финансовой независимости, платежеспособности (ликвидности) и эффективности деятельности предприятия. [52]
В таблице 2.11 представлен расчет показателей собственных оборотных средств ООО«Телси».
Таблица 2.11. Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств
Показатель собственных оборотных средств (СОС) На начало отчетного периода На конец отчетного периода Значение показателя Излишек (недостаток)* Значение показателя Излишек (недостаток) 1 2 3 4 5   СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)  -81   -327   -117   -354    СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов)  -81   -327   -117   -354    СОС3 (рассчитан с учетом и долгосрочных, и краткосрочных пассивов)  +455   +209   +739   +502  * Излишек (недостаток) СОС рассчитывается как разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат.
Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС3), финансовое положение организации можно характеризовать как неустойчивое.
Это указывает на нарушение нормальной платежеспособности, У предприятия, очевидно, возникает необходимость привлечения дополнительных источников финансирования. При этом нужно обратить внимание, что два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение рассматриваемого периода ухудшили свои значения.
Таблица 2.12. Анализ прочих показателей финансовой устойчивости организации
Показатель Значение показателя Изменение показателя(3-2) Описание показателя и его нормативное значение на начало отчетного периода на конец отчетного периода 1 2 3 4 5 1. Коэффициент автономии  0,08   0,03   -0,04  Отношение собственного капитала к общей сумме капитала.Рекомендованное значение: >0,5 (обычно 0,6-0,7) 2. Финансовый леверидж  0,08   0,04   -0,05  Отношение собственного капитала к заемному. Оптимальное значение: 1. 3. Коэффициент покрытия инвестиций  0,08   0,03   -0,04  Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала.Нормальное значение в мировой практике: ок. 0,9; критическое – <0,75. 4. Коэффициент маневренности собственного капитала  -1,84   -3,77   -1,93  Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных и долгосрочных заемных средств. Отношение должно быть, как минимум, положительное. 5. Коэффициент мобильности оборотных средств  0,78   0,83   +0,05  Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества. 6. Коэффициент обеспеченности материальных запасов  -0,33   -0,49   -0,16  Отношение собственных оборотных средств к величине материально-производственных запасов.Нормативное значение: не менее 0,5 7. Коэффициент обеспеченности текущих активов  -0,18   -0,16   +0,02  Отношение собственных оборотных средств к текущим активам.Нормативное значение: не ниже 0,1 8. Коэффициент краткосрочной задолженности  1   1   –  Отношение краткосрочной задолженности к сумме общей задолженности.
Коэффициент автономии организации на последний день анализируемого периода составил 0,03. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение показывает, что ввиду недостатка собственного капитала (3% от общего капитала организации) ООО "Телси" в значительной степени зависит от кредиторов.
Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец периода составило 0,03, что значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО "Телси" составляет всего 3%).
Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Значение коэффициента маневренности собственного капитала на конец 2005 г. составило -3,77. Отрицательная величина указывает на отсутствие у ООО"Телси" собственного капитала, что крайне негативно характеризует положение организации.
Итоговое значение коэффициента обеспеченности материально-производственных запасов собственными оборотными средствами (-0,49) показывает, что материально-производственные запасы фактически приобретены за счет заемных средств, поскольку у организации нет предназначенных для этих целей собственных оборотных средств.
Коэффициент краткосрочной задолженности ООО "Телси" показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100% краткосрочной.
По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения (по состоянию по итогам 2005 г.) и результатов деятельности ООО "Телси" в течение анализируемого периода, которые приведены ниже. При этом учтено как текущее состояние показателей, так и их динамика.
Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на последний день 2005 г.) и результаты деятельности ООО «Телси» в течение рассматриваемого периода. При этом учтено не только текущее значение показателей, но и их динамика.
Положительно финансовое положение организации характеризует следующий показатель – чистые активы превышают уставный капитал, однако за рассматриваемый период наблюдалось снижение величины чистых активов.
Приведенные ниже 2 показателя финансового положения и результатов деятельности ООО «Телси» имеют нормальные или близкие к нормальным значения:
• не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;
• за отчетный период получена прибыль от продаж (34 тыс. руб.), однако наблюдалась ее отрицательная динамика по сравнению с прошлым периодом (-78 тыс. руб.).
Показатели финансового положения и результатов деятельности организации, имеющие отрицательные значения:
• отрицательная динамика изменения собственного капитала организации организации при том что, активы ООО2Телси" увеличились на 307 тыс. руб. (на 52,9%);
• неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств;
• не укладывается в нормативное значение коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;
• коэффициент абсолютной ликвидности не укладывается в нормативное значение;
• значительное падение рентабельности продаж (-0,7 процентных пункта от рентабельности за аналогичный период, равной 0,9%);
• итоговый убыток составляет существенный процент от совокупной стоимости активов организации (2,9%).
