Методы налогового планирования на примере ООО "...."

Содержание
Введение
1 Теоретические аспекты налогового планирования
1.1 Понятие налогового планирования
1.2 Методы налогового планирования
1.3 Особенности налогового планирования в РФ
2 Анализ эффективности налогового планирования на примере ООО «Цитадель»
2.1 Анализ налоговой базы по налогам, уплачиваемым предприятием
2.2 Анализ налогового поля ООО «Цитадель»
2.3 Анализ налоговой нагрузки на предприятие
2.4 Анализ эффективности учетной и налоговой политики
2.5 Расчет и анализ структуры налогов
2.6 Анализ налогового производства
2.7 Анализ финансовых результатов
2.8 Анализ экономико-финансового состояния предприятия
Заключение
Список использованной литературы:
Приложение

Изменение тыс.руб. % тыс.руб. % тыс.руб. % Всего, в том числе 1833 100,0 2080,0 100,0 247,0 100 налог на прибыль 138,0 7,5 203,0 9,8 65,0 131 НДС 769,9 42,0 813,3 39,1 43,4 93 налог на доходы физ.лиц 289,6 15,8 345,3 16,6 55,7 105 ЕСН 397,8 21,7 465,9 22,4 68,2 103 налог на имущество 110,0 6,0 129,0 6,2 19,0 103 транспортный налог 128,3 7,0 122,7 5,9 -5,6 84
Анализируя данные, представленные в таблице 5, можно сделать вывод о том, что на протяжении последних двух лет в ООО «Цитадель» наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходился на НДС (более 39,1 % в 2006 г.).
Отметим, что сложившаяся в ООО «Цитадель» структура налоговых платежей является типичной для российских предприятий, высокий удельный вес налога на добавленную стоимость – не редкость.
Следует обратить внимание, что достаточно большой удельный вес в структуре налоговых платежей занимает налог на доходы физических лиц – более 16,6 % в 2006 г. и единого социального налога – более 22 % в отчетном периоде (отметим, что предприятие выступает налоговым агентом при перечислении данных видов налогов). Процент данных налогов достаточно велик ввиду достаточно высокой численности персонала предприятия (87 чел.).
Анализируя изменение структуры налоговых платежей в динамике за последние три года, можно отметить увеличение удельного веса налога на прибыль с 7,5 до 9,8 %%, налога на имущество – с 6 до 6,2 %%, налога на доходы физических лиц – с 15,8 до 16,6 %% и уменьшение удельного веса НДС с 42 до 39,1 %, транспортного налога – с 7 до 5,9 %.
Если анализировать структуру налоговых платежей в целом, то можно отметить, что она не претерпела значительных изменений.
2.6 Анализ налогового производства
Для того, чтобы изучить, насколько эффективна в анализируемом предприятии система налогового производства, рассмотрим данные, представленные в таблице 6 по налогу на добавленную стоимость.
Отметим, что задолженностей по уплате прочих видов налогов предприятие не имеет.
Анализируя данные, представленные в таблице 6, можно сделать вывод о том, что удельный вес недоимок в сумме налоговых платежей по НДС довольно значителен и колеблется в пределах 9 – 13,8 % за анализируемый период. Отметим, что в динамике удельный вес недоимки снизился на 4,8 %, что весьма существенно.
Что касается изменений сумм задолженности за период 2005-2006 гг., можно сделать вывод об их снижении со 106 тыс. руб. до 76 тыс. руб.
Таблица 6
Динамика перечислений и задолженностей по НДС за отчетный и предыдущий годы
Отчетный период Перечислено в бюджет Задолженности по налогам Удельный вес недоимки к общей сумме поступлений, % предыдущий отчетный предыдущий отчетный предыдущий отчетный На 01.01 160,0 170,0 25 15,6 На 01.04 210,0 165,0 21 13 На 01.07 155,0 158,0 61 39,4 На 01.10 197,0 161,0 55 34 На 01.01 47,9 159,3 Всего за год 769,9 813,3 106 76 13,8 9
В качестве основных мероприятий по своевременной уплате налогов в бюджет, можно порекомендовать предприятию:
- внимательно изучить сроки уплаты НДС в бюджет и составить график уплаты;
- иметь резерв денежных средств для уплаты налогов;
- приобрести справочно-информационную систему типа «Гарант», «Консультант - Плюс», чтобы быть в курсе последних изменений и нововведений налогового законодательства.
2.7 Анализ финансовых результатов
Далее рассмотрим Отчет о прибылях и убытках.
Для того, чтобы проанализировать Форму - 2, произведем расчет таблицы 7.
Таблица 7
Анализ прибыли предприятия по отчету «О прибылях и убытках»
Наименование показателей 2005 г., тыс.руб. 2006 г., тыс.руб. Отклонение (+;-), тыс.руб. Удельный вес, % Отклонение 2005 г. 2006 г. 1. Выручка (нетто) от продажи товаров 6991 7482 491,0 100,00 100,00 2. Себестоимость проданных товаров 6432 6734 302,0 92,00 90,00 -2,0 3. Валовая прибыль 559 748 189,0 8,00 10,00 2,0 4. Коммерческие расходы 77 85 8,0 1,10 1,14 0,0 5. Управленческие расходы 41 54 13,0 0,59 0,72 0,1 6. Прибыль(убыток) от продаж 441 609 168,0 6,31 8,14 1,8 7. Операционные доходы 308 404 96,0 4,41 5,40 1,0 8. Операционные расходы 205 220 15,0 2,93 2,94 0,0 9. Внереализационные доходы 32 54 22,0 0,46 0,72 0,3 10. Внереализационные расходы 0 0 0,0 0,00 0,00 0,0 11. Прибыль (убыток) до налогообложения 576 847 271,0 8,24 11,32 3,1 12. Налог на прибыль и иные обязательные платежи 138,0 203,0 65,0 1,97 2,71 0,7 13. Прибыль (убыток) от обычной деятельности 438,0 644,0 206,0 6,27 8,61 2,3 14. Чрезвычайные доходы 15. Чрезвычайные расходы 55 0,74 0,7 16. Чистая (нераспределенная) прибыль или убыток 438 644 206,0 6,27 8,61 2,3
Анализ данной таблицы позволяет сделать вывод о том, что удельный вес себестоимости продукции в общей сумме выручки от реализации колеблется в пределах 90 -92 %%. За анализируемый период удельный вес себестоимости снизился на 2 %,что следует отметить как положительный момент в деятельности предприятия, так как свидетельствует о снижении затрат на производство продукции, о повышении эффективности производства.
Размер валовой прибыли в структуре выручки составляет по данным 2006 г. 10 %, что довольно существенно. Что же касается его динамики, то мы наблюдаем увеличение удельного веса валовой прибыли за анализируемый период на 2 %, а в абсолютном выражении это составляет 189 тыс. руб.
Удельный вес коммерческих расходов к общему объему выручки составил 1,14 %, а управленческих – 0,72 % по данным 2006 г.
Что касается удельного веса чистой прибыли, то можно отметить, что на ее долю в структуре выручки приходится 8,6 % в 2006 г., что на 2,3 % больше аналогичного показателя в 2005 г., следовательно рост размера чистой прибыли можно считать незначительным.
Рост размера чистой прибыли свидетельствует о том, что предприятие стало более эффективно использовать имеющиеся у него ресурсы.
2.8 Анализ экономико-финансового состояния предприятия
Для того, чтобы провести экспресс- анализ деятельности предприятия за 2005-2006 гг. рассчитаем таблицу 8.
Данная таблица содержит комплекс показателей, позволяющих сделать вывод об эффективности работы предприятия, его финансовом состоянии и динамичности развития.
При проведении анализа расчетной таблицы 8, можно отметить следующие моменты.
Оценка имущественного потенциала показала увеличение суммы хозяйственных средств, находящихся в обращении на 6208 тыс. руб. или на 36,7 %. Стоимость основных средств также увеличилась и составила 11220 тыс. руб. в 2006 г., что на 2,9 % больше аналогичного показателя в предыдущем отчетном периоде.