В ходе анализа были получены следующие показатели, критически характеризующие финансовое положение и результаты деятельности организации:
• неудовлетворительная структура баланса с точки зрения платежеспособности (коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами меньше нормы);
• крайне низкая величилна собственного капитала относительно общей величины активов ООО2Телси" (3%);
• коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО2Телси" составляет всего 3% при критическом пороге 75%);
• коэффициент маневренности собственного капитала имеет отрицательное значение (-3,77) из-за фактического отсутствия у организации собственных средств;
• коэффициент обеспеченности материальных запасов имеет отрицательное значение (-0,49) из-за фактического отсутствия у организации собственных оборотных средств;
• коэффициент текущей (общей) ликвидности существенно ниже нормативного значения;
• убыток от финансово-хозяйственной деятельности составил -21 тыс. руб.;
• отрицательная динамика финансового результата до налогообложения на рубль всех расходов организации (-0,5 коп. с рубля расходов от данного показателя рентабельности за аналогичный период 2004 г.).
На конец декабря 2005 г. финансовое положение ООО«Телси" можно охарактеризовать как неудовлетворительное. При этом за 2005 г., судя по состоянию и динамике показателей прибыли и рентабельности, организация получила плохие финансовые результаты.
3. Аудит формирования и расходования финансовых результатов
3.1. Аудит финансовых результатов в ООО «Телси»
Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.
Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли — установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль и др.
Аудитору необходимо проверить:
► наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
► правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
► правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
► правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;
► правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
► правильность отражения в учете финансовых санкций;
► правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
► законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;
► правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
► правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
► правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аудитору необходимо проверить правильность формирования финансового результата. Аудитор проверяет правильность классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета. Классификация доходов и расходов организации для целей финансового учета регламентируется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Для целей налогового учета следует руководствоваться 25 главой НК РФ.
При проверке налогообложения прибыли аудитору необходимо установить:
— соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ;
— являются ли произведенные организацией расходы обоснованны
ми, документально подтвержденными и списанными в уменьшение
доходов от реализации продукции (работ, услуг);
— все ли внереализационные доходы (за исключением поименованных в ст. 251 НК РФ) включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.
При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учитывать, что порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль претерпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Осуществляя проверку, аудитор должен учитывать, что в отчетности формирование финансового результата показывается развернуто. Аудитор проверяет отражение результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).
В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:
► операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
► на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
► продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
► стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
► суммы продажи правильно классифицированы;
► суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.
Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отражения операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.
Операции по продаже должны быть надлежащим образом санкционированы. В ходе аудиторской проверок изучается ценовая политика организации. Сравниваются фактические цены по различным видам продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Источниками информации для этого счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, утвержденные прайс-листы, номенклатура цен, иные документы, определяющие порядок и условия реализации. В ходе проверки аудитор должен удостовериться, что данные по реально совершенным операциям отражены в учете в соответствии с условиями поставки, закрепленными в хозяйственных договорах. Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена аудитором путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. Основой для проверки служит регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).
При проверке полноты учета необходимо использовать товарно-транспортные накладные. Аудитор делает выборку товарно-транспортных накладных, данные которых сверяет с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.
Аудитор должен проверить своевременность выставления счетов на продажу, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это позволяет предотвратить риск случайных пропусков данных в учете.
При проверке своевременности учета продажи сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.
Аудитор осуществляет проверку правильности оценки продажи путем пересчета данных учета для выявления возможных математических ошибок. Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, то аудитору необходимо проверить применение валютных курсов. Аудитор сверяет курс, использованный организацией, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, и путем прослеживания определяет надлежащим ли образом данная сумма отражена в бухгалтерских регистрах.
Важное значение придается аудиторами проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций. В ходе проверки необходимо установить:
► правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;
► соблюдение условий по договорам займов и полноту получения
доходов по всем видам займов;
► правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;
► правомерность списания убытков от стихийных бедствий;
► правильность списания долгов и дебиторской задолженности;
► правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;
► правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;
► полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;
► правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций;
► соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности.
Проверяя направления использования прибыли аудиторы должны подтвердить, что в отчетном периоде распределялась и использовалась только прибыль, полученная в предыдущих годах.
В ходе проверки отражения операционных и внереализационных доходов и расходов могут использоваться следующие процедуры: сверка с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложений); проверка правильности отнесения расходов к тому или иному периоду; анализ данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.
При проверке правомерности включения в состав внереализационных расходов убытков прошлых лет аудитор должен выяснить:
—получены ли эти убытки от производства и реализации продукции,
работ, услуг и связаны ли они с этим производством (дополнительные расходы по заказам, расчеты по. которым закончены в прошлые годы; возврат сумм покупателям за продукцию, оплаченную в прошлые годы; другие подобные затраты);
—являются ли эти убытки дополнительным начислением налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды, относимых в конечном итоге на уменьшение налогооблагаемой прибыли (НДС, акцизов, земельного налога, налога на имущество и др.).
Проверяется наличие документального подтверждения принадлежности этих убытков к прошлым годам.
В состав операционных доходов включаются доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации). Осуществляя проверку этих операций, аудитору необходимо ознакомиться с содержанием договора аренды и пр