Как положительный момент в деятельности предприятия, следует отметить снижение коэффициента износа основных средств на 0,02.
Как еще одну положительную тенденцию можно выделить снижение коэффициента соотношения заемных и собственных средств на 1 %, что свидетельствует о повышении финансовой устойчивости предприятия.
Таблица 8
Экспресс-анализ ООО «Цитадель»
Оценка состояния и динамики экономического потенциала предприятия
Показатели 2005 г. 2006 г. отклонение абсолютное относительное 1. Оценка имущественного положения Сумма хозяйственных средств, находящихся в обращении, тыс.руб. 16911 23119 6208 136,7 Стоимость основных средств, тыс.руб. 10900 11220 320 102,9 Коэффициент износа основных средств 0,3 0,28 -0,02 93,3 Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 2,7 3,7 1 137,0 Коэффициент текущей ликвидности 0,2 0,3 0,1 150,0 2. Оценка финансового положения Сумма собственных оборотных средств, тыс.руб. -3640 -4495 -855 123,5 Прибыль (убытки), тыс.руб. 438 589 151 134,5 Кредиты и займы, не погашенные в срок, тыс.руб. 0 0 0 3. Оценка динамичности Темп роста выручки от реализации, % 0,9 1,1 0,2 122,2 Темп роста прибыли, % 1,1 1,3 0,2 118,2 4. Оценка эффективности использования экономического потенциала Затраты на 1 рубль реализации, руб. 0,9 0,92 0,02 102,2 Рентабельность продаж, % 6,9 9 2,1 130,4 Рентабельность капитала, % 5,8 7,9 2,1 136,2
Рост коэффициента текущей ликвидности за 2005-2006 гг. на 0,1 показал, что предприятие улучшило эффективность использования наиболее ликвидных активов (денежные средства).
Оценка финансового положения ООО «Цитадель» позволила выявить рост недостатка собственных оборотных средств на 855 тыс. руб. и рост прибыли на 151 тыс. руб. или на 34,5 %.
Оценка динамичности ООО «Цитадель» показала увеличение темпов роста выручки от реализации на 0,2 % и увеличение темпов роста прибыли на 0,2 %.
Оценка эффективности использования экономического потенциала выявила увеличение рентабельности продаж на 2,1 % и увеличение рентабельности капитала на 2,1 %.
В целом же можно сделать вывод о том, что за анализируемый период предприятие значительно улучшило результаты своей финансово-хозяйственной деятельности, несмотря на выявленный рост сумм уплачиваемых налогов и в целом налоговой нагрузки на предприятие.
Заключение
Анализ эффективности налогового планирования и состояния расчетов с бюджетом на примере ООО «Цитадель» позволил выявить следующие тенденции в части организации налогообложения на предприятии:
Анализ налогооблагаемой базы показал рост среднегодовой стоимости имущества, выручки от реализации, а также прибыли до налогообложения;
За 2005-2006 гг. уровень совокупной налоговой нагрузки на предприятие увеличился и составил 26,2 %, что превышает критический порог на 1,2 % и свидетельствует о необходимости внедрения мероприятий по совершенствованию системы налогообложения;
В структуре налоговых платежей около 40 % приходится на НДС, что свидетельствует о значимости этого налога для предприятия, значителен также удельный вес налога на доходы физических лиц и единого социального налога, налога на прибыль;
Изучение задолженности по налогам выявило высокий удельный вес недоимки в общей сумме поступлений по налогу на добавленную стоимость (9 % в 2006 г.);
Экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности показал улучшение финансовых результатов, снижение затрат на 1 рубль реализации и увеличение рентабельности и темпов роста прибыли.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что система налогообложения на данном предприятии действует достаточно эффективно, но в качестве мер по оптимизации налогообложения, на наш взгляд, следует порекомендовать такие как:
обзор нормативно-правовой базы и комментариев специалистов по налоговой тематике (в том числе по СМИ);
составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок;
составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации;
прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.
при принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно изучать законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами
рациональное использование существующих налоговых льгот по каждому из уплачиваемых налогов;
контроль со стороны руководства за своевременной сдачей отчетности по налогам и платежам;
разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;
более эффективно использовать налоговые льготы - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции;
анализировать финансовое состояние предприятия.
В итоге следует отметить, что только комплексное и грамотное использование указанных мероприятий позволит достичь эффективности от их применения, снизить налоговую нагрузку и улучшить финансовые результаты.
Список использованной литературы:
Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. - № 1. – 2005
Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2003
Болдырев М. О современных методах финансового анализа// Бизнес и банки. - 2005. – №6. – стр. 35-41
Большой экономический словарь./ Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Фонд "Правовая культура", 2005. - 528 с.
Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т1. – Киев: Ника-Центр, 2005
Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост - Финансы - №1, 2004 - С. 22-26
Кашин В., Мерзляков И. Налоговая политика и оздоровление экономики - Аудитор - № 9, 2003 - С. 3-7
Лаптев И.И., Кузнецов Л.Д. Налоговая политика и интересы общества - Налоговый вестник - № 3. – 2003
Налоговая реформа и направления налоговой политики - ЭКО - № 1, 2003 - С. 115-119
Налоговая оптимизация // Налоги и финансовое право. - № 12. – 2004 г. – стр. 73-80, стр. 132-134
Налоги: Учебное пособие/Под ред. Д, Г, Черника. М.: Финансы и статистика, 2003
Налоговый Кодекс Российской Федерации (в 2-х частях) – М.: «ТД ЭЛИТ – 2000», 2003
Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Официальный текст по состоянию на 15 февраля 2001 года. – М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА-М), 2001
Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998
Свитуньков С.Г. Налоговая система России. Учебное пособие, Ульяновск : ФМГУ ,2004
Юткина Т. Налоговое право, налоговая политика России и управление налогообложением - Аудитор - № 1, 2004 - С. 36-44
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение - М: Инфра-М, 2002
Приложение
УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор
ОАО «Цитадель»
___________Шмакова Л.И.
П Р И К А З
О Б У Ч Е Т Н О Й П О Л И Т И К Е № 0 8
Приказываю:
I. Начисление амортизации по основным средствам производить по законодательно установленным нормативам:
- линейный способ: применяется норма амортизации =1/n * 100 %, где n - срок полезного использования амортизируемого имущества, в месяцах
- сумма амортизации за 1 месяц в дальнейшем определяется как сумма оставшейся амортизации/число оставшихся месяцев.
II. Оценку материальных ресурсов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве производить по средней себестоимости
III. Создавать резервы:
а) на оплату отпусков;
б) за выслугу лет;
IV. Включать затраты на ремонт основных средств в себестоимость отчетного периода
V. Группировку затрат проводить на условно постоянные и условно переменные; формировать сокращенную себестоимости товаров, работ, услуг с использованием способа Direct Сosting
VI. В качестве метода определения выручки от реализации продукции, работ, услуг применять кассовый метод (по оплате)
VII. Организация бухгалтерского учета осуществляется самостоятельно бухгалтерией
VIII. Установить, что бухгалтерская отчетность предприятия, отражающая нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период включая имущество производств и хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, составляется бухгалтерией.
Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Генеральный директор ___________________Шмакова Л.И.
05. 02.2007 г.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение - М: Инфра-М, 2002
Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998
Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. - № 1. – 2005
Юткина Т. Налоговое право, налоговая политика России и управление налогообложением - Аудитор - № 1, 2004 - С. 36-44
Налоговый Кодекс Российской Федерации (в 2-х частях) – М.: «ТД ЭЛИТ – 2000», 2003
Лаптев И.И., Кузнецов Л.Д. Налоговая политика и интересы общества - Налоговый вестник - № 3. – 2003
Налоговая оптимизация // Налоги и финансовое право. - № 12. – 2004 г. – стр. 73-80, стр. 132-134
Свитуньков С.Г. Налоговая система России. Учебное пособие, Ульяновск : ФМГУ ,2004
2